2015年《审计》基础考点：选取测试项目的方法
第8章审计抽样和其他选取测试项目
总体变异性 总体规模
总体规模
总体变异性 总体规模
与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动 同向变动 影响很小
指审计人员能够容 忍的最大误差
指审计人员预期在审计 过程中会发现的误差
指总体的某一特征（如金额） 在各项目之间的差异程度
（五）、样本选取
（一）总体要求
• 要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性。
第一节 选取测试项目的方法
• 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适 当方法，具体包括： （1）选取全部项目 （2）选取特定项目 （3）审计抽样
一、选取全部项目 • 通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目
进行测试： 1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分适当的审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性， 对全部项目进行检查符合成本效益原则。 • 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合 控制测试。
项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试 不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的 误差。 4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要 针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余 项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试。
三、审计抽样
1、定义 • 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分
导致审计人员得出错误结论的可能性。 • 对于非抽样风险，即使对总体中的所有项目实施检
查，审计程序也可能无效。 2、可能导致非抽样风险的原因包括 （1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。 （2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致
审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。 （5）其他原因。
审计的抽样方法有哪些
审计的抽样方法有哪些
审计的抽样方法有以下几种：
1. 随机抽样方法：按照概率统计原理在总体中随机选择一部分样本进行检查。
2. 系统抽样方法：根据总体的某种特征，按照一定的规则抽取样本，例如按照客户编号或账户余额大小抽取样本。
3. 层次抽样方法：根据总体的某种特征将总体分成多个层次，然后在每个层次中进行抽样。
4. 分层抽样方法：在总体中将样本按照某种特征进行分类，然后在每个分类中进行抽样。
5. 无选择抽样方法：抽样时不加以考虑地按照某种规则抽取样本。
6. 判断抽样方法：根据审计师的判断和经验抽取样本。
7. 审计利益相关方抽样方法：根据审计对象的重要性、关联度和风险抽取样本。
需要注意的是，抽样方法的选择应考虑到样本的代表性、可靠性和效率，以确保审计结果的准确性。
审计第四章——审计抽样方法(讲义)
审计第四章-审计抽样方法（讲义）【知识点】审计抽样的相关概念注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。
选取测试项目的方法有：1.对全部项目进行测试2.选取特定项目测试3.审计抽样一、审计抽样★★（一）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
注意：第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样：针对总体进行百分之百的测试（全查）；只选取特定项目实施测试；虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。
第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
（三）审计抽样的适用性审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。
在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样；3.在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样；4.实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。
5.审计抽样可以与其他选取测试项目的方法结合进行。
二、抽样风险和非抽样风险★★在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响。
2015年注册会计师《审计》重要知识点：审计抽样必过技巧
(1)接受无关联方关系的企业捐赠50万元;
(2)持股比例为20%的联营企业发生除净损益以外的其他所有者权益变动100万元;
(3)因公司对职工进行权益结算的股份支付确认成本费用60万元;
(4)处置无形资产净收益10万元;
(5)持有的可供出售金融资产公允价值上升30万元;
(6)当年发行可转换公司债券300万元，其中负债成份的公允价值为260万元;
(7)向乙公司发行股票100万股，面值1元，发行价格3元/股。
(8)自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值100万元。
则甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益金额为( )万元。
B．甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C．甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员
D．甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制
【答案】ABCD
7、在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。
A.内部审计人员
D．如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
【答案】B
23、甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为( )万元人民币。
A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益
B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值
C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分
选取测试项目的方法
选取测试项目的方法
选取测试项目的方法有以下几种：
1. 需求分析法：根据系统的功能需求和应用场景，选择需要测试的功能点，例如安全性、稳定性、性能、兼容性等。
2. 风险分析法：根据系统的风险程度，选择需要测试的重点，例如安全漏洞、数据完整性、数据误差等。
3. 经验法：基于以往的测试经验，选择所需测试项目，例如基本功能、常用操作、发现的缺陷等。
4. 用户反馈法：根据用户的反馈或需求，选择需要测试的项目，例如用户易用性、用户界面等。
5. 自动化测试法：通过自动化测试工具进行测试，选择需要测试的功能点和测试用例，例如API接口、自动化脚本等。
无论采用哪种方法，都需要遵循底线测试原则，保证系统的质量和可用性。
《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》指南_[全文]
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《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》指南目录1第一章总则1一、审计抽样的含义1二、对注册会计师确定选取测试项目的方法的总体要求1第二章获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑1一、获取审计证据时实施的审计程序1二、实施风险评估程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑2三、实施控制测试时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑2四、实施实质性程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑3第三章获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑3一、审计风险3二、抽样风险4三、非抽样风险4四、抽样风险与非抽样风险的控制5第四章选取测试项目以获取审计证据5一、选取测试项目的方法5二、选取全部项目6三、选取特定项目7四、审计抽样9第五章统计抽样与非统计抽样方法的使用9一、统计抽样与非统计抽样方法的选择9二、有效计量抽样风险的条件9第六章样本设计9一、基本要求9二、总体10三、分层11四、金额加权选样11第七章样本规模11一、影响样本规模的因素15二、确定样本规模15第八章选取样本15一、选取样本的总体要求15二、选取样本的基本方法17三、对其他选样方法的说明18第九章实施审计程序18一、对实施审计程序的总体要求18二、使用替代项目18三、使用替代程序18第十章误差的性质和原因19一、对误差进行定性分析的总体要求19二、对误差进行定性分析的具体考虑19三、具有共同特征的误差20四、异常误差20第十一章推断误差20一、在细节测试中推断总体错报21二、对异常误差的考虑22三、对总体分层时的处理22四、在控制测试中推断总体偏差率22第十二章评价样本结果22一、总体要求22二、控制测试23三、细节测试24附录1314-1：在控制测试中使用统计抽样方法25一、设计样本27二、确定样本规模30三、选取样本和实施审计程序31四、评价样本结果35五、停走抽样与发现抽样36六、记录抽样程序36附录1314-2：在控制测试中使用非统计抽样方法38附录1314-3：在细节测试中使用非统计抽样方法38一、样本设计39二、确定样本规模42三、选取样本42四、评价样本结果43五、记录抽样程序44六、非统计抽样示例46附录1314-4：在细节测试中使用统计抽样方法46一、定义抽样单元46二、选取样本47三、确定样本规模49四、评价样本结果52五、PPS 抽样的特点53六、PPS 抽样示例第一章总则《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计抽样的含义，并对注册会计师确定选取测试项目的方法提出总体要求。
分类专题1：审计抽样
分类专题班附件1：审计抽样一、审计测试选取项目的方法注册会计师在获取充分、适当证据时，实施审计程序中，需要选取项目进行测试，选取的方法包括三种：1.对总体中的全部项目进行测试，适用项目数量很少的情况；2.对选取的特定项目进行测试，但不推断总体，适用重要的特定项目；3.进行审计抽样，以样本结果推断总体结论，适用数量庞大的项目。
因现实的社会经济非常复杂，并且经营规模庞大，对于每一笔交易进行检查不可能也没有必要，所以为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作（即为提高审计效率），审计抽样应运而生。
二、审计抽样基础理论选取项目方法选取全部项目选取特定项目审计抽样提高审计效率1、审计抽样的基本特征：审计抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。
如果不是为评价该类交易的整体特征，就不是审计抽样。
2、审计抽样的适用性：总体审计程序具体情况 是否适宜抽样 原因 风险评估所有 否 了解越多越好 控制测试 留有运行轨迹是 如，审核签字 没有运行轨迹否 如，不相容职务分离无法抽样测试 实质性程序实质性分析程序否 目的不是根据样本结果推断总体 细节测试 是 审计抽样可以与其他测试方法结合使用。
比如，对应收账款函证，可以先把特定重大单个项目挑选出来，再针对其余项目余额进行抽样。
3、抽样风险和非抽样风险:抽样风险是因审计抽样引起，与样本规模和抽样方法有关。
在审计抽样中，非抽样风险是由于与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
是由人为因素造成的。
比如不适用的审计程序，总体不适合于测试目标，未能适当的定义误差，未能适当地评价审计发现的情况。
实际工作中，可以将审计风险降至可接受的水平，但不能完全消除。
4、审计抽样使用的方法审计抽样时，注册会计师既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
变量抽样中的货币单元抽样，是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。
在控制测试和细节审计抽样 的基本特征低于100%项目检查 所有抽样单元都有被选中机会 可以推断总体 但不等于说被选中的机会相等 抽样风险 控制测试中细节测试中 误受风险 误拒风险信赖过度风险 信赖不足风险影响效率 影响效果（更关注） 审计抽样 控制测试 细节测试 非统计抽样 统计抽样 非统计抽样 统计抽样 变量抽样 传统变量抽样 货币单元抽样 发现抽样 属性抽样 发生率金额测试审计抽样中，不管使用的是非统计抽样方法还是统计抽样方法，审计抽样的过程都是三个阶段：三、控制测试中的应用教材中同时使用了统计抽样方法的属性估计抽样和非统计抽样2种方法。
注册会计师-《审计》大数据易错题-第四章 审计抽样方法(6页)
②对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；④在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。
二、大数据错题单选题1.注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1000万元的存货项目中选择了200个项目作为样本。
样本项目的审定金额加总为280万元，样本账面金额是300万元，利用均值法推断的总体错报是（）万元。
错误率43%A.-400B.-100C.133D.200【答案】A【解析】样本审定金额的平均值=280/200=1.4（万元），估计的总体金额=1.4×1000=1400（万元），推断的总体错报=1000-1400=-400（万元）。
2.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。
错误率42%A.从某类交易中选取特定项目进行检查，可以推断总体B.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样C.对资本公积项目选取全部项目进行测试D.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会【答案】C【解析】注册会计师只选取特定项目实施审计程序，这不是审计抽样（选项B错误）。
在这种情形下，注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征（选项A错误）。
从总体中选取特定项目进行测试，没有遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会（选项D错误）。
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2015年《审计》基础考点：选取测试项目的方法
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(一)三种选取测试项目的方法
(二)选取全部项目测试方法
(三)选取特定项目测试方法
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。
【知识点】：选取测试项目的方法
(一)三种选取测试项目的方法
在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。
(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形)
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：
1.总体由少量的大额项目构成。
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。
存在特别风险的项目主要包括：
(1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额;
(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额;
(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;
(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目;
(5)以前发生过错误的项目;
(6)期末人为调整的项目;
(7)其他存在特别风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
【链接】2015年教材P103(5.5)倒数第2段“计算机辅助审计技术使得对系统中的每一笔交易进行测试成为可能……”。
(三)选取特定项目测试方法
1.选取特定项目测试的方法，是指注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试(不属于审计抽样)。
2.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
3.选取的特定项目可能包括：
(1)大额或关键项目;
(2)超过某一金额的全部项目;
(3)被用于获取某些信息的项目;
(4)被用于测试控制活动的项目。