财务会计学讲义二

财务会计学讲义二第八章流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个经营周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。

流动负债的特点是偿还期短，各项流动负债发生时，均应按实际发生额入账，并将发生的利息费用记入当期损益。

流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。

货币性流动负债需要以货币资金偿付，如短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股利等；非货币性流动负债是不需要用货币资金偿还的流动负债，一般是以商品或提供劳务来偿还，如预收账款等。

流动负债按照偿付金额是否确定分类，可以分为应付金额可以确定的流动负债和应付金额需要估计的流动负债。

金额可以确定的流动负债有确定的债权人、偿付日期和偿付金额，如短期借款、应付票据、应付工资、应交税金等；金额需要估计的流动负债没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要予以估计，如应付福利费、预提费用、预计负债等。

第一节短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以下（含1年）的各种借款。

企业借入短期借款一般是为了满足日常生产经营的资金周转需要或为抵偿某项债务。

短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。

根据企业会计制度的规定，企业在进行会计核算时，应按照借款本金和确定的利率按期计提利息，记入当期损益。

由此，短期借款的核算包括借款取得的核算、借款利息的核算和归还借款的核算。

一、短期借款取得的核算企业进行银行借款的核算需设置"短期借款"科目核算短期借款的取得与归还。

企业从银行或其他金融机构取得借款时，贷记"短期借款"科目，借"银行存款"科目；企业归还短期借款时，借记"短期借款"科目，贷记"银行存款"科目。

该科目的贷方余额为企业尚未归还的短期借款数额。

【例1】企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。

企业1月1日借入短期借款时，应编制会计分录如下：借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000二、短期借款利息费用的核算企业使用短期借款而发生的利息费用应按照借款本金和确定的利率按期计提并记入当期损益。

企业进行借款利息费用的核算，需设置"财务费用"科目，发生借款利息费用时，记入该科目借方，期末将本期发生的利息费用从该科目的贷方转出，转入"本年利润"的借方进行损益汇总。

企业按期计算并支付利息费用时，借记"利息费用"科目，贷记"银行存款"科目。

如果银行或其他金融机构是按季度结算利息，企业可以采用预提的方法，按月计算已发生的利息费用，预提记入当期损益，预提利息时，借记"财务费用"科目，贷记"预提费用"科目；支付利息时，根据已预提的利息，借记"预提费用"科目，根据应计利息，借记"财务费用"科目，根据应付利息总额，贷记"银行存款"科目。

按例1，1月末预提当月利息为1 000元（200000×6%÷12），则应编制会计分录如下：借：财务费用 1 000贷：预提费用 1 000（2月末的预计利息及账务处理同上）3月份应支付本季度利息费用为3 000元（200000×6%÷12×3），实际支付利息时，应编制会计分录：借：财务费用 1 000预提费用 2 000贷：银行存款 3 000（4、5、6月份预计及结付利息的账务处理与第一季度相同）三、短期借款归还的核算短期借款到期归还本金时，借记"短期借款"科目，贷记"银行存款"科目。

仍按例1，借款到期如数将本金归还银行时，应编制会计分录：借：短期借款 200 000贷：银行存款 200 000第二节应付票据应付票据一般是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购买商品时应偿付的票据款。

商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票由付款人承兑，而银行承兑汇票需经银行承兑。

商业汇票有带息和不带息之分。

商业汇票在到期前形成企业的一项负债。

在我国，商业汇票的付款期最长不超过6个月，因此应付票据为企业的流动负债。

企业进行应付票据的核算需设置"应付票据"科目，企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，按票据面值贷"应付票据"科目，借记"物资采购"、"库存商品"、"应付账款"、"应交税金"等科目；商业汇票到期企业支付票款时，借记"应付票据"科目，贷记"银行存款"科目；如果在票据到期时企业无力支付票款，也应将票据的账面价值从"应付票据"科目的借方转出，转入"应付账款"科目。

带息商业汇票利息费用的核算以及企业在办理银行承兑汇票时交纳的手续费用的核算均在"财务费用"科目核算。

一、应付票据开出、承兑及抵付的核算企业开出、承兑及抵付的应付商业汇票，应按票据面值借记"物资采购"或"应付账款"等科目，贷"应付票据"科目。

如果为银行承兑汇票，企业按面值的万分之五向承兑银行交纳的手续费，作为财务费用处理，借记"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。

【例2】A企业为一般纳税企业，在2002年1月1日开出一张面值为58 500元，期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。

增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，应编制会计分录如下：借：物资采购 50 000应交税金--应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据 58 500【例3】B企业为一般纳税企业，在2001年10月1日购入一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税额为17 000元，同时开出一张期限为四个月的带息票据，票据面值为117 000元，年利率为8%，企业应编制会计分录如下：借：库存商品100 000应交税金--应交增值税（进项税额）17 000贷：应付票据 117000【例4】C企业2002年2月1日开出一张期限为三个月的不带息票据，面值30 000元，用以抵付前欠供货商货款，应编制会计分录如下：借：应付账款30 000贷：应付票据 30000二、带息应付票据利息费用的核算企业发生的带息票据的应付票据利息费用，应计入当期损益，在"财务费用"科目核算。

通常采用的方法是，在票据存续期间内的会计期末计算应付利息费用，增加应付票据的账面价值并记入当期损益。

至于在票据存续期内何时计算应付利息并将其入账，是由企业自行决定，但企业至少应在半年度期末和年度终了，计算应付未付带息票据的利息费用并将其入账。

按上例3：B企业于2001年12月31日计算3个月的带息票据应付利息2 340元（117000×8%÷12×3），应编制会计分录如下：借：财务费用 2 340贷：应付票据 2 340三、应付票据到期偿付的核算企业的应付票据到期全额偿付票款时，借"应付票据"、"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。

如果企业不能按期足额付款，如为商业承兑汇票，应转入"应付账款"科目，如为银行承兑汇票应转入"短期借款"科目。

仍按上例3：B企业于2001年1月3日支付带息票据款，面值117 000元，利息3 120元，共计120 120元，应编制会计分录如下：借：应付票据 119 340财务费用780贷：银行存款 120 120由于已计提三个月的利息，偿付票据款时，"应付票据"科目的账面余额为119 340元（117000+3120）。

【例5】某一般纳税企业2002年1月1日开出一张面值为87 750元，期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。

增值税专用发票上注明的材料价款为75 000元，增值税额为12 750元，企业应编制会计分录如下：企业开出商业汇票时：借：物资采购 75 000应交税金--应交增值税（进项税额） 12 750贷：应付票据87 750应付票据到期，企业以银行存款全额支付票款时：借：应付票据 87 750贷：银行存款 87 750如果票据到期，企业无力支付票款，则：借：应付票据 87 750贷：应付账款87 750【例6】按上例2，如果企业开出、承兑的是银行承兑汇票，票面金额仍为58 500元，期限为5个月，已交纳承兑手续费为29.25元。

则应编制会计分录如下：企业开出银行承兑汇票时：借：物资采购 50 000应交税金--应交增值税（进项税额）8 500贷：应付票据 58 500向银行交纳承兑手续费时：借：财务费用29.25贷：银行存款 29.25票据到期，企业无力支付票款，承兑银行代为支付并将票款转为企业的短期借款时：借：应付票据 58 500贷：短期借款 58 500第三节应付和预收款项一、应付账款的核算应付账款是指企业在日常生产经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。

应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的未结清的债务，属于企业的流动负债。

应付账款与应付票据的不同之处在于，应付账款是企业尚未了结的债务，是以企业的信用作为保证的，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，是以承诺付款的票据作为保证的。

企业进行应付账款的核算，应设置"应付账款"科目。

企业发生有关应付账款的交易时，按应付金额记入该科目的贷方；企业偿付应付账款或将应付账款转出时，记入该科目的借方。

"应付账款"科目的贷方余额为企业尚未偿付的应付账款额。

在企业的会计实务中，如果所购的货物与发票账单都已到达并验收入库，企业应按发票账单的金额入账；如果在会计期末，所购的货物已经到达而发票账单尚未到达企业，为了正确反映企业实有的资产和负债情况，企业应将该批货物估价入账，记入"应付账款"科目和相应的存货科目。