2019审计考试：第58讲_审计工作底稿的归档.doc
2019-5 审计工作底稿-文档资料
• 对未来的审计业务具有备查参考价值 审计工作底稿中，即记录着审计人员所采用 的具体方法和步骤，也收集了被审计单位的 诸如股权结构、职工编制、内部控制状况等 重要资料。因此审计工作底稿能提供永久性 的历史记录。
四、审计工作底稿的分类
• 综合类 是指审计人员在计划审计工作和完成审计工作阶段，为规划 、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作 底稿。 主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审 计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。 综合类工作底稿反映了整个审计工作过程，属于总体性的工 作底稿。 通常编制得比较规范，事后也不需要作大的修改、补充。
审计工作底稿形成于审计过程同时也反映整个审计过程， 审计人员对每一审计事项均应编制一份甚至多编制审计工作底稿的主要目的 （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基 础； （2）提供证据，证明审计人员已经按照审计准则 和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
2. 审计工作底稿还可以实现下列目的 （1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定， 履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （5）便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施 质量控制复核与检查； （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或 其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
• 业务类
是指审计人员在实施审计工作阶段，执行具 体审计程序时编制和取得的工作底稿。
主要包括审计人员在执行预备调查、控制测 试等审计程序时所形成的工作底稿，可以反 映出审计人员执行审计计划的具体情况和实 施过程。
底稿的收集、整理与归档【精选文档】
审计工作底稿，是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
“执业质量是生命线、执业程序是防火墙、工作底稿是护身符”审计工作底稿通常包括业务呈报表、一、二、三级复核记录、业务约定书、总体审计策略、具体审计计划、风险评估底稿、分析性测试底稿、控制性测试底稿、实质性测试底稿、审计报告征求意见函，问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
此外，审计工作底稿通常还包括管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
项目负责人在采用统一制定的审计工作底稿模板与范围的基础上，可根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿，以利于从整体上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，达到本所进行统一质量管理的要求。
二、审计工作底稿的要素一般来说，每张工作底稿必须同时包括以下基本内容：1、被审计单位名称；2、审计项目名称；3、审计项目时间或期间；4、审计过程记录；5、审计结论；6、审计标识及其说明；7、索引号及页次；8、编制者姓名及编制日期；9、复核者姓名及复核日期；10、其他需要说明的事项；三、审计底稿的收集1、审计底稿原则上分为两种，一种是审计人员自己编制的审计底稿，一种是由被审单位提供的与审计目的相关的各种文件资料。
2、审计工作底稿的收集原则上实行项目经理负责制，项目经理应将审计底稿的收集工作落实到每个成员，做到边工作边收集整理，现场工作结束，底稿收集基本完成，全部底稿由项目经理指定专人汇集。
3、现场收集的被审单位提供的资料要求其签字盖章确认。
审计工作底稿通俗解释
审计工作底稿通俗解释审计工作底稿是指在完成审计任务过程中记录和归档的一系列文件和文档，它是审计工作的重要组成部分。
底稿的编制直接关系到审计工作的质量和效率。
首先，底稿的主要作用是记录审计工作的开始、过程和结果。
它能够清楚地呈现审计师的调查过程和发现的问题，有利于审计的连贯性和可追溯性。
在工作过程中，审计师会进行样本选择、数据收集、分析和计算等工作，并将整个过程和每一个环节进行详细记录，以备日后需要查验和核查。
底稿包括了审计工作的计划、程序、证据和结论，它可以为审计项目的管理和监控提供参考依据。
其次，底稿的编制对于审计的质量控制非常重要。
审计工作是一项高度责任的工作，需要审计师充分保证审计工作的准确性和可靠性。
底稿能够帮助审计师对审计工作的整个过程进行管控和管理，确保审计项目的全面性和系统性。
审计师可以通过对底稿进行评审和审核，发现潜在的问题和遗漏，并及时进行修订和补充。
底稿的健全和完善是确保审计质量的关键一步。
另外，底稿还起到了培训和传承知识的作用。
底稿记录了审计师的经验和专业能力，对于初级审计师的培训和学习是非常有帮助的。
初级审计师可以通过研究和学习底稿，了解审计工作的基本原理和方法，提高自己的工作效率和准确性。
底稿中还可以记录一些审计经验和教训，对于今后类似工作的开展提供指导和参考。
底稿的编制需要注意几个关键要点。
首先，底稿应该有清晰的结构和逻辑，以便于查阅和理解。
审计师应该明确每个底稿所涵盖的内容和目的，并做好分类和编号。
其次，底稿应当真实可信，所有的数据和信息都应该经过充分核实和验证，杜绝虚假和不实之处。
最后，底稿的保密性和机密性也需要得到重视。
审计工作涉及到企业的财务和商业秘密，审计师应当妥善保管底稿，防止泄露和非授权获取。
总之，审计工作底稿是审计工作中不可或缺的一部分，它记录了审计师的工作过程和结果，保证审计质量的控制和管理，并为新人培训和经验传承提供参考。
底稿的编制需要遵循一定的规范和原则，确保底稿的可读性、可信性和保密性。
审计工作底稿
1 2 3 4
审计工作底稿概述 审计工作底稿格式、要素 审计工作底稿分类
审计工作底稿归档
Company Logo
审计工作底稿
一、审计工作底稿的定义与分类
（一）审计工作底稿的定义 是指注册会计师对制定的审计计划 、实施的审计程序、获取的相关 审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的 载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 (二)编制审计工作底稿的目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：(1)提供 充分、适当的记录，作为审计报告的基础； (2)提供证据，证明其按照中
(二)审计工作底稿归档工作的性质
归档：是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新 的结论。—做出的变动属于事务性的，注册会计
师可以做出变动，主要包括： 1．删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4．记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并 取得一致意见的审计证据。
国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
（三）编制工作底稿应达到的要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业 人士清楚地了解： (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3)就重大事项得出的结论。
Contents
1 2 3 4
审计工作底稿概述 审计工作底稿格式、要素 审计工作底稿分类
审计工作底稿归档
Company Logo
四、审计工作底稿的归档
(一)审计工作底稿归档的期限 1.一般情况下，归档期限：
【审计实操经验】审计工作底稿的归档
【审计实操经验】审计工作底稿的归档在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。
由此，在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录，在审计工作底稿归档时予以清理。
归整审计档案时，有些会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。
这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间。
1.永久性档案。
永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。
若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。
为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。
例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件。
可以汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。
2.当期档案。
当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。
例如，总体审计策略和具体审计计划。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
审计工作底稿的具体内容
审计工作底稿的具体内容审计工作底稿是审计人员在进行审计工作过程中所制作的一种文件或记录。
底稿是审计工作的基础和依据，对于审计工作的质量和效率起到了重要的作用。
审计工作底稿的具体内容根据审计工作的不同阶段和对象而有所不同，下面将分别介绍常见的审计工作底稿的具体内容。
1. 审计计划底稿审计计划底稿记录了审计工作的整体计划和安排，包括审计目标、范围、方法和时间等。
具体内容包括：- 审计目标和目的的明确：明确审计的目标是为了什么，审计的目的是什么。
- 审计范围的界定：界定审计工作的范围，包括审计的时间、地点、审计对象等。
- 审计方法和程序：确定审计工作的方法和程序，包括采样方法、数据分析方法等。
- 审计时间表和预算：制定审计工作的时间表和预算，确保工作能够按时完成。
2. 审计准备底稿审计准备底稿是指在开始正式进行审计之前所需要做的准备工作。
具体内容包括：- 收集审计对象的相关文件和资料：包括财务报表、会计凭证、账簿等。
- 进行背景调查和了解审计对象的经营状况：了解审计对象的行业特点、经营策略以及内部控制情况等。
- 初步评估审计风险：根据收集的资料和了解的情况，评估审计对象的风险水平，确定审计的重点和重要事项。
3. 审计程序底稿审计程序底稿是记录各个审计程序和步骤的具体情况和结果，确保审计工作的执行和控制。
具体内容包括：- 审计程序的名称和描述：详细描述每个审计程序的名称、目的和内容。
- 执行审计程序的时间和人员：记录执行审计程序的具体时间和负责人。
- 结果和发现：记录执行审计程序后得出的结论和发现，包括问题和异常情况等。
- 控制措施：记录对异常情况的处理和控制措施。
4. 审计证据底稿审计证据底稿是记录获取、分析和评估审计证据的情况和结果。
具体内容包括：- 审计证据的来源：记录获取审计证据的具体来源，包括询问、检视文件和资料、采样等。
- 审计证据的具体内容和得出的结论：记录具体的审计证据及其分析评价，给出结论和意见。
2019注册会计师(CPA)审计- 审计工作底稿
审计工作底稿的概述
掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！
考点简述
审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施 的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结 论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注 册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资 料。它形成于审计过程、也反映了审计过程。
套路运用
【正确答案】D 【关键思路与解析】审计工作底稿通常不包括财务报表 的草稿。
ห้องสมุดไป่ตู้
套路运用
（例题4 单选题·真题）在编制审计工作底稿时，下列各项中， A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。 A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B.A注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论 不一致的情形 D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿
套路运用
（例题1 单选题·真题）下列各项中，属于注册会计师编 制审计工作底稿的目的的有（）。 A.有助于项目组计划和执行审计工作 B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录 C.便于后任注册会计师的查阅 D.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
套路运用
【正确答案】ABD 【关键思路与解析】编制审计工作底稿的目的，不包括 便于后任注册会计师的查阅（接受委托后，前任注册会 计师的事务所可自主决定是否允许后任获取工作底稿部 分内容）。
套路识别
1 考核对编制审计工作底稿目的的理解 2 考核对审计工作底稿保管要求的理解
考试套路
01 考核对编制审计工作底稿 目的的理解
套路研习
对注册会计师编制审计工作底稿的主要目的： 1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2、提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作。 其他目的：1、有助于计划和执行审计工作； 2、有助于指导、监督与复核责任的履行； 3、便于说明执行工作的情况； 4、保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； 5、便于实施质量控制复核与检查； 6、便于监管机构和注协实施执业质量检查。
2019审计考试：第58讲_审计工作底稿的归档
第一编•第六章•审计工作底稿考点和典题第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质（※※）二、审计工作底稿归档的要求（※※）三、审计工作底稿归档后的变动（※※）四、审计工作底稿的保存期限（※※）一、审计工作底稿归档工作的性质1.工作性质归档是指将审计工作底稿归整为最终档案，属于一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。
2.归档期间对审计工作底稿进行变动【多选题高频考点】（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
真题和模拟题精讲多项选择题【2018年真题】注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。
A.删除管理层书面声明的草稿B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引D.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿[答案]ABC[点评]如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
注册会计师应在出具审计报告之前获取估值专家的评估报告最终版本并在归档期间归入审计工作底稿，因此不属于在审计工作底稿归档期间作出的事务性变动的，选项D错误。
单项选择题【2011年真题】下列各项中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。
A.删除被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据[答案]D[点评]审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，则需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一编•第六章•审计工作底稿考点和典题第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质（※※）二、审计工作底稿归档的要求（※※）三、审计工作底稿归档后的变动（※※）四、审计工作底稿的保存期限（※※）一、审计工作底稿归档工作的性质1.工作性质归档是指将审计工作底稿归整为最终档案，属于一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。
2.归档期间对审计工作底稿进行变动【多选题高频考点】（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
真题和模拟题精讲多项选择题【2018年真题】注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。
A.删除管理层书面声明的草稿B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引D.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿[答案]ABC[点评]如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
注册会计师应在出具审计报告之前获取估值专家的评估报告最终版本并在归档期间归入审计工作底稿，因此不属于在审计工作底稿归档期间作出的事务性变动的，选项D错误。
单项选择题【2011年真题】下列各项中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。
A.删除被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据[答案]D[点评]审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，则需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动。
二、审计工作底稿归档的要求1.归档期限【单选题必考点】（1）审计报告日后60天内；（2）或审计业务中止后的60天内。
2.归档要求针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案。
真题和模拟题精讲单项选择题【2011年真题】下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（）。
A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作[答案]A[点评]审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内，这一时间要求必须精准记忆。
三、审计工作底稿归档后的变动1.总体要求【简答题考点】在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。
2.需要变动审计工作底稿的情形【多选题考点】（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
3.变动审计工作底稿时的记录要求【多选题高频考点】注册会计师应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员；（3）复核的时间和人员。
真题和模拟题精讲多项选择题【2014年真题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（）。
A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员[答案]ABD[点评]选项A和选项B中，在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的；选项C中，归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿；选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求。
单项选择题【2012年真题】在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。
下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。
A.有关例外情况的记录B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿[答案]D[点评]审计工作底稿通常不包括财务报表草稿。
注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
四、审计工作底稿的保存期限【单选题/简答题必考点】会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年；如果注册会计师未能完成审计业务，会计事务所应当自业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
真题和模拟题精讲单项选择题【2014年真题】组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。
下列关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（）。
A.应当自2014年1月1日起至少保存十年B.应当自2014年2月15日起至少保存十年C.应当自2014年3月5日起至少保存十年D.应当自2014年4月16日起至少保存十年[答案]C[点评]审计工作底稿的保存期限是必考点，同学们必须精准记忆。
简答题【2017年真题】要求：针对下列第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。
考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。
（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
（3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
（4）A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。
（5）A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
[答案]（1）不恰当。
应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。
（2）恰当。
（3）不恰当。
会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年。
/在规定保存期届满前，不应删除或废止任何性质的审计工作底稿。
（4）不恰当。
注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加/应当记录修改或增加审计工作底稿的理由/应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员/应当记录复核的时间和人员。
（5）不恰当。
应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。
简答题【模拟题】ABC会计师事务所的Ａ注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项指出Ａ注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
（1）A注册会计师在甲公司财务部员工的陪同下到乙银行实施函证，A注册会计师将跟函的时间和地点、银行柜台经办人员的职位以及观察其处理函证的过程记录于审计工作底稿中作为识别特征。
（2）在归整审计档案时，A注册会计师删除了商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。
（3）A注册会计师就一项与债务重组相关的重大会计问题咨询了事务所专业技术部，在归整审计档案时，A注册会计师认为双方的不同意见已经得到解决，将记录该问题的职业判断过程的审计工作底稿予以删除，仅保留记录最终处理意见的问题备忘录。
（4）A注册会计师在电子表格中记录了对存货实施的计价测试，在光盘中存储了实地查看固定资产的影像资料，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格和光盘进行归档。
（5）审计工作底稿中包含一份甲公司重大投资合同的复印件，共计20页，A注册会计师将其编制在同一索引号中，并要求审计工作的执行人员和复核人员仅在该复印件首页签署姓名和日期。
（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份其他应收款询证函回函，其结果显示无差异。
A 注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
[答案]（1）不恰当；理由：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录处理询证函人员的姓名、员工号等身份识别特征。
（2）不恰当；理由：计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除。
/注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
（3）不恰当；注册会计师应当在审计工作底稿中记录项目组成员和专业技术部门不同意见的解决情况。
（4）恰当。
（5）恰当（6）不恰当；在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。
脉络和复习本章复习计划第一轮：•识记本章重要知识点。
第二轮：•识记本章重要知识点，练习讲义中的真题和模拟题。