上市公司环境会计信息披露问题研究[文献综述]

本科毕业设计（论文）

文献综述

题目上市公司环境会计信息披露问题研究学院商学院

专业会计学

班级会计071 学号

学生姓名

指导教师

完成日期 2011年01月10日

一、前言部分

（一）写作目的

随着世界工业的不断发展以及人口的持续增长，当今社会相继出现了环境污染、资源匮乏、生态破坏等一系列问题，从而使人们在关注经济发展的同时也开始思考其带来的后果。近几年来，人们已经意识到不能以环境为代价而谋求经济发展，各国政府也相继开始重视企业、个人对环境的责任问题。因此，企业的环境会计信息便成为了一种重要的信息资源。企业环境会计信息披露对于保护环境资源，维护生态平衡，促进可持续性发展的顺利进行以及促使企业履行社会责任等方面有着重要的意义。相较于西方发达国家，我国的环境会计信息披露体系发展较晚，虽取得一定的成果，但仍存在诸多问题。综述通过对我国上市公司环境会计信息披露问题的研究成果进行分析，参考国外经验并结合我国发展现状，为我国尽快探索出一套符合自身国情的环境会计信息披露体系提出意见。

（二）相关概念

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。

信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。

就以上概念可以得出，上市公司环境会计信息披露就是通过对上市公司有关环境的生产经营活动进行确认、计量，以财务报表、财务报告或附注等形式将公

司的环境信息面向大众公开披露的行为。

（三）综述范围

本文参考了2004-2010年间发表于《商业经济》，《会计新视野》，《财会通讯（学术版）》，《今日科苑》，《中小企业管理与科技》，《会计之友》，《经济研究导刊》，《消费导刊》，《金融经济》等学术杂志中的相关研究论文，借鉴了东北财经大学学报等大学学报文章及相关学术论文，通过对这些文章的分析和讨论，对我国环境会计研究发展以及国外环境会计现状进行总体的把握。

（四）相关主题及争论焦点

上市公司环境会计信息披露的不全面制约了我国环境会计体系的发展。环境会计信息披露体系至今没有一个明确、规范、统一的标准。我国环境会计信息披露发展仍处于落后阶段，这不仅仅是出于部分企业自身不愿披露的原因，究其根源是我国在这一领域还有很大法律法规以及制度上的空白。因此，如何快速有效的构建环境会计信息披露体系，完善相应的法律法规和会计制度这些问题还有待努力解决。

二、主体部分

（一）环境会计信息披露的历史背景

从18世纪60年代的英国工业革命开始，现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成了严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此环境会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。

在环境会计研究诸方面中，环境会计信息披露是首要内容。西方发达国家早在上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。日本朝日啤酒株式会社旗下的朝日啤酒集团自1997年开始每年发行《环境报告书》。报告书中列示了导言、环保管理体制、环境影响、治理措施、治理成果、环保活动等长达几十页内容，同时随着日本环境省和经济产业省的指南陆续公布，环境报告书的内容也逐年随着变化。宝洁公司从1994年起编报其全球环境报告，所涉及的内容面向广泛的对象(包括科学家、环境保护组织、立法人以及消费者)。其目的是将公司对社会在环境方面的承诺执行情况做出报告。

就我国而言，企业作为社会财富的主要创造者，对环境负有不可推卸的责任。据环保部门统计，目前自然界排放的污染物中有80%来自企业的生产经营活动。我国环境会计的发展相较于西方国家依旧处于相对落后的阶段。“我国对于环境会计的关注与研究是在上个世纪90年代才逐渐兴起的，迄今为止，虽然已取得许多研究成果，但是总体看来，与环境会计研究较先进的国家相比，我国在环境会计实务与研究上存在着明显差距。”《我国环境会计面临的困境及对策研究》（戴洋，2010）

（二）国外环境会计信息披露的研究和发展

西方国家对环境会计的研究起步较早。钱伟和罗杰.伯里特在《环境会计之废物管理：澳大利亚地方政府的一项研究》中通过对澳大利亚地方政府的一项研究分析了环境会计废物管理的问题，提出了计量环境成本和确认环境负债的方法。在《环境会计》（布莱恩.斯坦科，艾琳.布罗根,艾琳,亚历山大, 约瑟芬.蔡.梅齐，2006）一文中，作者详细的描述了环境会计体系，相关运作规则，以及相关法律，法规的应用。

1992年，联合国的一项针对Fortune杂志评定的500家大公司的调查表明，有86%的公司披露环境信息。Robert（1993）对欧洲110家大公司（法国25家、德国40家、荷兰15家、瑞典15家、瑞士15家）的调查显示，有68%的公司披露环境信息。1996年，毕马威国际会计公司（KPMG）对13个国家的环境报告进行了调查，发现环境报告已经成为了年报中的一部分，大约3/4的公司在年报中包括了环境信息，1/4的公司提供了单独的环境报告。在环保法规、环境会计准则制定方面，联合国的《环境会计和报告的立场公告》，为环境会计报告的编制

提供了系统完整的国际指南。国际会计师联合会(IFAC)于1998年发表了《组织中的环境管理：管理会计的作用》。该报告阐述了环境管理实践、环境会计、环境管理会计等定义，论述了在可持续发展目标下企业环境管理的挑战和会计人员在企业环境管理中的作用(IFAC，1998)。FASB发布的与环境管理有关的文件主要有：Issue NO.90-8，规定污染治理成本的费用化，除非可以证明污染治理能延长资产寿命或增加功能，减少或防止污染，或者资产被出售才计入资产项目；Issue NO89-13，解决石棉污染问题；Issue NO.93-5，在或有事项中涉及了环境负债核算问题，提出了不确定状况下的负债损失确认方法。SEC也对上市公司环境事项的充分披露做出了强制要求。

美国环境会计的研究与应用在国际上处于领先水平。在法律法规方面，1986年美国颁布了《环境反映和补偿综合法案》和《超级资金补偿和再授权法案》，该法案提出了有关环境或有负债的问题，也是对环境审计研究的促进。美国环境保护局于1995年发表了题为《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》的重要报告。该报告的主要贡献在于分析了如何将环境会计用于成本分配、资本预算、流程或产品的设计等。

加拿大特许会计师协会在1993年发布了《环境成本与环境负债——会计与报告问题》，提出了环境会计报告中的成本与负债问题。同时，加拿大特许会计师协会加拿大标准协会、国际科技发展协会、加拿大财务经理协会共同合作完成了《环境绩效报告》，其中对企业应提供哪些环境信息和如何提供环境绩效信息做出了有益的研究，相继发布的报告还有：《环境审计与会计职业界的作用》、《环境成本与负债：会计与财务报告问题》。

在环境会计实务研究方面，国外环境会计信息披露的研究也较为深入。在披露内容方面，挪威早在1989年就修订了《公司法》，其中要求公司在董事会报告中披露污染物排放水平及根据公司环境清理目标制订和实际采取措施的信息，并同时报告内部工作环境。法国政府规定拥有300以上员工的企业都要提供包含环境信息的社会资产负债表。丹麦1995年6月颁布的《绿色报告法》要求企业全面提供环境业绩的信息。欧盟于1993年颁布了“环境管理和审计计划”并于2001年作了修订，详细规定了环境信息披露的内容，鼓励企业评估、报告并自动改进其环境业绩。英国在1989年公司法修正案中要求企业披露控制污染的措施及所