公允价值与历史成本探析
公允价值VS历史成本
公允价值VS历史成本周笑摘要：公允价值计量属性的确定与使用是社会经济发展的产物。
在过去，历史成本占据着主导地位，而未来，公允价值将更有优势。
本文适当结合具体案例对会计计量中公允价值与历史成本这两种计量属性的优劣与利弊进行分析。
关键词：公允价值；历史成本；会计计量属性20世纪70年代以前，人们坚定不移地以历史成本作为会计计量属性。
但是随着各种虚拟且不确定性程度高的金融衍生产品的出现，历史成本越来越受到人们质疑，公允价值计量属性进入了人们的视野。
一、历史成本的内涵历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本作为对价计量。
历史成本计量有两个前提假设：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。
在历史成本会计中，资产以购置时支付的现金或现金等价物金额，或所付出对价的公允价值进行确认。
负债以其因承担现时义务的合同金额或实际收到的金额，或以日常活动中为了偿还负债而预期需要支付的现金或现金等价物的金额进行确认。
也就是说，在确认时，历史成本反映了过去的事项或交易发生时点的信息，入账后不再进行重新估价。
二、公允价值的内涵国际会计准则IAS NO.39 作出的公允价值定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
我国企业会计准则CAS NO.39作出了类似定义：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。
公允价值会计要求在报告日采用报告日的市价、类似市价或估计价格对相应资产和负债重新计量。
三、历史成本、公允价值与其他计量属性除了历史成本和公允价值外，会计计量属性还包括重置成本、现值和可变现净值。
谢诗芬（2001）认为：公允价值可以表现为多种形式，如历史成本(收入)、现行市价、现行成本、未来现金流量的现值，公允价值不完全等同于现行价值，其中的大部分(除历史成本外)是现行价值的一种特殊形式，以特定个体计量为计量目标的现值是现行价值，但不是公允价值。
浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择
浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择会计最基本的职能是核算和监督，核算职能的实现就是基于对会计计量属性的选择。
目前会计计量可以选择的有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种属性，为实现会计信息质量要求，会计计量属性的选择就显得尤为重要。
关键字：历史成本；相关性；公允价值《企业会计准则——基本准则》中规定；“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
”在会计实务中，为达到会计信息的客观性、真实性，会计要素计量过程中计量属性的选择就尤为重要。
会计要素的计量会由于不同的会计计量属性的选择而表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果、经营状况建立在不同的会计目标上。
会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量的标准，企业在对会计要素登记入账及进行会计报表披露时，应当按照规定的会计计量属性计量，准确计算其金额进行核算和披露。
目前我国《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性有历史成本、可变现净值、重置成本、现值及公允价值这五种属性。
而在会计计量属性的选择中历史成本属性和公允价值属性的使用范围相对来说比较广。
一、历史成本计量属性的选择在会计核算过程中，历史成本是目前会计计量属性中使用范围最广的属性。
历史成本又称原始成本，是指以企业取得各项财产物资资产时，应当以其购进或建造时所产生的实际成本入账，并以此作为后续核算中进行分摊或转进成本费用科目的依据。
除国家另有规定外，各种资产入账后即使后期物价产生变动，也不得调整其账面价值。
历史成本计量属性的选择主要是为了实现企业会计信息质量的可靠性。
（一）历史成本属性的优点历史成本属性的选择在于它的使用具备以下优点：1、历史成本反映的是交易发生时的成本，体现发生当时的市场价格，并且数据容易获得，相对来说取得的成本较低；2、历史成本的取得有相应的原始凭证作为依据，其数据具备可验证性；3、会计事项按历史成本入账后无需调整后期账目，可以保证企业会计信息的可靠性及真实性，能为会计信息使用者提供其所需的会计信息。
历史成本计量与公允价值计量的探讨
历史成本计量与公允价值计量的探讨【摘要】会计对经济业务包括确认、计量、记录和报告三个阶段，会计计量是会计信息系统的核心。
随着经济的发展，衍生金融工具日新月异，用公允价值取代历史成本计量的呼声越来越高。
但考虑到我国资本市场处于发展初期，仅是弱势有效，且公允价值的计量参数还难以有效的获得和估计，于是更深入地探讨历史成本与公允价值计量模式及其发展方向是很有必要的。
【关键词】历史成本计量；公允价值计量；受托责任观；决策有用观；会计信息质量一、历史成本及其计量、公允价值及其计量的涵义历史成本，有多种不同的定义。
iasb的定义：资产的登记，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或是在某些情况下，按照在正常经营中的为偿还负债将要支付的现金等价物的金额。
fasb概括为：指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物。
我国现行《企业会计准则》规定：历史成本亦称原始成本或实际成本原则，是指对会计要素的记录，应以实际业务发生时的取得成本为标准进行计价。
这里的取得成本，就是取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。
历史成本计量建立在币值稳定的基础之上，坚持按初始交易价格入账后一成不变的静态反应观，不认为资产价值随时间的流逝而变动。
公允价值，在我国《企业会计准则》中定义为：是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、历史成本计量属性与公允价值计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而公允价值通常反映的是资产或负债的现实价值。
但这种对立关系并不是绝对的。
《企业会计准则——非货币性资产交换》中规定，如果交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换入资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。
即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能就是过去环境下的该资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
历史成本与公允价值辨析初稿
历史成本与公允价值辨析摘要财政部与2006年2月15日颁布的我国最新《企业会计准则》，最引人注目的变化之一，就是公允价值计量模式的广泛应用。
从历史本理论和公允价值理论产生的背景和基础记忆历史成本和公允价值发展历程的分析看，历史成本和公允价值计量模式都有各自的优点和问题。
从其发展趋势看，历史成本计量模式将会长期存在，以公允价值计量为主的前提下，将是多种计量属性并存，但其重要作用将会更加突出。
会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。
本文探讨了历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础以及两者的本质含义。
通过分析历史成本与公允价值在会计目标以及会计信息质量上存在的差异，结合我国实际，探讨历史成本与公允价值在我国未来会计中的发展趋势，以及推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施。
关键词：历史成本；公允价值；计量模式；比较分析；发展趋势目录摘要 (1)1 历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础 (3)1.1 历史成本计量模式的定义 (3)1.2 公允价值计量模式的定义 (4)2 历史成本与公允价值的差异比较 (5)2.1 公允价值的比较优点 (5)2.2 公允价值的比较缺陷 (7)3 公允价值计量模式与历史成本计量模式发展趋势 (8)3.1 以公允价值为主，多种计量属性并存 (8)3.2 历史成本属性仍长期存在 (10)4 推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施 (11)4.1 提高公允价值的应用水平 (11)4.2 提高会计从业人员的职业判断力 (12)4.3 检测外部审计机构 (13)结论 (14)参考文献 (15)致谢 (16)1历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础1.1历史成本计量模式的定义美国财务会计准则委员会（FASB）在1984年12月发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》中，提出的五种普遍认可的计量属性中队历史成本的含义做了界定，即在初始确认时已付现金或现金等价物。
浅谈历史成本和公允价值的关系
浅谈历史成本和公允价值的关系作者：赵岚来源：《报刊荟萃（下）》2017年第05期（国网辽宁省电力有限公司技能培训中心辽宁锦州 121000）摘要：公允价值与历史成本是两种非常重要的会计计量属性。
许多研究认为，公允价值必将取代历史成本。
本文根据马克思唯物辩证法的对立统一规律，分析了公允价值与历史成本计量属性的对立性和统一性，这种对立统一关系共同促进了会计目标的实现，二者缺一不可，但在不同的环境下，两种计量属性的使用应有所侧重。
关键词：历史成本；公允价值；价格一、公允价值与历史成本的对立1.时间上的对立历史成本是过去的交易事项形成的，双方对资产价值达成共识。
公司购入一项资产时是否能够接受对方提供的报价，通常是以资产是否能够为资深未来创造的经济利益的作为取舍标准。
公司一旦购入该资产，发生的一个重要转折，是公司购入该资产所支付的价格仅仅反映了公司过去对该资产的价值创造能力的一种认可，并不代表购进之后公司对该资产价值的信任度。
购入之后的不同时间，公司对该资产价值创造能力的程度也是随时间的变化在不断变化的。
历史成本仅能代表资产的过去价值。
2.实物形态的对立在漫长的会计史中，历史成本以其具有可验证性、真实、便于取得等多方面的优点在传统的财务会计中作为公认的主流会计计量方法。
相比较于公允价值，历史成本十分可靠的计量。
历史成本在形成中有发票、合同、支付凭证等多种原始凭证作为支撑，这些都是非常现实可靠的资料。
3.动态形势的对立历史成本是沉没成本，是过去已经发生过的交易或事项中所形成的价值。
公司目前的资产是过去某一个时间点某一笔交易中取得的，在这笔交易中，公司为了取得这项资产仅支付了一个价格。
从而可以说，这个价格就是该资产的历史成本，对该项资产而言也是唯一的历史成本。
唯一即指为取得这项资产不能支付两个或更多个价格，如果整个交易中的确支付了两个或两个以上的价格，其实质是以下两种情况之一：①该项资产的历史成本是这两次或两次以上支付的价格之和，公司绝对不可能为取得同项资产向销货方重复支付货款；②支付的两次或多次价格是为了取得两项或多项资产所支付的价格，分别代表了这两项或多项资产的历史成本。
历史成本计量和公允价值的联系和区别
1、历史成本计量和公允价值的联系和区别
有时公允价值与历史成本具有统一性，在我国定义的公允价值为：“公平交易中交易双方在相互摸底的情况下自愿展开的交换资产或清偿债务的金额”。即在双方产生交换资产/交易/清偿债务行为时，此公允价值也就是作为历史成本计入账中，在以前，经济发展相对缓慢，历史成本与公允价值不会产生巨大的差异，此时，历史成本也就相当于公允价值了，其次，公允价值的确认也是依赖于相同类别的资产的市场价格，如果市场价格并未发生巨变，那么历史成本也和公允价值是很接近的。
公允价值与历史成本计量的对比分析
Forum学术论坛1562017年4月 公允价值与历史成本计量的对比分析河南大学商学院 梁竞匀摘 要：公允价值计量近年来不断被修订和完善，日渐趋向国际化，能否取代历史成本计量而独占鳌头成为人们争议的焦点。
本文通过从其适用范围和属性、对财务信息质量的影响以及对实现会计目标的影响三方面对公允价值与历史成本计量进行了详细的对比分析，发现二者既存在区别也有联系，但是二者同等重要，唯有并存才能更好地体现会计的价值。
最后，本文根据分析结果展望了二者未来的发展趋势，并针对公允价值计量准则提出了发展建议，为以后公允价值准则的进一步完善提供了依据。
关键词：公允价值 历史成本 分析中图分类号：F204 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2017)04(c)-156-02我国企业会计准则第39号规定：“公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
”历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本作为对价计量。
关于二者的对比分析文献较多，但是仅限于当时的社会环境且在公允价值计量改革之前，已经失去了时效性。
本文通过文献搜查，运用对比分析法将这两种计量模式进行了比较，分别阐述了二者之间的区别和联系，明确表明了目前二者同等重要，同时展望了二者未来的发展趋势，认为二者终将互相借鉴，优势互补，走向趋同。
此外，对于尚待完善和改进的公允价值计量准则提出了相关发展建议，有一定的参考依据，意义重大。
1 公允价值与历史成本计量的区别机器工业时代，历史成本计量模式得到了前所未有的发展并占据了主导地位，其原因是币值和社会平均劳动率基本不变。
然而随着科技的进步，社会的发展，现已进入信息时代，社会平均劳动率较以前有了明显的变动。
历史成本计量因此也受到了巨大的挑战和质疑。
2006年，我国颁布了新会计准则，准则中规定重新使用公允价值计量方法，而且扩大了其应用范围，与国际会计逐步趋同，重点强调了会计信息质量的相关性。
关于公允价值和历史成本会计计量模式的比较分析
关于公允价值和历史成本会计计量模式的比较分析摘要：公允价值、历史成本是两种非常重要的计量属性，它们有各自的优势和劣势，分别适用于不同的情形。
文章在对二者进行对比分析的基础上，提出了在我国的会计中正确运用这两种会计计量属性的相应策略。
关键词：公允价值；历史成本；会计计量；模式由于历史成本的会计计量属性的局限性使得其不可能成为公允价值的替代品，因此，可以通过其他各种方法来完善现行会计制度，以减少公允价值会计制度自身带来的固有问题。
一、历史成本计量模式历史成本是指取得资源时的原始交易价格。
在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出的现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。
历史成本作为机器工业的产物，随着生产力约发展，逐渐步入了鼎盛时期。
建立历史成本的假设前提有两个：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。
20世纪初期，由于货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较慢，历史成本原则得到了较好的发展，开始成为占主导地位的计量模式并沿用至今。
历史成本计量属性主要有以下特点：历史成本会计的最大特点是面向过去。
从确认的基础看，历史成本会计是建立在过去已经发生的交易或事项基础上的。
不论权责发生制还是收付实现制，都是针对已发生的过去交易而言的。
前者指因过去交易而引起的权利和义务；后者指因过去交易而引起的现金收付。
它们的共同特点是建立在已发生的交易或事项的基础之上。
因此，历史成本具有客观可靠性、可检验性等特点，同时，会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高；无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。
二、公允价值计量模式我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一解释是基于公允价值形成的前提和基础是公平交易来做出的，强调的是公允价值的“公允性”。
公允价值是在后工业时代和信息时代，科技对社会生产力的发展推动明显，伴随着社会平均劳动生产率变动显著而出现的。
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公允价值与历史成本探析
作者：史芳
来源：《合作经济与科技》2009年第04期
财务会计的“语言”是量化的信息，是以货币为量化单位的财务信息。
会计计量无论在理论上还是实务上都是财务会计的核心。
著名会计学家井尻雄士1979年发表的《会计计量理论》中指出：“会计计量是会计系统的核心职能”。
而计量属性是会计计量的基本要素之一。
在财务会计中，计量属性是被计量会计对象（资产、负债等要素）可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。
经济交易或事项可以从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。
我国2006年新准则中规定计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
一、关于历史成本
历史成本是传统的财务会计计量属性。
它是过去的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格。
历史成本的主要优点是现实交易产生的实际交换价格，所以具有可靠性。
正是由于这种特性，历史剧本在会计计量中一直占据主导地位，成为一种最基本的计量属性。
著名的会计学家利特尔顿和井尻雄士都是极力拥护历史成本的代表人物。
利特尔顿在《会计理论结构》中认为：“历史成本的客观性不是公式或传统惯例的结果。
这种客观性自然地来自于日常经营活动，以及独立当事人切身利益的相互作用。
这种数字是不可能发生误解的，不可动摇的，它们受到各种人士的普遍理解，并且得到基于上述的同样牲的法律认可的支持。
”
历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础，这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。
在这些假设的条件下，历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。
但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大，利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。
如，在严重的通货膨胀期间，企业按历史成本计算并结转产品成本的资产价值明显偏低，从而导致企业利润虚高，多交所得税，最终损害了投资者的利益。
因此，历史的可靠性也是相对的，有一定的局限性。
FASB认为，可靠性应包括可验证性、如实反映、不偏不倚。
当价格明显变动时，历史成本的局限性就显得尤为突出。
按历史成本计量得出的会计信息会受到多种因素的影响，信息使用者基于这种信息作出的经营决策有时可能是错误的。
正如艾哈迈德·里亚希指出，尽管我们假设美元的购买力是稳定的，但计量单位本身的不稳定依然是应用成本原则的一个主要缺陷。
不同期间购置的资产的价值在购买力发生变化时，是不能加总的，若将其相加，则得出的结果也是毫无意义的。
二、关于公允价值
事实上，在公允价值产生之前，人们已经认识到历史成本的缺陷。
因此，基于现值概念、更具相关性的公允价值计量属性应运而生。
美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，从1976年11月颁布的第13号财务会计准则公告（SFAS No.13）《租赁会计》开始大量使用公允价值概念。
2000年2月颁布的SFAC No.7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》给公允价值下了一个正式定义：公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。
国际会计准则委员会（IASC）从上世纪八十年代初开始使用公允价值概念。
2000年由13个国家会计准则制定机构的代表组成的金融工具国际联合工作组（JWG）发布了《准则草案与结论依据——金融工具及类似项目的会计处理》征求意见稿，该意见稿给公允价值下了一个全新定义：公允价值是指在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业收到的或解除一项负债时企业应付出的价格估计。
JWG的定义同时体现了公允价值的三个基本特征，即：公允性、现时性、估计性。
FASB于2006年9月15日发布了《美国财务会计准则第157号——公允价值计量》（SFAS157）。
SFAS157对公允价值的定义进行了修订，定义为：在计量日市场参与者在有序的市场交易中，出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。
美国财务会计准则委员会FASB在不同时期对公允价值有不同的定义，但从这些定义表述中可以看出，FASB将公允价值应用的范围逐步从金融工具扩展到资产，再到负债，越来越多的资产负债项目可以使用公允价值进行计量。
我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一解释是基于“公允价值形成的前提和基础是公平交易”来作出的，强调的是公允价值的“公允性”。
三、历史成本与公允价值的联系
在初始计量日，两者是一致的。
如果市场不发生大幅变化，一般情况下会认为历史成本和公允价值不会产生严重的背离。
在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时，由于历史成本符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值，因此，可以直
接以历史成本替代其公允价值。
正如FASB在SFAC7中指出：若无反证，历史成本也可以是公允价值，因为历史成本是过去的交易或事项的市场价格，公允价值在确认时，首先也考虑同类资产的市场价格。
因此，历史成本代表了某项资产或负债在初始确认时的公允价值。
谢诗芬认为，公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性，而可以表现为多种形式。
公允价值的表现形式有：历史成本/历史收入、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值。
由此可以看出，公允价值和历史成本并非是相对立的概念。
笔者也赞同此种观点，认为公允价值和历史成本应是一种相互交叉的关系。
为了提高会计信息的相关性，传统的会计计量模式也已逐步突破了单一的历史成本计量模式。
例如，存货和有价证券按成本与市价孰低法在财务报表中反映，固定资产、无形资产等计提减值准备等都是在修正历史成本的账面价值与实际价值的背离。
笔者认为，这正是会计实务中历史成本和公允价值的交叉使用。
四、公允价值与历史成本的区别
相关性和可靠性是会计信息质量的两个根本特征。
相关性是会计信息有用的本质，可靠性是会计信息有用的基础，二者必须同时兼顾，只有同时具备可靠性和相关性的会计信息才能真正地维护投资人、债权人和社会公众的利益。
相关性和可靠性是历史成本和公允价值争论的主旋律，主要是为了调和决策有用观与受托责任观的矛盾，使相关性和可靠性之间达到一种相对平衡的状态。
历史成本侧重于解决会计信息的可靠性，公允价值侧重于解决会计信息的相关性。
历史成本基于过去的已发生的交易或事项形成的市场价格，有交易或事项的凭证，历史由于能得到原始凭证的支持，因此具有公允价值没有的可验证性。
公允价值的取得主要是主观判断和估计。
这种估计是参照假定的交易来确定的，是在没有真实交易的条件下，对意欲进行的现行交易的价格进行估计，存在着较大的风险和不确定性。
这也正是人们认为公允价值可靠性较历史成本差的主要原因。
其实只要方法科学，程序严密，公允价值是可以消除主观因素的影响，同样具有较强的可靠性。
从两种计量属性的可靠性和相关性方面看，历史成本具有较大的可靠性，但对未来决策缺乏足够的相关性（但并非毫无相关性），而公允价值具有较大的相关性，但由于它是建立在主观判断和估计的基础上，存在较大的风险和不确定性，因此可靠性方面较差一些。
公允价值计量属性是会计目标从受托责任观向决策有用观转变在会计计量上的反映。
在决策有用观下，相关性重于可靠性，由于历史成本不确认初始计量后价值的变化，资产负债表上反映的只是不同时点历史数据的简单汇总，不能真实地反映企业资产负债价值状况的真实情
况，而公允价值反映的是特定时点和经济状态下，市场对资产负债的定价，极大地提高了会计的相关性，采用公允价值计量更能满足决策有用观的要求。
葛家澍、杜兴强指出：“历史成本虽然具有可验证性，然而无法揭示资产的经济实质——未来经济利益。
……资产负债表项目按照价值模式进行公允价值计量将有助于夯实利润，确保企业的干净盈余，提高利润的信息含量。
”
公允价值的存在和发展是必然的，从目前情况看，公允价值取代历史成本是会计计量发展的大趋势，以公允价值作为会计计量基础并不是要完全抛弃历史成本。
且从中国目前的现实出发，完全采用公允价值还是有一定的难度。
因此，应针对这两种计量属性适用不同的计量对象这个特点，同时并用。
随着公允价值计量理论的日臻完善、可靠性问题的逐步解决，适时适度地推进公允价值计量的运用。
（作者单位：安徽大学工商管理学院）
参考文献：
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[2]谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究.湖南人民出版社，2004，第1版.
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[7]JWG，Financial Instruments and Similar Items；Draft Standard and Basis Conclusion，Dec，2000.
[8]FASB.SFASNo.157：FairValueMeasurements.http：///，2006.。