所有者权益

一、内容提要
所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。

实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。

也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。

考生应着重掌握以下几个内容：
1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；
2.资本公积的会计处理；
3.弥补亏损的会计处理。

11.1.1权益工具与金融负债的区分
下一知识点权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。

比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。

企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。

例如，企业所发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。

企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。

如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。

如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。

11.2.1实收资本确认和计量的基本要求
下一知识点
根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。

（一）有限责任公司
有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。

有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。

（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积――资本溢价”。

由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

（二）股份有限公司
股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积――股本溢价”科目。

股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。

股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：
1．发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。

（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。

2．募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积――股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

（2）筹资风险大，有发行失败的可能。

如发行失败，发行失败损失由发起人承担。

11.3.1资本溢价（股本溢价）
下一知识点“资本公积――资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。

溢价发行股票的，如有发行费用，应在溢价收入中支付，即在扣除发行费用后，记入“资本公积――股本溢价”。

11.4.1 留存收益的用
途
下一知识点
留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：
1．盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。

2．未分配利润用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。

11.4.2 利润分配的程
序
上一知识点
下一知识点
利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。

11.4.3 盈余公积的核
算
上一知识点
下一知识点
事项
会计处理
以盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配――盈余公积补亏
以盈余公积转增资本或分配股票股利
借：盈余公积
贷：股本（实收资本）
以盈余公积分配现金股利或利润
借：盈余公积 贷：应付股利
提取盈余公积
借：利润分配――提取法定盈余公积 ――提取任意盈余公积
贷：盈余公积――法定盈余公积 ――任意盈余公积
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金
借：利润分配――提取储备基金 ――提取企业发展基金
?D?D 提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积――储备基金
――企业发展基金
应付职工薪酬
11.4.4 利润分配核算
上一知识点下一知识点
事项会计处理
从净利润中提取盈余公积借：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
贷：盈余公积――法定盈余公积
――任意盈余公积
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金借：利润分配――提取储备基金――提取企业发展基金
贷：盈余公积――储备基金
――企业发展基金
外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金借：利润分配――提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
分配现金股利借：利润分配――应付优先股股利
――应付普通股股利
贷：应付股利
转增资本借：利润分配――转作股本的普通股
股利
贷：股本
年度结转借：本年利润
贷：利润分配――未分配利润
（如为净亏损，作相反分录）
股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。

现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。

结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。

该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

11.4.5弥补亏损的核算
上一知识点企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。

（一）用利润弥补亏损
不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配――未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配――未分配利润”的借方余额自然弥补。

税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。

以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配――未分配利润”科目。

以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配――未分配利润”科目。

（二）用盈余公积弥补亏损
用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配――其他转入”科目。

【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。

经典例题【2007年单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A．以盈余公积弥补亏损B．提取法定盈余公积
C．发放股票股利D．将债务转为资本
查看答案
【答案】D
【解析】选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益的总额。