多探作业成本法在价格决策中的应用
作业成本法在企业的应用探析
改 革 和精 确 核 算 生 产 营 运 成 本 方 面 发 挥 了 不 可替 代 的作 用 。 时 至 今 日 ．学 术 界 对 企 业 成 本 核 算 理 论 与与 应 用领 域 的研 究 仍 然 与 国 外 相 差甚 远 ， 这 也 严 重 制 约 的企 业 价 值 和 竞 争 力 的 提 升 。 此 外 ， 鉴 于 我 国 国 情及 企 业 所 处 的环 境 与 国外 不 同 ．作 业 成 本法 的 学 术 研 究 大 多局限于局部领域 ， 缺乏科学 、 系统的成本管理体 系框架 ， 更 缺 乏 在 实 践 中 的 应 用 领 域 的探 讨 。
和。
期 望 从 理 论 上 支持 作 业 成本 法在 我 国 实践 中 的应 用 发 展 。
关键词： 作 业成 本 成 本 管理 作 业成 本 法 应 用
二、 作业 成 本 法 的 计 算 过 程 在 作 业 成本 计 算 过 程 中遵 循 的 思 路 是 在 资 源 和 产 品之 间架 起 作 业 这一连接纽带 ， 资源是有作业消耗 的 ， 同时作业又被产 品消耗了 ， 通 过 资 源 成 本 分 配 和作 业 成 本 分 配 ，将 各 项 耗 费 和 间接 费 用 归 集 分 配 给 产
按照作业成本库归集要素费用 。成本库是可 以由同一成 本动 因饵
释 成 本 变 动 的 制 造 成本 集 合 ，能 够 根 据 同质 的成 本 动 因将 相 关 的 成 本 费 用 归 集 起 来 。 以 成本 动 因为 依 据 。 合 理 分 配 制造 过程 的 间接 费 用 。
企业需要联 系 自身 的现实状况实施作业成本法 ，进行作业成本 管
理 。 当然 ． 在 不 同 的企 业 中关 于 作 业 成 本 法 的实 施 也 有 共 性 可 循 ， 一 般
浅谈作业成本法及其在我国的应用
一
－
１ ３
ｌ传统成本计算方法的不适应性 上发展起来的。 以亚当・ 斯密为代表的一大批经济 无效 作 业。 生产成本包括直接材料、 直接人工和制造费 和管理学者提出和发展了组织分工理论，在工业 准时制还是同步化生产。 所谓同步化 ， 就是要 提 即从采购 ， 生 用三部分。 中， 其 制造费用是一种间接费用。 成本 革命 以及后来相当长的一段时期内， 高了生产 求物料的运动完全与市场需求同步， 会计发展之初 ， 企业多数是劳动密集型的 ， 直接人 效率 ， 降低了成本， 尤其是对大量生产标准化产品 产到发货的任一环节都与市场合拍。生产 的同步 工成本是产品的重要组成部分，制造费用 数额较 的效果更为显著 ，由此大大促进了企业和社会 的 化通过‘ ‘ 后工序领取” 的方法来实现 。即把产品生 小 ，由于制造费用的发生与直接人工成本具有一 发展。 这种过细的分工 ， 把企业的业务流程和产 品 产流程中的后一工序视为前一工序 的用户，后一 定相关性 ， 且直接人工成本数据易 于取得 ， 因而， 工序分割得支离破碎 ， 造成了过多的工序 ， 不利于 工序在需要的时候 ， 向前工序领取必要工件 ， 面前 直接人工成本便成为制造费用 的分配标准。随着 作业和作业动因的归集。随着世界经济和科学技 工序提供该工件后 ， 为了补充被领取的量 ， 必然会 技术的发展 ， 现在的生产过程 日益高度 自动化 ， 生 术的迅猛发展 ， 作为市场经济主体的企业 ， 所面临 向更前一道工序领取所需零部件。这样逐层向前 产成本中的直接人工成本部分大大减少 ， 而制造 的社会和经营环境均发生了巨大变化 。过去曾经 工序领取 ， 直至粗加工以及原材料部门。 把各工序 这样每个工序都是根据需要生产， 就 费用部分显著增加，并且其发生与直接人工成本 行之有效的分工理论以及由此产生的企业组织结 都连接起来， 渐失相关性。 例如， 在完全 自 动化的高新技术环境 构 ， 管理体制与业务流程， 益呈现出不利于企业 避免了工件与半成品在工序之问的储存，消除无 日 下， 工人完全被 自动化设备所取代， 根本就没有直 生存与发展的弊端。企业业务流程再造正是为 了 效作业。 准时毒生产的同步化需要合理 的设备布置来 Ｉ 接人工成本 ， 取而代之的是大量的制造费用。这 克服这种弊端而应运而生的。 时， 传统成本计算方法的不适应性显而易见。 它导 企业业务流程再造是指对企业流程进行基本 保障。它要求各设备根据加工工件的工序顺序来 致一些产量大， 技术含量较低的产 品成本偏高 ， 而 的再思考和彻底地再设计， 它的一个根本设想 ， 就 布置 ，这样又减少了一部分产 品在工序之间的搬 产量低； 技术含量较高的产品成本成本偏低 ， 从而 是以首尾相接，完整的整合性过程来取代以往的 运量 。 扭曲了不同产品之间的成本，造成产品生产经 营 各部门割裂的、不易看见也难于管理的支离破碎 ３结论 决策尤其是定价决策的失误。 的流程。 它不是对企业进行肤浅的调整和修补 ， 而 企业流程再造和准时翻生产表面＿看只是对 匕 由于传统计算方法的不适应性 ， 就迫切需要 是进行脱胎换骨式的彻底改造 ， 抛弃现有的业务 企业流程和生产方式的改进 ， 但它们几乎涉及了 种新的成本计算方法来代替它，作业成本法无 流程和组织结构以及陈规陋习 ， 另起炉灶。 这种改 企业的全部。 它们的贯彻实施可以提高企业 的效 激发员工的积极性和创造性 ， 降 疑是一个不错的选择。 造摒弃 了 传统的 分工理论 ， 从核心业务流程入手， 率和产品的质量 ， ２作业成本法的局限性及应对措篪 对企业的生产流程 、 管理程序、 组织体制 、 人员组 低了企业的运营成本。 另外， 科学的流程设计和准 作业成本法（Ａ Ｃ ） Ｂ 法 是一种 以“作业 为 合等进行创新设计。 时制的生产方式能够灵敏地对顾客需求变化做出 基础， 以“成本驱动因素” 理论为基本依据 ， 通过 作业实际上就是业务流程。ｄ＿ 的业务流程 反应， ｒｋ ， Ｉ 提高了顾客满意度和企业的综合竞争能力。 分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主 再造乃至企业再造本身就是企业作业链优化的表 更重要的事 ， 流程再造和准时制生产， 简化了生产 要 间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配 现形式。 经过再造之后 。 提高了企业效率和顾客满 流程， 减少或清除了无效作业 ， 降低 了作业和作业 的成本计算方法。 它与传统成本计算方法相比较。 意度 ， 精简了作业流程， 使原来许多的作业被较少 动因归集的难度 ，使作业成本法的推广应用成为 优点是显而易见的。但是作业成本法也有一定的 的作业或作业组所代替 ， 使作业和作业动因的归 可 能。 局 限性。 在现有生产条件下 ， 作业成本法在实际应 集变得相对容易， 减少了 作业成本归集的工作量。 作业成本法是一种先进的成本管理方法 ， 其 用过程中主要存在两个问题 ： 一是作业的划分 。 在 另外 ， 经过流程再造之后 ， 的生产流程更为通 应用必将推动企业管理水平的提高。 当然 。 企业 实施 作业过程中， 一些产品， 尤其是结构复杂的产品从 畅，减少或消除了原材料与 半成品在工序之间的 作业成本法是一项系统工程 ， 需要多方的配合。 除 原材料投人到产成品产出往往需要 几十甚 至上百 搬运量。 降低了无效作业对产品成本的影响。 了以＿提到的措旋外，还要求企业信息化水平 的 上 个工序 。 要按这样多的工序划分作业和作业动因 ２ ． 时制 生产 （ｒ ） ２准 Ｊｒ 提高 、 管理人员 及职工观念 的改变等方面的工作 ， 在传统的分工模式下，以搞恃为代表的大量 才能使作业成本法真正为企业管理决策服务。 来计算产品成本的 ， 话 会带来巨大的计算工作量。 参 考文 截 这在实践中几乎是不可能的。二是作业成本归集 生 产模式靠单一品种的规模生产来 降低 产品成 首先经过库存 ， 再 ｆ 冯根尧． ｌ 】 生产与运作管理 ｌ 重庆： 重庆大学出版 的准确性。在作业过程中， 一些无效作业， 主要是 本。大批的产品生产出来之后 ， 贮存和运输 ， 这些无效作业不增加产品价值 ， 却造 通过 市场营销舶诸多手段 推向市场 ，即传统的 社 ， ０ ３ ２０ ． ２胡玉明。 高级成本管理会计ｌ 厦门： Ｊ ． 厦门大学出 成费用 ， 增加产品成本， 造成产品真实成本信息的 “ 式生产。 推” 库存不会增加产品价值 ， 却增加了产 ｆ１ 歪曲反应。 鉴于此 ， 近几年来对作业成本法的研究 品的作业成本。另外 ， 随着社会的发展 ， 人们的经 版￣ ，０ Ｚ ２０ 主要集 中在作业成本法的可行性上 。国内学者普 济状况不断得到改善 ， 顾客的需求呈现出个性化、 【 爱丽． ３ 调 浅析作业成本法 会计之友， Ｏ （ ） ２ ４ Ｉ， Ｏ 遍认为“ 作业成本法在我国有较为广泛的适用性 多样化的趋势 ，消费者对产品质量的要求 也越来 【 汪应洛。 ４ 】 袁治平． 工业工程导论【 ） ＾． ： １北京 中国科 在这种背景下， 式 的大量生产方式的不 学技术出版社舢 “ 推” 而实施起来有一定的难度 ， 无法迅速推广。 还有学 越高。 者认为在我国现阶段推广作业成本法是不可行 适应性 日 益显露出来 ，准时稍生产就是在解决如 的。 何根据顾客需求组织多品种小批量生产的问题上 由局限性可以看 出，作业成 本法的推广应 发展起来的先进翻造方式。 用， 有赖于生产流程的优化和无效作业的消除。 随 准时制生产首先是生产方式的转变。它变传 着管理理论与技术的不断深入与发展 ，一些新的 统的“ 推式生产 拉式生产 即根据顾客需求 为“ ， 管理方法与技术为之提供了可能。 来安排“ 准时适量生产 ” 由于是按顾客订单来安 ， ２１企业流程再造（ Ｐ ． Ｂ Ｒ） 排生产计划 ， 产品生产出来之后 ， 无须经过库存 而 传统 的成本管理是在传统的分工理论基础 直接到达客户终端。这就消除了产成品的库存这
浅析作业成本法在矿业企业的应用
浅析作业成本法在矿业企业的应用作业成本法是一种常用的成本核算方式，在矿业企业中也得到了广泛应用。
作为一种实质性的成本核算方法，作业成本法有助于企业确定生产成本，为企业的经营决策提供参考。
本文将从作业成本法的概念、方法、优点、缺点四个方面，对作业成本法在矿业企业中的应用进行探讨。
一、作业成本法的概念作业成本法是指将生产活动按照作业为单位进行核算的一种成本核算方式。
它是制造企业最广泛应用的一种成本核算方法，通常用于制造车间、加工中心和部件维修等领域。
作业成本法通过将各种成本项目分摊到作业上，从而得到作业成本，进而确定产品成本。
二、作业成本法的方法作业成本法的核算方法通常是将每个作业作为一个单独的成本对象，从原材料、劳动力、能源等成本项目中，按照相关的成本池进行分摊。
具体地说，作业成本法的核算步骤包括以下几个方面：1.确定作业成本池：在矿业企业中，作业成本池通常包括原材料、劳动力、能源、设备使用等相关成本项目。
2.确定作业量：这是指以作业为单位计量的数量，例如在矿山中，作业量通常指采矿量、运输量、尾矿处理量等相关产量。
3.按照作业量分配成本：这是指将作业成本池按照作业量分配到每个作业单元上。
4.计算每个作业的成本：根据分配到每个作业单元上的成本总额，计算得到每个作业单元的成本。
5.计算产品成本：根据各个作业单元的成本，计算出最终产品的成本。
三、作业成本法的优点作业成本法的应用具有以下优点：1.能够准确反映实际成本：作业成本法可以将生产活动按照作业为单位进行核算，从而能够准确计算每个作业的成本，反映实际生产成本。
2.有助于管理成本：作业成本法可以帮助企业管理成本，提高生产效率和发掘赚钱的机会。
通过优化作业成本结构，企业可以合理控制生产成本并提高效益。
3.能够为企业决策提供支持：作业成本法可以为企业的经营决策提供参考，在制定计划和投资决策时，提供价值信息。
四、作业成本法的缺点作业成本法在应用过程中也存在以下缺点：1.核算复杂度高：作业成本法计算成本需要考虑大量的成本项目和多个作业单元，这会导致计算复杂度高，需要大量的时间和人力资源。
作业成本法在我国企业中的应用
（ 有利于企业加强内部管理。 三） 在实施作
选择间接费用作为归集对象，确认作业成本 高了产品成本计算的准确性和成本控制的有 业成本法时， 在作业中心的基础上建立责任中 库； 其二以成本动因为基础， 将作业成本分配 效性， 并且在采用作业成本 计算法时 ， 要考 心， 还 甚至进一步采用作业预算方法和作业管理 到产品中去。 最早起源于 ２ 世纪三十年代， 虑成本对象与资源耗费之间的关系。 Ｏ 由 根据资源 法， 能够更有效地实现责任会计目标。在作业 美国著名教授科勒・ 斯托布斯的长期研究逐渐 动因将间接费用分配到作业， 再按作业动因将 成本的核算过程中， 成本核算的核心集中在了 发展起来的。它所赖以存在的基础是： 作业耗 作业计入成本对象， 揭示了资源与成本对象真 生产的各个具体环节中， 作业成本法使管理者
过对作业及作业成本 的确认 、 ， 计量 最终计算 所 占的比例 也较小， 几乎可 以忽略 不计； 并且 先 进的战略成本管理思想 ， 能有效改善企业 的
出相对真实的产品成本。同时， 通过对所有与 在卖方市场 的条件 下， 产品 由企业定价 ， 在定 战略决策 。传统 的管理会计， 根据传统成 本信 产品相关联作业活动的追踪分析， 为尽可能消 价时考虑了企业的利润。 抵消了制造成本法下 息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，
用资源、 品耗用作业 。作业成本法的最大特 正的“ 产 一对一” 的本质联系， 使间接费用分配更 准确把握各个具体环节 的作业活动， 从而控制
点在于， 它可以提高成本信息的质量， 改善企 具精确性和合理性。 业的经营过程， 为资源决策和产品定价及组合
了成本的形成和累积过程 。 以发现 是否有贪 可
息， 促使损失、 浪费减少到最低限度。 提高决 越来越大 ，自动化、智能化水平越来越高， 生 营和业务量无显著变化基础上的。然而， 随着 策、 计划、 控制的科学性和有效性。 最终达到提 产、工人工资等直接成本所占的比例大大减 规模化和全球化经营的 日益普遍。 的业 务 企业 高企业市场竞争能力和盈利能力， 增加企业价 少， 间接成本比例大幅度增加， 制造成本法下 量 急剧上升， 长期来 看。 绝大部分成 本都是变
作业成本法在我国的应用和发展
浅谈作业成本法在我国的应用和发展摘要成本管理和成本控制是企业管理的重要内容。
随着企业发展的要求，成本管理如何从传统的“模糊”管理，逐步转变为与作业相关的“精细”成本管理，成为企业提升管理水平的重要需求。
作业成本作为一门新兴的学科也便应运而生，成为今后一段时期会计领域的关注重点和热门话题。
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based costing，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
它产生于20世纪80年代的美国，承接适时制的背景，后在世界范围内得以推广。
作业成本出现的背景也是市场经济环境的变化所形成的，在工艺流程不断改进、科技更新日益飞快的今天，过去那种传统的成本核算体系已显现出诸多弊端，由于间接费用在产品成本中所占比例越来越大，以“直接成本占主要比例”为基础的传统成本分配方式已落后于时代，那么，作业成本的出现也成为必然趋势。
可以说，它是成本会计发展历史上的一次改革。
作业成本法作为一种新兴的核算方法，在国外已得到了重视和使用，在我国，ABC的使用还处于起步和探索阶段。
笔者认为，我国目前在某种程度上和某个范围内来讲，ABC 已具备实施的客观条件，比如我国一些先进企业本身的人员素质和硬件条件都非常优良，那么使用ABC进行成本核算和管理决策就具备了可能性。
而且，据笔者了解我国已有个别企业试用ABC，虽然结果并不都尽如人意，但毕竟为ABC 在我国的应用打开了局面。
为了ABC能够更好地在国内推广，笔者认为以下几个方面值得关注：一是国家应创造良好的经济环境，使经营者节约外部成本；二是各企业在试用过程中要在不断探索中前进，不可浅尝辄止；三是在应用过程中要结合企业自身情况，不可盲目照搬、照抄。
在我国市场经济蓬勃发展的今天，在面向世界、走向世界的新形势下，我国企业的生存发展不只要从生产上抓起，也要在管理上迈上一个新台阶。
作业成本法在企业成本管理中的应用研究
作业成本法在企业成本管理中的应用研究【摘要】作业成本法在企业成本管理中扮演着重要的角色。
本文首先介绍了作业成本法的基本原理和特点，然后详细探讨了作业成本法在企业成本核算、成本控制、决策分析以及绩效评价中的具体应用。
在结论部分总结了作业成本法在企业成本管理中的重要性，并展望了作业成本法在未来的应用前景。
最后提出了进一步研究的方向和建议，为企业提高成本管理效率和决策水平提供了参考。
通过本文的研究，可以更好地认识作业成本法在企业成本管理中的作用，为企业管理实践提供理论支持和指导。
【关键词】作业成本法、企业成本管理、成本核算、成本控制、决策分析、绩效评价、重要性、应用前景、研究方向、建议。
1. 引言1.1 介绍作业成本法在企业成本管理中的重要性作业成本法是企业成本管理中的一种重要工具，通过对作业成本的合理核算和管理，可以帮助企业更好地控制成本、提高效率、优化资源配置，从而提升企业竞争力和盈利能力。
作业成本法能够清晰地将企业的成本与不同的生产作业或服务项目进行对应，帮助企业管理者更好地了解每项作业的成本构成和盈利能力，有针对性地进行成本控制和决策分析。
作业成本法可以帮助企业实现成本的细化管理。
通过将各项作业的成本细分到每个作业单元，企业可以更加准确地控制成本，并及时采取措施降低成本，提高效率。
作业成本法可以提高企业的决策效率和精准度。
通过作业成本法进行成本核算，企业可以更好地了解每项作业的盈利能力和成本构成，有针对性地进行决策分析，为企业的发展提供依据和支持。
作业成本法在企业成本管理中发挥着不可替代的重要作用，对于企业的可持续发展和稳健经营具有重要意义。
在日益激烈的市场竞争中，采用作业成本法进行成本管理已成为企业必不可少的管理手段。
1.2 说明研究的目的和意义作业成本法在企业成本管理中扮演着重要的角色，其应用不仅有助于企业有效管理成本，提高生产效率，还可以为企业的决策提供准确的数据支持。
本研究旨在深入探讨作业成本法在企业成本管理中的应用，并分析其在成本核算、成本控制、决策分析和绩效评价等方面的具体作用，为企业提供更科学、更有效的管理方法和决策支持。
2022作业成本法的应用研究综述
作业成本法的应用研究综述1.研究背景意义1.1研究背景自从上个世纪以来，西方的企业管理思想快速发展，新思想、新见解层出不穷，并在企业的实际管理中得到应用。
产品的成本管理作为企业管理的一部分，在企业发展的潮流中逐渐完善。
在上个世纪五十年代，作业成本管理方法应运而生，并在许多行业得到应用。
作业成本管理方法不同于其它的成本计算方法，它并不仅是单纯的核算产品的成本，还可以通过成本信息进行企业的管理。
改革开放以来，我国的许多学者也在作业成本法方面做了深入的研究，但是大部分学者只进行了理论方面的探讨，并没有结合企业的实际情况进行分析。
随着企业的机械化程度越来越高，制造工艺越来越复杂，企业的间接费用比例越来越高，传统的成本计算方法越来越不准确，也就不能真实的反映成本的实际信息。
因此，我国的企业开始引进作业成本管理方法，许多制造行业也开始应用作业成本法，但是大部分企业没有完全理解作业成本法的精髓，没有正确发挥作业成本法在企业中的作用。
而且国内对作业成本法的案例研究不够深入，只是学术上的分析，所以本文结合企业的实际情况探讨作业成本法在制造企业中的应用。
其次，高新技术企业推动技术创新工作的不断开展，2007年末，在高新技术企业1452万的从业人员中，从事科技活动的人员占比为19.3%，科技经费支出4623亿元，其中研究开发经费支出1995亿元，占全社会研究开发经费总支出的54.5 %。
然而高新技术企业在其快速发展过程中却暴露出种种问题，其中一个重要方面就是成本管理问题。
1.1研究意义作为科学的成本核算方法，作业成本法对企业的发展有至关重要的作用。
对于企业来说，作业成本法在成本核算、成本控制、成本管理以及成本信息的应用等方面都起到很关键的作用。
、第一，作业成本法把作业视为成本核算的对象，作业成本法根据各项作业的成本动因分配成本，成本的核算更加精确，而且它可以反映各项作业消耗的资源的情况，管理者依据成本信息能够更好地控制成本，优化企业产品的整个生产流程，降低生产成本，提高企业的利润。
浅谈作业成本法在产品定价决策中的应用——以DW公司为例
浅谈作业成本法在产 品定价 决策 中的应用
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以 ＤＷ 公 司 为 例
吉林 工 程技 术 师 范 学 院 王 健
成本 法下 Ａ Ｂ、各 产品 的产 品成本 如表３ 、 Ｃ 所示 。
产品 Ａ 产品 Ｂ 产品 Ｃ 合计
直接 材 料
直 接 人 工
产品 Ｂ １８０ ０ ９０ ０
ｉ６）（ ７（ ） ｏ０
产品 Ｃ ２４ ０ ９０ ０
１８ ｏ ６ ０Ｏ
制 造 费用
合 计 产量（ ） 件
８ ７ ４ ２ １８
１５ ９８ ７ ５ ４ ８Ｏ ６Ｏ
２２ ２ ０ ８ １８
６ ６１ ８ ５ ２０ ２ Ｏ０ ２ ０
直接 人 工 （ ） 元
８０ ６０ ４ ００ ３０ ０
４ ８０ ９８ ０
２００ ２ ０ １８ Ｏ ｏ ９０ ｏ
１６ ｏ０ ７Ｏ ０
４ ０ ２０ ２ ４０ ９００
１ ８０ ６００
３ ８（ ４０ ２ ０ ０（ ７ ４ ０
２ ２ ８（ ４ ６ ０
制造 费用（ 元）
年 直 接 人 工 工 时 （ 时） 小 ２８０ ５Ｏ 产品 Ａ ８ ００ ８ ０ １６ ０ ２ ０
法。 作业 成 本 法 的 实施 可分 为 以下 步骤 ： 一是 确 认 主 要作 业 和 作 业 中心 。 确认 主 要 作业 就 是 将 与企 业 间 接 费用 发 生 有关 的作 业 活动
进 行 分类 。理 论 上作 业 的 区分 是 越 细越 好 ，但 基 于 成本 效 益 的考
产量 （ ） 件 直接 材 料 （ ） 元
产 品 成本 预 计 售价 （ 本 ×１５ ） 成 ２％ 实际 售价
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命 令 作 业 中 心 和 管 理 作 业 中 心 。 经 分 析 计 算 得 出 如 下
资料：
等 来 分 配 间 接 成 本 ， 以 往 不 随 产 量 变 动 的 间 接 成 本 已
能 直 接 归 属 于 特 定 的 产 品 ， 高 了 成 本 归 属 性 ， 成 本 提 使
作 业 成 本 资 料 作业 心 中 成 本动因 接受 货 订 拒 订 绝 货 的作 量 业 的 业 单位 成毒 作 量 作业 ２次 ０ １次 ４ １次 ０ ８ 次 ２ ０ １元 ５ 饮 ２ 棚时 无 、
变 造费 动制 用
２０（ ５ ｘｘ． ２ （ ５ｏ４０ ） ８ ０２０ ４Ｏ ， ０ １０×ｘ． ０ ０ ０ ２ ０ ２ ０
目 制 属 租金 定 专 设备
１０ ｏ ０
１０ ｏ ０
０
造 用共同 定 造 用 费 固 制 费
合 计
２０ ｏ ０
８ ５ ０ ７
现 采 用 差 量 作 业 成 本 法 进 行 订 货 价 格 决 策 。依 据 作业 成本 法 的原理’ ，将 制 造 费 用 划 分 为 以 下 六 个 作 业 中 心 ： 材 料 处 理 作 业 中 心 、 量 检 测 作 业 中 心 、 旧 原 质 折 及 专 用 设 备 租 金 作 业 中 心 、 力 及 维 护 作 业 中 心 、 程 电 工
本 ， 后 汇 总 各 作 业 的 差 额 成 本 ， 可 得 到 两 个 方 案 之 最 即 间 的差 量 作 业 成 本 。 涉 及 多 个 方 案 ， 可 先 选 定 一 个 若 则 方 案 为 基 准 ，再 分 别 计 算 与 其 他 方 案 之 间 的 差 量 作 业 成 本 ， 后 以 此 为 基 础 进 行 价 格 决 策 。 于 作 业 成 本 法 然 由 除 了 采 用 传 统 的 数 量 基 础 成 本 动 因外 ， 还 采 用 一 些 非 数 量 基 础 成 本 动 因 ， 订 购 次 数 、 品 批 数 、 验 小 时 如 产 检
２０ ｏ ０
６４０ ５
Ｏ
２ｏ ０ ３
、
计算 差量 作业成 本
差 量 作 业 成 本 ， 可 供 选 择 的 两 个 不 同 备 选 方 案 指 之 间 预 计 的 作 业 成 本 差 额 。 在 诸 如 一 次 性 特 殊 定 单 的
注假 共 固 制 费 不 产 变 ，持 变 ：定 同 定 造 用 随 量 动保 不 。
维普资讯
口 ・ 工律研 究 ・
２ ０ １ 财 会月 刊 （ ０ ２・ １ 会计 ） 口
成 本 是 企 业 定 价 的 基 础 因 素 ，在 当今 新 的 制 造 环 境 下 ， 多 人 工 已 被 机 器 取 代 ， 接 人 工 成 本 所 占 比 例 许 直 大 为 减 少 ，而 固 定 制 造 费 用 占 总 成 本 之 比例 却 大 幅 度
根 据 以 上 计 算 的 差 量 成 本 信 息 ，则 企 业 接 受 这 批 订 货 的 条 件 应 为 ： Ｏ ０ ＞ ０ 即 ｘ ２ 元 ／ ） 也 １ ０ ｘ ２３ ０， ＞． ３（ 个 。 就 是 说 ， 客 户 出 价 大 于 ２３元 ／ 的 情 况 下 ， 业 可 在 － 个 企
信息更 加 准确 ， 且在 分析 与决策 方案 有关 的成本 时 ， 并
已深 入 到 作 业 层 次 。 因 此 ，利 用 差 量 作 业 成 本 进 行 决 策 ， 提 高 价 格 决 策 的科 学 性 和 可 靠 性 。 可 ［ 例 ］ 某 企 业 生 产 Ａ、 Ｃ、 、 五 种 零 件 。 零 案 Ｂ、 Ｄ Ｅ Ａ
传 统 成 本 法 计 算 的 差 量 成 本
成本 项目 接受 货 订 拒 货 绝订 差 量
用 多 标 准 来 分 配 制 造 费 用 ，使 得 比 重 日益 增 长 的 间 接
费 用 按 产 品 对 象 化 的 过 程 大 大 明 细 化 了 ，为 企 业 制 定 科学 的 价格 决 策提 供 了 “ 对 准确 ” 产 品成本 信 息 。 相 的 利 用 作 业 成 本 法 计 算 的 成 本 信 息 进 行 企 业 价 格 决 策 主
碌 井处 作业中 运次 材 理 心搬 数 质 检 业中 检测次 量 测作 心 数 电 及维 力 护作业中 小 心 机器 时
件 的 年 设 计 生 产 能 力 为 ２５ ０个 ， 产 量 为 １５ ０个 。 ０ 年 ０
每 个 Ａ 零 件 需 直 接 人 工 ０２小 时 ／ 。 动 制 造 费 用 ４ ． 个 变 元 ／ ， ， 直 接 人 工 成 本 ６元 ／ ， ，原 材 料 成 本 ０３ ４时 ４时 ．
设 这 批 订 货 的 出 价 为 Ｘ元 ／ ， 采 用 传 统 的 成 本பைடு நூலகம் 个 若
计 算方 法 ， 有 ： 则
提 高 。 统 的采 用单 标 准 （ 接 人工 小 时或 机 器小 时 ） 传 直
来 分 配 制 造 费 用 的 成 本 计 算 方 法 不 能 正 确 反 映 产 品 的 消 耗 ， 而 不 能 提 供 准 确 的 成 本 信 息 ； 作 业 成 本 法 采 从 而
要表 现在 以下 三个方 面 。
一
直 井 接材
直接人工
７ （ ０Ｏ ） ４ （ ５ ｘ． ３ ５ ２０ｘ． ５ １０ Ｏ ） ０ ５ ３ ０ ０ ３ ０ ０
３ ０ （ ０ ６Ｏ １ ０（ ０ｘ ｘ．） ０ ０ ２０ｘｘ一 ０ １ ０６ Ｏ １ ｏ ０ ５ ８ ５ ２ ２
以接 受 。
定 价 、 件 的 自制 或 外 购 等 短 期 价 格 决 策 中 ， 利 用 差 零 可
量作业 成本 信息 进行 决策 。 计算 差量作 业 成本 时 ， 在 首 先 要 分 析 哪 些 作 业 受 到 决 策 方 案 的 影 响 ，然 后 计 算 受
到 决 策 方 案 影 响 的 作 业 在 不 同 备 选 方 案 之 间 的 差 额 成