审计讲义第二讲

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认定与具体审计目标 与列报和披露相关的认定：
认定 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 各类认定的含义
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审 计单位有关
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表 述清楚 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
存在或发生、完整性认定的不同检查线路 （1）存在或发生认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入、 利润等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表→账→证→实物）。 （2）完整性认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成 本等）。对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物→证→账→表）。
CPA审计 王扬
上周回顾
我国注册会计师的法律责任 职业道德基本原则和概 念框架及运用
CPA审计的性质
独立性概念框架及具体 运用
CPA
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审计目标
财务报表审计总体目标：审计活动所期望达到的境地或最终结果。包括 总体目标和具体审计目标两个层次。 • 财务报表：依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息 作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源 或义务或某一时期经济资源或义务的变化。 • 适用的财务报告编制基础：法律法规要求采用的财务报告编制基础 ；或者管理层和治理层，依据被审计单位性质和财务报表目标，采 用的可接受的财务报告编制基础。具体来看，包括通用目的和特殊 目的编制基础。前指是满足广大财务报表使用者共同的财务信息需 求的编制基础，如会计准则和会计制度；特殊目的指特定使用者对 财务信息需求的，如计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约 定等。 • 特殊目的编制基础：公允列报编制基础和遵循性编制基础，为了实 现公允列报，提供除编制基础具体要求之外的其他披露，或有很必 要偏离编制基础。
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认定与具体审计目标
与所审计期间各类交易和事项相关的认定：
认定 发生 occurrence 完整性 completeness 准确性 accuracy 各类认定的含义 举例 记录的交易和事项已发生，且与被 被审计单位2011年度记录的销货交 审计单位有关 易确实均已发生。 所有应当记录的交易和事项均已记 被审计单位在2011年已经发生的销 录 货交易均已记录。 被审计单位2011年发生的销货交易 与交易和事项有关的金额及其他数 均以正确的金额加以记录（本案例 据已恰当记录 中，根据企业会计准则规定，应当 按720万元确认收入） 被审计单位应在2011年确认的销售 交易未推迟至2012年，应在2012年 交易和事项已记录于正确的会计期 确认的销售交易未提前至2011年。 间 （本案例中，由于错误的截止日， 导致将2011年最后两天的收入确认 为2012年的收入） 被审计单位正确地将库存商品的销 售计入“营业收入”，将经营性固定资 产的销售计入“营业外收入”等（本案 交易和事项已记录于恰当的账户 例中企业错误的将投资性房地产处 置收入计入营业外收入，正确处理 应当计入其他业务收入，确认其他 业务成本。）
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执行审计工作的基本要求
六、审计准则：为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。除遵守审计准则外， 可能还需要遵守法律法规规定。
（1）审计准则内容：总则、定义、目标、要求和附则。另外应用指南对审计 准则的要求提供了进一步的解释和指引。
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审计工作前提
• 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任 管理层指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员； 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负 有监督责任的人员或组织。 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。 管理层和治理层认可并承担如下责任： （1）按适用的编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使报表不存在由于舞 弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件 注册会计师的责任：按照审计准则对财务报表发表意见，遵守相关的 职业道德，规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的证据，得 出结论，发表意见，并签署审计报告。
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执行审计工作的基本要求：
一、相关的职业道德要求：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任 能力和应有关注、保密和良好的职业行为，具体包括职业道德守则、 质量控制准则和对财务报表实施审计的质量控制的相关要求，符合 实质和形式独立性的规定。 二、职业怀疑：执行审计业务的一种态度，采取质疑的思维方式， 对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对证据审慎 评价。（管理层声明不能替代应获取的充分、适当的审计证据；除 非有反证，注册会计师可以将文件和记录作为真品，但仍需考虑审 计证据信息的可靠性） 三、职业判断：计划和实施审计工作时，应当运用职业判断，重点 体现在：重要性和审计风险的评估、审计证据的收集和程序的时间 安排和范围、评价总体目标、编制基础的评价、会计估计的合理性 四、审计证据和审计风险：在审计过程中，通过实施审计程序而获 取的，包括内部和外部获取的信息、会计记录、专家信息、某种情 况下信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身 也构成审计证据。
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执行审计工作的基本要求
五、审计的固有限制：来源于财务报告的性质、审计程序的性质、合理的时间内以 合理的成本完成审计及其他特殊事项
（1）财务报告的性质：编制基础的规定、报表项目的不确定性、会计估计等。 （2）审计程序性质：获取审计证据的能力受到实务和法律的限制，如管理层 不提供完整全部的信息；对舞弊的隐瞒；审计不具有法律的搜查权等。 （3）合理时间合理成本：要求计划审计工作，使工作以有效方式执行；资 源投向最可能存在重大错报风险的领域；检查总体中存在的错报。审计准 则规定了如何计划和实施审计工作，如实施风险评估程序，以作为识别和 评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险的基础；运用测试为总体得 出结论提供合理的基础。 （4）影响审计固有限制的其他事项：舞弊、关联方关系及交易的存在和 完整性、违反法律法规行为的发生、无法持续经营的未来事项
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审计总体目标：提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，对财务报表是否在所有重大方 面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；根 据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟 通。
目标导向的作用：对审计工作发挥导向作用，界定责任范围，影响 注册会计师的计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决 定了如何发表审计意见。
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认定与具体审计目标 具体审计目标：
与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标： 3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正 确金额反映的。 准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售 交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金 额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易 是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标， 但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 4.截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日 的交易记录于恰当的期间。 5.分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交 易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固 定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反 了分类的目标。
截止 cut-off
分类 classification
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认定与具体审计目标 与期末账户余额相关的认定：
认定 存在 existence 权利和义务 rights and obligations 各类认定的含义 记录的资产、负债和所有者权 益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计 单位应当履行的偿还义务 举例 被审计单位2011年12月31日 所列1000万元存货在当日确 实存在 被审计单位2011年12月31日 所列1000万元存货确实归其 所有（不包括其他单位寄销 或暂存的存货） 被审计单位2011年12月31日 没有漏记任何归其所有的存 货（包括委托代销存货、存 放外地的存货等） 被审计单位2011年12月31日 的存货余额采用了正确的计 价方法，并提取了充足的存 货跌价准备
（2）每项审计准则规定的目标：每项准则均包含一个或多个目标，将审计准则 的要求与注册会计师的总体目标联系起来。同时考虑其他相关准则的目标和要求 （3）在总体目标下，运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分适当 的审计证据。若没有则，通过遵或守其他审计准则是否已经获取或将获取 进一步的相关审计证据；扩大审计工作的范围；实施其他必要的程序。
完整性 completeness
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
资产、负债和所有者权益以恰 计价和分摊 当的金额包括在财务报表中， valuation and allocation 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
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（4）遵守相关要求：无论适用条件是明确的或隐含的。 某一目标是否实现，取决于职业判断，可能导致不能实现某一目标的情况， 如：妨碍遵守相关审计准则相关要求的情况或在获得审计证据方面受到限制
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认定与具体审计目标
认定（assertion）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达， 注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其 财务报表的认定是否恰当。