审计学讲义(PPT 51张)
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《审计学》课件完整版ppt全套教学教程最全电子教案电子讲义(最新)
第一节 审计程序
三、民间审计程序的基本内容 （一）审计的准备阶段 （二）审计的实施阶段 （三）审计的完成阶段
第二节 审计判断及其依据
一、审计和审计判断 二、审计判断的作用 1.审计判断是认识被审计事项真相的标志 2.审计判断是进行审计推理和得出审计结论的必要条件 三、审计依据的意义和特点 （一）审计依据的意义
通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）风险评估的总体要求及风险评估程序； （2）被审计单位及其环境的内容、内部控制的内容； （3）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报； （4）掌握针对报表层次重大错报风险的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序； （5）掌握如何确定作为进一步审计程序的控制测试程序的性质； （6）掌握如何确定作为进一步审计程序的实质性程序的性质、时间、范围； （7）评价列报的适当性和审计证据的充分性、适当性。
第三节 审计的一般方法
七、观察法 八、询查法 九、外调法 十、对比分析法
本章小结
（1）审计程序是指审计工作应当遵循的步骤和顺序。 （2）审计和判断是密不可分的。 （3）审计依据是指衡量和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度，是审计人 员在查明事实真相后，据以判断是非，得出审计结论，提出审计建议，进行审计处理的 根据。 （4）审计的一般方法是指对各种被审计项目都适用的方法，通常包括对被审计项目审 查的顺序要求和范围要求。 （5）审计的技术方法是指根据被审计项目的特点和实际情况，有针对性地选用的审计 方法。
第五节 注册会计师审计责任的内容
1.承担责任的主体不同 2.承担责任的内容不同 3.责任的履行不同 4.责任的客体不同 5.责任的判断标准不同 （三）区分会计责任和审计责任的要求
第六节 注册会计师审计法律责任的起因
审计学完整版课件
06
CATALOGUE
审计报告与披露
审计报告的内容与格式
标题
收件人
审计报告应当包含明确的标题，例如“XYZ 公司2023年度财务报表审计报告”。
审计报告应当注明收件人，例如董事会、 股东会或特定股东，以明确报告的对象。
审计意见
重大事项
审计报告应当包含对财务报表的整体意见 ，以及是否按照适用的财务报告编制基础 编制和是否含有重大错报的判断。
安全控制
通过建立安全控制体系，保障电子数据的安全性 和完整性，防止数据被篡改或泄露。
04
CATALOGUE
财务报表审计
财务报表审计概述
财务报表审计的基本概念
财务报表审计是一种通过评估和验证财务报表的准确性和可靠性来 确定其是否符合公认会计原则的过程。
财务报表审计的目的
财务报表审计的目的是帮助投资者、债权人、管理层和其他利益相 关者做出更明智的决策，同时提高财务报表的透明度和可信度。
CATALOGUE
审计方法与技术
审计基本方法
账目基础审计方法
以会计账目为基础，通过对账目 、凭证、报表等资料进行审查， 发现其中存在的问题和错误，提
出审计意见和建议。
制度基础审计方法
以被审计单位的内部控制制度为基 础，通过对内部控制制度的测试和 评价，发现其中存在的缺陷和风险 ，提出审计意见和建议。
审计学的研究内容包括审计准则、审计程序、审计方法、风险评估与应对等方面的知识。其中，审计 准则是规范审计师行为的基本原则；审计程序是实施审计工作的具体步骤和方法；风险评估与应对是 通过对企业风险的评估和应对，降低审计风险。
02
CATALOGUE
审计基本理论
审计基本概念
《审计学》全套ppt课件
《审计学》全套ppt课件
汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
审计基础培训课件(共52张PPT)
散布，带动了股价上升。1719年，股价为114英镑,1720年3月，
股价超过了300英镑；当年7月，股票价格已高达1 050英镑。 此时，南海公司老板又以数倍于面额的价格发行可分期付款的 新股。这样，一场投机浪潮席卷整个英国，1720年月，国会通 过了《泡沫公司取缔法》，许多公司被强制散，公众开始怀疑 该公司。因此，该公司股价一落千丈，年底，英国政府对南海 公司资产进行清查，发现实际资本已所剩无几。
（2）
秦汉时期最终确立阶段
（3） 隋唐至宋日臻健全阶段
模块一 审计的起源与发展
一、我国审计的起源和发展 （4） 元明清停滞不前阶段
（5） “中华民国”不断演进阶段
（6） 中华人民共和国振兴阶段
模块一 审计的起源与发展
二、西方审计的起源和发展
（一） 西 方国家政 府审计
（二） 西方 国家社会审计
（三） 西方 国家内部审计
学习情境一 审计基础认知
审计是社会经济发展到一定历史阶段的产 物，它是在财产所有者与管理者分离，以及多
层次经营管理分权体制形成的经济责任关系下，
基于经济监督的需要而产生的。随着我国商品 经济的发展，审计在经济生活中扮演着越来越 重要的角色。
模块一 审计的起源与发展
一、我国审计的起源和发展 （1） 西周初期初步形成阶段
一、审计的含义
早期审计的概念，都只是英文单词audit的本意，即旁听。在1988 年，中国审计学会将审计定义为：审计是由专职机构和人员，依法对被
审计单位的财政、财务收支，以及有关经济活动的真实性、合法性、效
益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提 高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。这个定义准确地说
审计学 ppt课件
审计学ppt课件
目录
CONTENTS
• 审计学基本概念与原则 • 审计计划与策略制定 • 内部控制体系评价与测试 • 财务报表项目逐项审查技巧分享 • 舞弊行为识别与防范策略探讨 • 信息系统在审计工作中应用及风险管理 • 审计报告撰写技巧及注意事项提醒
01 审计学基本概念与原则
CHAPTER
审计定义及作用
有助于企业防范风险、提高管理效率、实现可持续发展。
内部控制测试方法论述
01
询问法
与被审计单位内部人员交流，了 解内部控制体系建立和执行情况
。
03
检查法
对被审计单位相关文件、记录和 资料进行审查，评估内部控制体
系的有效性。
02
观察法
现场观察被审计单位业务活动和 内部控制运行情况，检查是否存 在违规行为或控制失效情况。
期间费用
关注费用的发生和归集情况，检查费 用的真实性和合规性，评估费用的合 理性和效益性。
利润总额
关注利润的来源和构成，检查利润的 真实性和合规性，评估利润的可持续 性和稳定性。
现金流量表项目审查要点
经营活动现金流量
关注现金流量的来源和运用情况，检查现金 流量的真实性和合规性，评估现金流量的充 足性和稳定性。
利用信息系统进行舞弊审计
信息系统可以帮助审计人员发现企业内部的异常交易和违规行为， 有效预防和打击舞弊行为。
信息系统相关风险识别和应对策略
1 2
数据安全风险
包括数据泄露、篡改和破坏等。应对策略包括加 强数据安全管理、建立数据备份和恢复机制等。
系统运行风险
包括系统故障、性能下降等。应对策略包括定期 维护和检查系统、及时更新软件和硬件等。
舞弊防范措施建议
目录
CONTENTS
• 审计学基本概念与原则 • 审计计划与策略制定 • 内部控制体系评价与测试 • 财务报表项目逐项审查技巧分享 • 舞弊行为识别与防范策略探讨 • 信息系统在审计工作中应用及风险管理 • 审计报告撰写技巧及注意事项提醒
01 审计学基本概念与原则
CHAPTER
审计定义及作用
有助于企业防范风险、提高管理效率、实现可持续发展。
内部控制测试方法论述
01
询问法
与被审计单位内部人员交流，了 解内部控制体系建立和执行情况
。
03
检查法
对被审计单位相关文件、记录和 资料进行审查，评估内部控制体
系的有效性。
02
观察法
现场观察被审计单位业务活动和 内部控制运行情况，检查是否存 在违规行为或控制失效情况。
期间费用
关注费用的发生和归集情况，检查费 用的真实性和合规性，评估费用的合 理性和效益性。
利润总额
关注利润的来源和构成，检查利润的 真实性和合规性，评估利润的可持续 性和稳定性。
现金流量表项目审查要点
经营活动现金流量
关注现金流量的来源和运用情况，检查现金 流量的真实性和合规性，评估现金流量的充 足性和稳定性。
利用信息系统进行舞弊审计
信息系统可以帮助审计人员发现企业内部的异常交易和违规行为， 有效预防和打击舞弊行为。
信息系统相关风险识别和应对策略
1 2
数据安全风险
包括数据泄露、篡改和破坏等。应对策略包括加 强数据安全管理、建立数据备份和恢复机制等。
系统运行风险
包括系统故障、性能下降等。应对策略包括定期 维护和检查系统、及时更新软件和硬件等。
舞弊防范措施建议
《审计学》讲义
《审计学》讲义第一节职业道德差不多原则一、诚信诚实、守信。
二、独立实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判定不受阻碍。
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组幸免显现如此重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公平性、客观性或专业怀疑受到损害。
三、客观实事求是、没有偏见。
四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力注册会计师，应当具有专业知识、技能或体会，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和体会，又要求其经济、有效地完成客户托付的业务。
(二)应有关注注册会计师提供专业服务时，应勤奋尽责，认真认真，保持合理怀疑。
五、保密在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情形下泄露任何客户的商业隐秘。
以下情形能够披露客户的有关信息：1．取得客户的授权；2．依照法规要求，为法律诉讼预备文件或提供证据，以及向监管机构报告发觉的违反法规行为；3．有义务披露：（1）同意注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；（2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查；（3）为自己辩护；（4）遵守执业准则。
六、职业行为不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。
第二节职业道德概念框架一、内涵二、威逼及防范措施可能威逼职业道德差不多原则的情形包括自身利益、自我评判、过度推介、紧密关系和外界压力等。
三、道德冲突解决第三节职业道德框架的具体运用一、对道德原则产生不利阻碍的情形(一)自身利益1．在鉴证客户中存在直截了当经济利益；2．过分依靠某一鉴证客户的收费；3．担忧失去某项业务；4．与鉴证客户存在紧密的经营关系；5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．与鉴证客户发生雇佣关系7、发觉事务所人员往常的重大错误。
(二)自我评判1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告；2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录；3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级治理人员；4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大阻碍。
审计基础培训课件PPT(共 52张)
学习情境一 审计基础认知
1 模块一 审计的起源和发展 2 模块二 审计的含义及特征 3 模块三 审计的主体与客体 4 模块四 审计的职能与任务 5 模块五 审计的目标与分类
学习情境一 审计基础认知
知识目标：
了解国内外审计的起源及发展情况 理解审计的含义及具体特征 熟悉审计的对象、职能及任务 掌握审计的目标与分类
模块二 审计的含义与特征
（1）审计关系人 审计关系是指参与审计活动的各方 之间所形成的关系。审计关系人是指参 与审计活动的各有关方面。任何一项审 计活动都必须有三方面的关系人参与， 即审计委托人（财产所有者）、审计人 和被审计人（受托经营管理者，这三方 关系人缺一不可。
（2）审计目的 审计目的是指针对被审计 单位经济活动的真实性、正确 性、合法性、合规性和效益性 进行审查和评价，发表审计意 见，维护财经法纪，改善经营 管理，提高经济效益，促进社 会主义市场经济的健康发展。
模块二 审计的含义与特征
（3）审计标准 审计标准是指审计人员在 审计过程中用来评价和判断被 审计单位经济活动真实性、合 法性、合规性和效益性，据以 提出审计意见、作出审计结论 的客观依据。
（4）审计本质 具有独立性是审计的本质，经济 监督、评价和鉴证活动反映了审计的 职能。独立性是审计的重要特征，有 了独立性，才能做到客观公正、实事 求是，一切审计职能的发挥都要建立 在独立性的基础之上。
模块一 审计的起源与发展
（二 ）西方国家社会审计
社会审计起源于意大利合伙企 业制度，形成于英国股份制企业 制度，发展和完善于美国发达的 资本市场，是伴随着商品经济的 发展而产生和发展起来的。
模块一 审计的起源与发展
（三 ）西方国家内部审计
早在11～12世纪，西方国家就产生了“行会审计”，审查 的重点是作为受托人的理事在处理经济业务方面的诚实性。
1 模块一 审计的起源和发展 2 模块二 审计的含义及特征 3 模块三 审计的主体与客体 4 模块四 审计的职能与任务 5 模块五 审计的目标与分类
学习情境一 审计基础认知
知识目标：
了解国内外审计的起源及发展情况 理解审计的含义及具体特征 熟悉审计的对象、职能及任务 掌握审计的目标与分类
模块二 审计的含义与特征
（1）审计关系人 审计关系是指参与审计活动的各方 之间所形成的关系。审计关系人是指参 与审计活动的各有关方面。任何一项审 计活动都必须有三方面的关系人参与， 即审计委托人（财产所有者）、审计人 和被审计人（受托经营管理者，这三方 关系人缺一不可。
（2）审计目的 审计目的是指针对被审计 单位经济活动的真实性、正确 性、合法性、合规性和效益性 进行审查和评价，发表审计意 见，维护财经法纪，改善经营 管理，提高经济效益，促进社 会主义市场经济的健康发展。
模块二 审计的含义与特征
（3）审计标准 审计标准是指审计人员在 审计过程中用来评价和判断被 审计单位经济活动真实性、合 法性、合规性和效益性，据以 提出审计意见、作出审计结论 的客观依据。
（4）审计本质 具有独立性是审计的本质，经济 监督、评价和鉴证活动反映了审计的 职能。独立性是审计的重要特征，有 了独立性，才能做到客观公正、实事 求是，一切审计职能的发挥都要建立 在独立性的基础之上。
模块一 审计的起源与发展
（二 ）西方国家社会审计
社会审计起源于意大利合伙企 业制度，形成于英国股份制企业 制度，发展和完善于美国发达的 资本市场，是伴随着商品经济的 发展而产生和发展起来的。
模块一 审计的起源与发展
（三 ）西方国家内部审计
早在11～12世纪，西方国家就产生了“行会审计”，审查 的重点是作为受托人的理事在处理经济业务方面的诚实性。
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人。
二、审计的基本关系
(6)报告结果 承担审计责任
审计关系图
审计人（第一关系人）
(4)依法审计
（3)委托或授权
(5)提供资料 接受审计
审计委托人（第三关系人） 财产所有者
（1）赋予经济责任
（2）承担经济责任 报告执行结果
被审计人（第二关系人） 财产经营者
课堂讨论
审计是 一种具有独立性的经济监督活动
什么时候该产生审计？
最早官厅审计产生于奴隶社会
商代——可能是我国审计的萌芽时期）
西周初期（初步形成阶段）——宰夫(外部监 督）、司会（核算与内部稽核）它们同由冢宰 负责管理。
《周礼》记载：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终， 则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不 时举者，以告而诛之。”
机辅助审计技术被广泛采用等。
3、内部审计产生和发展
中世纪时的庄园审计、宫廷审计、寺庙审计 等。
资本主义经济发展起来后，德国伯努克公司 内审；美国铁路系统内审等
三、审计基本模式的演进
1、账项基础审计（19世纪至20世纪40年代以前）：也
国际“四大”：
Price Water House Coopers （普华永道） Ernst ＆Young International（安永国际） KPMG International （毕马威国际） Deloitte Touche Tohmatsu（德勒） CPA Certified Public Accountant
3、我国CPA协会关于独立审计的定义：
独立审计是CPA依法接 受委托，对被审计单位 的会计报表及其相关资 料进行独立审查并发表
意见。
4、高教版教材关于审计的定义
审计是由具有胜任能力的独立 人员对特定主体财务报表和其 他相关资料进行审查，并将结 果传达给利害关系人，以监督、 鉴证、评价并促进受托经济责 任履行的活动。（朱锦余）
二、审计的基本关系
(6)报告结果 承担审计责任
审计关系图
审计人（第一关系人）
(4)依法审计
（3)委托或授权
(5)提供资料 接受审计
审计委托人（第三关系人） 财产所有者
（1）赋予经济责任
（2）承担经济责任 报告执行结果
被审计人（第二关系人） 财产经营者
课堂讨论
审计是 一种具有独立性的经济监督活动
什么时候该产生审计？
最早官厅审计产生于奴隶社会
商代——可能是我国审计的萌芽时期）
西周初期（初步形成阶段）——宰夫(外部监 督）、司会（核算与内部稽核）它们同由冢宰 负责管理。
《周礼》记载：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终， 则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不 时举者，以告而诛之。”
机辅助审计技术被广泛采用等。
3、内部审计产生和发展
中世纪时的庄园审计、宫廷审计、寺庙审计 等。
资本主义经济发展起来后，德国伯努克公司 内审；美国铁路系统内审等
三、审计基本模式的演进
1、账项基础审计（19世纪至20世纪40年代以前）：也
国际“四大”：
Price Water House Coopers （普华永道） Ernst ＆Young International（安永国际） KPMG International （毕马威国际） Deloitte Touche Tohmatsu（德勒） CPA Certified Public Accountant
3、我国CPA协会关于独立审计的定义：
独立审计是CPA依法接 受委托，对被审计单位 的会计报表及其相关资 料进行独立审查并发表
意见。
4、高教版教材关于审计的定义
审计是由具有胜任能力的独立 人员对特定主体财务报表和其 他相关资料进行审查，并将结 果传达给利害关系人，以监督、 鉴证、评价并促进受托经济责 任履行的活动。（朱锦余）
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第 章 注册会师审计的法律责任212
第二节 中国注册会计师的法律责任
一、相关法律法规规定 1.民事责任 (1)《注册会计师法》：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他 利害关系人造成损失的，应当依法《证券法》、《公司法》承担赔偿责 任。[没有余地] (2)《证券法》：……出具的审计报告等文件有虚假记载、误导性陈述 或者重大遗漏，给他人造成损失的，……承担连带赔偿责任。能够证明 自己没有过错的除外。[留有余地] (3)《公司法》：……因出具的验资或者验证证明不实，给公司债权人 造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金 额范围内承担赔偿责任。[留有余地，设有范围]
第 章 注册会计师审计的法律责任
2
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共同过失
另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害
方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。
比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所 必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表 ，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可
第 章 注册会计师审计的法律责任
2
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第一节 注册会计师的法律环境 2.审计失败与审计风险 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准 则的要求而发表了错误的审计意见；审计风险是指 财务报表中存在重大错报，注册会计师(按准则实施 审计后)发表不恰当审计意见的可能性。 审计失败与审计风险的主要区别是注册会计师 是否遵循了审计准则。前者很可能导致注册会计师 承担相应的法律责任，后者一般不导致法律责任。
1.行政责任 对注册会计师而言，包括警告、罚款、暂停执业、吊销注册 会计师证书； 对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂 停执业、撤销等。 2.民事责任 民事责任主要是指赔偿受害人损失。 3.刑事责任 刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括 罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。
2
3
第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师法律责任的依据 1.经营失败与经营风险 经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化 而无法满足投资者的预期，其极端情况是企业破产 。经营失败的可能性就是经营风险。 发生经营失败后，遭受损失的利害关系人为减 轻损失往往提起诉讼、要求赔偿，进而涉及到注册 会计师的法律责任。注册会计师承担的责任，通常 是由被审计单位的经营失败所引发。
（二）过失
过失是指没有保持应有的职业谨慎。
过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责 任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 1.普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对 注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没 有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题
是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位 的诉讼。
第 章 注册会计师审计的法律责任
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三、对注册会计师法律责任的认定 （三）欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意 的错误行为。
第 章 注册会计师审计的法律责任
2
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四、注册会计师法律责任的种类
第 章 注册会计师审计的法律责任
章注册会计师的法律责任
第 章 注册会计师审计的法律责任
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本章知识框架
第 章 注册会计师审计的法律责任
2
2
一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计 准则的要求审慎职业，保证职业质量，控制审计风 险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应 的责任。
第 章 注册会计师审计的法律责任
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三、对注册会计师法律责任的认定
（一）违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报 表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
第 章 注册会计师审计的法律责任
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三、对注册会计师法律责任的认定
第 章 注册会计师审计的法律责任
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二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因 和表现形式
1.社会原因 (1)消费者利益保护主义兴起 (2)有关审计保险理论的应用[滥用] （3）注册会计师在商业领域的参与日益扩展。 2.表现形式 (1)诉讼爆炸[诉讼频发] (2)保险危机[狮子大开口]
第 章 注册会计师审计的法律责任
第 章 注册会计师审计的法律责任
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第二节 中国注册会计师的法律责任
2.行政责任 (1)《注册会计师法》明确了会计师事务所和注册会计师个人违反本法 相关规定时均由省级以上人民政府财政部门给予相应的行政处罚。 (2)《证券法》规定了会计师事务所及注册会计师有下列情形时进行行 政处罚的具体内容：违反规定买卖股票的，作出虚假陈述或者信息误导 的，出具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏文件的，未按规定保存文 件资料的，隐匿、伪造、篡改、毁损文件资料的。 (3)《公司法》针对会计师事务所在验资或验证业务中提供虚假材料、 因过失提供有重大遗漏报告等情况明确了相应的行政处罚措施。 (4)《违反注册会计师法处罚暂行办法》规定了对注册会计师和会计师 事务所处罚的种类，两者都包括了警告、没收违法所得、罚款、暂停执 业和吊销许可等。
第 章 注册会计师审计的法律责任
2
5
注意：
第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时， 很可能会追究注册会计师是否存在审计失败； 第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的 ，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有 过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下， 很可能就发生了审计风险变为实际的损失，进而被追究法律 责任。 第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错 报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报 获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和 掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有 时还是不能发现某些重大舞弊行为。
第二节 中国注册会计师的法律责任
一、相关法律法规规定 1.民事责任 (1)《注册会计师法》：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他 利害关系人造成损失的，应当依法《证券法》、《公司法》承担赔偿责 任。[没有余地] (2)《证券法》：……出具的审计报告等文件有虚假记载、误导性陈述 或者重大遗漏，给他人造成损失的，……承担连带赔偿责任。能够证明 自己没有过错的除外。[留有余地] (3)《公司法》：……因出具的验资或者验证证明不实，给公司债权人 造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金 额范围内承担赔偿责任。[留有余地，设有范围]
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共同过失
另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害
方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。
比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所 必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表 ，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可
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第一节 注册会计师的法律环境 2.审计失败与审计风险 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准 则的要求而发表了错误的审计意见；审计风险是指 财务报表中存在重大错报，注册会计师(按准则实施 审计后)发表不恰当审计意见的可能性。 审计失败与审计风险的主要区别是注册会计师 是否遵循了审计准则。前者很可能导致注册会计师 承担相应的法律责任，后者一般不导致法律责任。
1.行政责任 对注册会计师而言，包括警告、罚款、暂停执业、吊销注册 会计师证书； 对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂 停执业、撤销等。 2.民事责任 民事责任主要是指赔偿受害人损失。 3.刑事责任 刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括 罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。
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第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师法律责任的依据 1.经营失败与经营风险 经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化 而无法满足投资者的预期，其极端情况是企业破产 。经营失败的可能性就是经营风险。 发生经营失败后，遭受损失的利害关系人为减 轻损失往往提起诉讼、要求赔偿，进而涉及到注册 会计师的法律责任。注册会计师承担的责任，通常 是由被审计单位的经营失败所引发。
（二）过失
过失是指没有保持应有的职业谨慎。
过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责 任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 1.普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对 注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没 有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题
是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位 的诉讼。
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三、对注册会计师法律责任的认定 （三）欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意 的错误行为。
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四、注册会计师法律责任的种类
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章注册会计师的法律责任
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本章知识框架
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一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计 准则的要求审慎职业，保证职业质量，控制审计风 险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应 的责任。
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三、对注册会计师法律责任的认定
（一）违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报 表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
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三、对注册会计师法律责任的认定
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二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因 和表现形式
1.社会原因 (1)消费者利益保护主义兴起 (2)有关审计保险理论的应用[滥用] （3）注册会计师在商业领域的参与日益扩展。 2.表现形式 (1)诉讼爆炸[诉讼频发] (2)保险危机[狮子大开口]
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第二节 中国注册会计师的法律责任
2.行政责任 (1)《注册会计师法》明确了会计师事务所和注册会计师个人违反本法 相关规定时均由省级以上人民政府财政部门给予相应的行政处罚。 (2)《证券法》规定了会计师事务所及注册会计师有下列情形时进行行 政处罚的具体内容：违反规定买卖股票的，作出虚假陈述或者信息误导 的，出具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏文件的，未按规定保存文 件资料的，隐匿、伪造、篡改、毁损文件资料的。 (3)《公司法》针对会计师事务所在验资或验证业务中提供虚假材料、 因过失提供有重大遗漏报告等情况明确了相应的行政处罚措施。 (4)《违反注册会计师法处罚暂行办法》规定了对注册会计师和会计师 事务所处罚的种类，两者都包括了警告、没收违法所得、罚款、暂停执 业和吊销许可等。
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注意：
第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时， 很可能会追究注册会计师是否存在审计失败； 第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的 ，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有 过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下， 很可能就发生了审计风险变为实际的损失，进而被追究法律 责任。 第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错 报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报 获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和 掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有 时还是不能发现某些重大舞弊行为。