新会计准则下公司盈余管理问题研讨.docx
新会计准则下我国上市公司盈余管理问题探究
新会计准则下我国上市公司盈余管理问题探究摘要：盈余管理问题是国内外关注的重点问题，它可以通过会计政策的选择实现市场价值的最大化。
盈余管理以企业的管理部门作为整体，以会计和非会计的综合手段实现收益，其目的是实现企业经济效益的最大化。
新会计准则以中国特殊的经济环境为背景，对上市公司盈余管理提出了新的要求，企业必须把握新会计准则的制约作用，探讨盈余管理的具体措施，从而促进企业的稳定发展。
关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理引言：近年来，我国的资本市场无论是规模还是质量均得到了前所未有的发展，金融资产也成为上市公司资产的重要组成部分。
新会计准则对金融资产的分类进行了修订，由之前的主观分类法改为客观分类法，大大压缩了上市公司盈余管理的空间。
在新的会计准则颁布的背景下，财务部、证监会、银监会等等都应该联合起来，创造一个严格守法的监管环境，保证会计准则能够有效落实。
1新会计准则对上市公司盈余管理的作用1.1制约作用1.11强制性的要求多在传统的会计准则下，部分上市公司会在第一年加大资产减值的计提力度，在第二年转回巨额资产减值，达到盈利目的。
新的会计标准颁布以后，对上市公司的盈余管理提出了强制性的要求[1]。
首先，新会计准则规定，一旦公司加大资产减值的计提力度，就不允许转回资产减值。
其次，银行等特殊行业的子公司、非持续经营的所有者权益为负值的子公司可以不纳入合并范围。
再次，新会计准则合并报表的控制力度加大，母公司需要把自公司纳入合并范围。
这些规定一方面使母公司的债务压力加大，一方面避免了关联交易的行为，使具体的操作环节更加科学有效，保证公允价值的有效使用。
1.12可选性的政策少随着新的会计准则的颁布，上市公司对会计政策的选择越来越少。
以应付债券的溢折价摊销为例，原本上市公司可以选择直线计算法或利率计算法，现在却只能采取利率法进行计算。
新的会计准则同时取消了存货后进先出法等等，致使企业只能先进先出，对企业的盈余管理造成很大影响。
新会计准则下上市公司盈余管理问题研究
新会计准则下上市公司盈余管理问题研究毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作与取得的成果。
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新会计准则下公司盈余管理探析
第 ２１ 年第 ５ ００ 期 （ 总第 ３０ ） ５期
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮＧ Ｉ Ｇ Ｉ ＹＥＪＮ Ｊ
Ｎｏ５． ０１ ． ２ ０ ．ｌａ ．５ Ｉ ｔｌ ３ ０ ０ Ｎ０
【 章编 号】 １ ９ ６４（ １） —０６ ０ 文 ０ －０３２ ００ ０４－ ２ ０ ０ ５
要考虑盈余管理的存在。 一方面防备企业通过盈余管理以
因而在 合同 中规 定 了多项财 务指标。 并 市资格之目的。 二是配股增发动机。 上市公司及其控股股东 掩盖真实偿债能力 ， 为了从资本市场再次获得资金 获得便捷融资渠道 其在其 保 留对 企业 财务报表的审视权 和企业经 营观察权； 另一方
的最大化 和董 事会 成员所代 表 的股 东利益 的最大化 。
选择 空间， 于更真 实地反 映企业 财务信 息 。盈余管理 有利 对 于企业业绩 的改 善是很 明显 的 ， 而且相对 于造假 而言。
＝、 盈余管理产生的条件、 动机与后果
（） ＿ 盈余管理产生的条件与动机 一 １ 资动机 。一是上市 动机 。《 司法》 ． 筹 公 对公 司上 市有
【 词Ｊ 新会计准则； 司盈余管理； 关键 公 途径
【 中图分类 号】 Ｆ７ ２０
一
新会计准则下上市公司盈余管理思考
新会计准则下上市公司盈余管理思考发布时间：2023-02-16T09:03:45.891Z 来源：《中国科技信息》第2022年第9月第17期作者：李婧[导读] 中国的经济正逐步由高速增长向高质量发展转变。
李婧河南商丘商丘工学院 476000摘要：中国的经济正逐步由高速增长向高质量发展转变。
在目前的发展形势下，企业正处于一个快速的转型时期，这将有助于企业更好的适应国内的经济发展，而财务管理的内控措施正是基于此而进行的一种内部治理方式的转变，在此过程中，我们要对企业的财务问题进行分析，并提出相应的对策。
关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理1.新会计准则下盈余管理现状随着我国市场经济的发展，盈余管理已成为各上市公司中普遍存在的一项资产管理方式，其具有广泛性、长期性以及深刻影响性。
目前，我国上市公司盈余管理采取的手段有很多，如利用会计政策的变更、通过资产重组调节利润、利用资产减值准备、利用关联方交易等。
这些手段往往都是在法律法规允许的范围内进行的，可操作性比较强。
以会计政策变更为例，一般按照会计准则规定，上市公司采用的会计政策前后期应当保持一致，仅在极特殊情况下才能进行变更。
然而，许多上市公司变更会计政策的真正目的却是聚焦于对利益的追逐。
他们通过对存货的计价方法、固定资产折旧方法、长期股权投资核算方法等会计政策进行有选择性地变更，以调节利润、虚增资产账面价值，从而达到赢得债权人、投资者的信任并从中获利的意图。
2.新会计准则对盈余管理的影响2.1.财务报表准则关于企业合并，新会计准则主要区分了其两大类别，并规定同一控制下的合并方在企业合并中取得的资产和负债应按照合并日被合并方的账面价值计算。
针对不同情况谨慎使用不同的计量方式，有效地限制了上市公司在合并重组过程中运用公允价值计量虚增资产的行为，从而缩小盈余管理的空间。
针对合并财务报表，新会计准则最初规定母公司控制的所有子公司都应当纳入合并范围。
这使得财务报表能够更完整地反映整个企业的经营收益与财务情况。
新会计准则下企业盈余管理研究
新会计准则下企业盈余管理研究李广森摘要：盈余管理作为会计学术界的热点话题,关注程度一直有增无减,经过多年来中外会计学者地讨论和研究，其基本理论正日趋成熟和完善。
本文以盈余管理为契机,通过阐述盈余管理概念、特征，进而分析了对新会计准则对盈余管理的影响,并且从内部、外部两个方面提出了对盈余管理防范控制的合理化建议。
关键词：新会计准则；盈余管理；影响；治理对策一、盈余管理的概念、特征（一）盈余管理的概念在会计学界存在着不同的盈余管理定义,美国会计学家斯考特则认为盈余管理是“在GAPP （美国通用会计准则）许可的空间内,通过灵活运用会计准则和会计政策或者干预对外财务报告过程，从而达到维护管理者自身利益或实现企业市场价值最大化的行为”。
现在我们对盈余管理有了更加全面和准确的概念:盈余管理是管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,误导以公司经营业绩和财务报告为主要参考对象的利益相关者决策的行为。
（二）盈余管理的基本特征公司高层管理者作为主体。
无论是选择、改变会计方法、变更会计估计,因为高层管理者掌握选择经济业务发生时点的主动权以及最终的决策权。
政府制定的会计政策、会计方法和会计估计等对象是盈余管理的客体。
同时，盈余管理也可以通过对交易或事项会计核算时点的选择来实现。
从企业整个生命期来看,盈余管理只能调控企业在不同发展阶段收益水平，并不能提高或降低企业收益水平的总量。
企业经营管理者是盈余管理的主要受益者,有时也兼顾大股东的相关利益,但利益损害者通常是政府、潜入，二是其他收入例如租金收入，高校的收入应采用权责发生制进行核算。
学费、住宿费收入收入的核算应新设“递延收入”和“应收账款———学费（住宿费）”两个科目。
由于学生是每年9月开学报到时就预先交了一学年的学费和住宿费，所以在每学年开学时，学生应交的学费和住宿费借记“应收账款———学费（住宿费）”科目中核算，形成学校的债权；同时应收的学费和住宿费所对应的时间属于当前会计年度有4个月，属于下个会计年度有8个月，故将应收的学费和住宿费的三分之一确认为当前会计年度的收入，贷记“教育事业收入”将应收费用的三分之二确认为下个会计年度的递延收入，贷记“递延收入”。
新会计准则下公司盈余管理问题的探究
财税研究Finance and Tax 一、公司开展盈余管理的动机1.发行新股动机公司发行新股并上市可提升自身收益额度，对未来的经营发展也是一次全新的机遇，因此越来越多的企业向都在努力争取上市，并尝试推出新的股票。
但并不是所有企业都能达到上市规模，根据《证券法》中规定的细则可知，企业需要连续3年盈利经营，并且在收益上增长突出，才能够申请发行证券。
在这一限制标准下企业更加重视盈余管理，确保能够实现3年盈余的目标，以保障股票能够顺利发行，使公司达到上市规模。
2.借款动机公司在扩大建设规模时对资金需求量也在不断增大，会涉及到向银行等金融机构借贷运行。
金融机构对借款申请进行审核时也包括企业的盈余情况，以此为标准衡量企业在未来经营期间内是否具有偿还能力。
公司为通过这一审核，会对财务账目进行优化，加强盈余管理，尤其是在经营收益不理想阶段，这种管理方式尤为重要。
3.管理层报酬分红动机公司针对不同项目会指派专业人员进行管理，项目的盈余情况是衡量管理人员工作能力的硬性标准，对其薪资水平影响也很大。
不同项目的管理人员为保障自身报酬达到理想水平，会加大盈余管理力度。
4.市场动机公司为增大市场竞争力，会在运营期间实施盈余管理，以此来提升在顾客心中的企业形象。
通过此类管理方法可以在短时间内增大公司在竞争对手心中的规模，涉及到并购经营也能提升市场价格。
二、新会计准则下公司可能采取的盈余管理方法1.借款费用的资本化在新会计准则下进行资产管理，要对建设项目所用资金科目进行划分。
借款资金是用来投资建设的，项目建成后会产生收益，虽然周期较长，但自身也属于企业固定资产。
可以将这部分费划分到资产科目中，传统管理方式是将其纳入支出一类中，不利于公司自身规模的扩大。
资本化盈余管理方式还需要对借款具体使用方向进行详细划分，只有应用在建设中的资金可以开展此类管理，这部分费用是与建设成本的形式进行记录的。
这样在公司运营期间能够拥有更广阔的盈余空间。
新会计准则实施后上市公司盈余管理探讨
如何在完善外部机 制的情况下 ，促使董 事会在公司运 行 中发挥积 极 作用是提 高我国公司绩效的关键。随着信息披露 的充分 性， 公司 关于对财务和财务指 标的数据会越来越 多 ，利用修订 后的平衡计 分 卡体 系 ， 以对我 国公 司的董事会集 团的绩效进行评估 ， 可 促使董 事 会更好地 完善自身 ， 而提升公司绩效。● 从
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ＭＡ） 平衡计 分卡 的使 用情况进 行了调查 ， 显示 ８ ％的公司经 营绩 ８ 效有 所提 高 ，６ ６ ％的公 司利润在提 高。～个 Ｋ ＭＧ 的管理 咨询 师 Ｐ ，发现 ７ ％的失败公司存在共 同的原 因， 存 在交流障碍 和战略 无法付 ０ 即： 诸实施。针对董事会与 ＣＥ 来说 ， Ｏ 透明地公开衡量结果 ， 使各方能 够 明确其所承担 的责任与义务是计分 卡体系成功 的关键 ，也是 提 高公司绩效的关键。
据会计准则规定确认为债务重组收益 ， 计入“ 营业外收入 ” 反映在利润
表 中， 这部 分 债 务 重 组 收益 占浪 莎 当 年利 润 总 额 的 ８ ８ ０６ ％。浪 莎 最
大限度地利用会计准则进行盈余管理 ， 迅速改善了企业的财务状况和 经营成果 ， 提升 了企业业绩。 无独有偶 ，Ｔ宝硕 ２ ０ Ｓ ０ ７年 １月 ２ ５日进入破 产清算 程序 后 ， 为避 免 公 司破 产清 算 ， 极进 行债 务 重组 工作 。 其 中保定 投 资 积 发展 有 限公 司豁 免 了宝硕债务 重组额 ８ ％的应付账款 ， ０ 使宝硕 获 得 了 ５ ０ ８０ ３ ５万 元 的 债 务 重 组 利 得 ． 占 当 年 利 润 总 额 的
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新会计准则下企业盈余管理研究
新会计准则下企业盈余管理研究摘要：盈余管理就是企业在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整。
适度的盈余管理是一个公司财务管理技术不断走向成熟的标志，同时合理的企业盈余也是对当局管理成绩的提现与认可，但是在没有把握好企业盈余的情况下，也是会对会计信息的质量造成不良的影响。
文章首先对盈余管理概念的界定进行了阐述，尝试着分析新会计准则下盈余管理的主要方法，然后表明了新会计准则对盈余管理产生的影响，最后提出了完善盈余管理的一些建议。
关键词：会计准则；盈余；问题；建议1 盈余管理的概念所谓的盈余管理，就是指企业的会计人员为了保证自身价值的正常提现，同时在不违反我国法律的条件下而选择的一种方式。
盈余管理行为从内容上主要分为两个方面，一方面是内部的管理，即通过管理人员通过自己判断的方式来对企业的账面盈余进行控制；另一方面是外部的，即相关人员通过真实的商品贸易来从其他方式来对利润进行控制。
盈余管理主要是借助于合法的会计手段来实现的，它的最终目标是为了让其他同行对本企业的经营状况来产生错误的判断，从而以最大化实现企业的市场价值。
2 新会计准则下盈余管理的方法2.1 利用资产减值准则进行盈余管理新会计准则的实施不但扩大了计提资产减值准备的范围，而且还增大了企业进行盈余管理可以利用的项目。
实际上，新会计准则的资产减值政策实施的主要目的是为了让企业更稳健地确认当期收益，同时还可以真实地反映企业的财务状况。
此外，资产减值准备的计提和转回都是需要涉职业判断的，例如减值迹象的判断以及对资产可回收金额进行估计等，当然，这些需要人工进行来判断和估计的现状就会给企业的盈余管理造成很大的空间来进行自己操控，进而使得会计人员自行决定计提减值准备是否执行，从而达到了预期的目的。
2.2 利用公允价值计量进行盈余管理适当的盈余管理可以把公司的财务数据控制在契约的限制性条款内，降低违约的风险，抵消不可控因素带来的不利影响，有助于企业度过暂时的财务危机。
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新会计准则下公司盈余管理问题研讨新会计准则有利于我国会计管理规章制度，与国际会计政策接轨，20XX年，我国开始施行新会计准则，其最重要的改变是公允价值计量模式的出现。
会计弹性是指，每个国家的会计准则都不同，但都允许公司选择不同的会计政策，来适应公司内部的发展需要和创新需要，这就是汇集准则弹性，公司通常都会采取自己公司在社会利益最大化的会计政策，在会计准则的规定范围内，最大化的利用政策进行盈余管理，这是公司战略的目的也是实现公司价值的重要手段。
对盈余管理的把握，是公司发展的目标，也是体现管理者管理水平的重要体现。
然而，公司的盈余管理必须要控制在一定的范围内，否则就会带来严重的危害，其最终的结果就使得公司会计信息出现不准确的现象，会降低公司会计信息的可靠性和准确性。
从长远来说，会严重影响公司效益的增长，从而对社会经济秩序产生影响。
由此可见，有必要对新会计准则下的公司盈余管理制度进行进一步地规范。
1新会计准则的管理和实施
按照新会计准则的定义，“在公允价值计量下，资产和负债按照需要在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿条件下，进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
”在其具体的规定下，采取公允价值有助于真实反映公司资产利润的变化，这有利于公司在盈余管理上建立良好的经济秩序。
新会计准则的实施是为了更好促进会计环境的创建，是国际经济发展变化的实际需求。
同时，新会计准则的实施直接关系到公司财务管理水平的提高，关系到公司盈余管理水平的提高。
就我
国新会计准则的细则来看，由于新会计准则采用了公允计量的方式，因此原来的公司盈余管理方式发生了很大的变化，受到了很多的限制。
同时，新的计量方式实质上是对盈余管理本质方向的改变，并且公允价值符合严格的管理支队，要比之前的盈余管理模式更佳科学、正规，但盈余管理仍然是公司增加收入的手段和重要的方式，因此公司还有对其管理的动机，因此在新会计准则下，很容易出现新的变化。
2盈余管理问题产生的原因
公司盈余管理的根本原因是公司管理者与相关利益人的利益不一致，(债权人、股东、客户等)由于公司的管理者与相关利益人的目标不一致，所以其行动、手段也不相同，因此管理者具有主动权，所以为自己谋求利益的可能系也很大。
主要有以下几点原因。
(1)管理者追求的是自身利益的最大化。
公司的盈余管理当局者为公司的管理者。
往往管理者会优先从自身的利益出发，以公司的利润成为管理者所期望的发展，一伙的自身利益的最大化。
(2)对于公司避税的考虑。
这一目的也是为了自身利益最大化而考虑，选择在窥觊准则的规定下，对自身的盈余进行管理，实现自身利益的最大化。
(3)监管不到位。
在我国，监管体系看似完备，但在很多方面仍然不能发挥其最大作用。
当公司的管理者与会计事务所有相关利益关系时，这样的情形会在会计审计的过程中受到不小的冲击，而会计师也不能发挥其作用，从而降低了监管力度，为盈余管理行为提供了便利。
3新会计准则下公司盈余管理的问题
(1)宏观控制与微观协调的问题。
随着市场经济的发展，必须要加
大对国际接轨的力度，公允计量方式也是，这种新的计量方式实施的首要的、最重要的标准就是在根本上对公允价值的使用进行控制，从而充分地发挥宏观调控的作用，但在就目前我国宏观调控的实际情况来看，还是存在一些问题的。
以非货币性交易为例，新会计准则并没有明确地规定和实施计划，然而，这恰好给公司带来了操作利润的空间。
虽然宏观调控能够对公司盈余管理工作起到重要的作用，但是就宏观调控中存在的问题，运用微观协调的角度也可以获得相应的措施和解决办法。
(2)新会计法的主动抑制和公司的变相操作。
在新会计准则的规定下，要用公允的计量模式实施严格的监督和调控作用，然而并不意味着只要在公允计量的规定内就减少了盈余管理的变相操纵的问题。
在公允计量下主动抑制盈余管理，公司仍然可以找到其他方式找到规避的方法。
例如，投资性房地产，近年来火爆的楼市受到了投资者的青睐，以传统视角来看，房产投资是实现资产价值的有效手段，但是在新会计准则下，以公允方式来计量的话，楼市持续走高，能够使楼市利润不断增长，使公司资金不断增多。
如果公司资金运作方式发生变化，就可以达到变相操控的目的。
从而对公司回转资金调节的可能性被限制，利润降低。
(3)要明确抑制与隐性利用问题。
新会计准则一改原有的会计准则的不足，使信息保密工作更加规范和标准。
因此在新会计准则的监管之下，想要有效提高公司盈余，就必须要采取极为隐蔽的方式进行。
以债务重组为例，公司在年报对外公布的时候，往往会议公司的期望盈利值进行传递。
如果公司面临债务问题时，通过盈余管理则可起到抑制作用。
(4)缩小了公司对存活的计价范围。
原先的准则规定可以采用先进先出发，加权平均法，移动加权平均法，和后进先出法对公司存货进行成本分析新准则取消了移动加权平均法和后进先出法，这样的规定对于一些存货多、周转率低的公司，当存货价格下跌时,采用后进先出法将会减少发出存货的成本,从而增加公司的收益。
新会计准则的规定使公司当期的存货都以客观的历史成本反映,更加强调了会计信息的可靠性，消除了公司利用后进先出法人为影响利润，进行盈余管理的可能。
4新会计准则下增加公司盈余管理空间
(1)扩大了借款的资本化范围。
以前的借款资本化范围只限于固定资产的借款，而新会计准则下扩大了借款范围，公司的借款是混合使用的，因此公司管层对公司借款的费用化、资本化的占比，及分配在新会计准则下都会加以了解从而增加了公司的盈余管理空间。
(2)扩大了公允价值运用范围。
公允价值的计量方式如果合理的应用到公司的管理中，会提高会计信息的准确性，但如果公允计量模式被滥用，信息的不对称及监管部门的不完善，就会使公允计量模式在盈余管理的过程中被应用的可能性增大。
(3)开发费用与研究费用的不完全化。
开发费用与研究费用占公司支出的很大一部分，这部分一直计入到当期的损失利益中，而新会计准则却将这部分指出分为两个部分，进行资本化，将其中一部分加入固定资产中，从而进行分期限的摊销处理，这一变化使得公司的积极性增强，对公司的创新能力也有所促进，因为公司的开发风险较大，难度也高，所以新会计准则可以利用研发费用进行资本化处理。