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新会计准则下企业盈余治理的八大途径
盈余治理是企业在会计准则答应的范围之内，通过会计政策选择或交易安排等，对企业会计信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。2006年2月15日，我国财政部颁布了新的企业会计准则体系，已于2007年1月1日首先在上市公司中实施，其他企业在未来几年也将陆续实施新企业会计准则体系。新会计准则的施行在某种程度上限制了企业的盈余治理行为，但是有些具体准则仍然为企业留下了盈余治理的空间。
一、盈余治理途径之一——固定资产折旧
《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。”而《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第九条规定：“企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。”
由于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更都采用未来适用法，不再进行追溯调整，这就使得企业能够通过改变固定资产的折旧年限、预计净残值和折旧方法等来调节各期会计利润。企业的固定资产价值往往较大，只要有证据表明某项固定资产的使用寿命、预计净残值与原先的估计数有差异，企业就可以通过会计估计来进行变更，从而改变各个会计期间的折旧用度分配，对企业业绩进行调整，以此达到调节利润的目的。
二、盈余治理途径之二——无形资产研发与摊销
《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。”；第八条规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计进当期损益。”；第九条同时规定：“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确以为无形资产。”
固然该准则对“研究阶段”与“开发阶段”进行了定义，但是在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要取决于会计职员的职业判定，所以该准则答应企业将“符合条件”的开发阶段的支出资本化的规定，很可能被科技及创新性企业用来调节利润。假如科技及创新性企业想降低当期利润，就可以通过把更多的支出纳进研究阶段，从而直接计进当期用度，降低当期利润；反之，科技及创新性企业也可以把开发阶段的支出尽量资本化，确以为无形资产，从而达到增加当期利润的目的。
此外，《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关
的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。”；第二十一条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。”
从这两条规定我们可以看出企业对于无形资产的摊销方法有了选择的余地，不再仅仅局限于直线法，可以选用其他的方法，并且摊销年限也可以变更。因此企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。如通过延长摊销年限或者进行加速摊销等来进步企业业绩，或者以相反的手段降低企业业绩，隐躲利润。
三、盈余治理途径之三——非货币性资产交换中公允价值的引进
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第四条规定：“假如非货币***换同时满足以下两个条件，应以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产的差额计进当期损益：一是交换具有贸易实质；二是换进资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。”
在新会计准则下规范盈余管理的政策建议
财税广 在新会计准则下规范盈余管理的政策建议 尚丽华 （阳泉市会计核算中心 李艳芳 山西阳泉０４５０００） 摘要：盈余管理行为在我国上市公司中一直普遍存在。会计学家Ｓｃｏｔｔ（美）表示，所谓盈余管理指的是一种行为， 这种行为以ＧＡＡ Ｐ（公认会计准则）为依据，以会计政策的选择为途径，以达到应经这自身利益或者公司市场价值最 大化为目的。所以说，通常，盈余管理的进行应该是与会计准则不相违背的，是会计政策选择具有经济后果的一种表现。 在本文中，笔者首先分析了当前上市公司盈余管理的状况，然后提出了相关建议，试图对盈余管理进行规范。 关键词：会计准则；上市公司 盈余管理 现状 规范 建议 一、目前。我国上市公司通过会计准则进行盈余管理的状 况分析 １．以债务重组的非正常损益作为盈余管理的手段 对于重组债务的账面价值与转让资产、资本或重组后债务 公允值之间的差额，债务人应该将其确认为债务重组利得，并 在当期损益项目中计入，这在 债务重组》准则中进行了明确 规定。也就是说，对于所获得的债务重组收益，债务人应该将 其技术营业外收入项Ｅｌ中，从而使其得以在利润薄中反映出来， 并不是在资本公积项目中计入。这种处理方法能够使债务人的 财务负担减轻，从而帮助有发展潜力的企业迅速发展；同时还 会导致一些企业利用这一漏洞蘑组债务而获得营业外收入，改 变企业的盈亏状况，使得会计报表的真实性和可靠性受到负面 影响。对于ＳＴ企业业绩，受到债务重组的影响更加的突出。 以ＳＴ宝硕为例，ＳＴ宝硕进入破产清算程序是在２００７年 １月２５日，此后，公司积极地开展了债务重组工作，试图避 免公司破产清算。在这一过程中，宝硕债务重组额八成的应付 账款被保定投资发展有限公司免除了，这一免除直接使宝硕 的债务重组利得达到５ ０３８．０５万元，相当于当年利润总额的 ５７７．５６％，从而使宝硕免除了由于暂停上市所面临的风险。 ＳＴ金化２００７年也有占据利润总额２０６．７％和摘取重组损 益，ＳＴ源发２００７年有占据利润总额７３８．６８％的债务重组损益， 利润总额在债务重组损益扣除后发生了变化，甚至由正数变为 负数。所以说，对于上市公司来说，其业绩在很大程度上受债 务重组损益的影响。 ２．以金融工具的分类作为盈余管理的手段 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有 至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产是 金融工 具的确认和计量 对金融资产的分类。其中，可供出售金融资 产指的是没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。也 就是说可供出售的金融资产指的是除卜述三种金融资产之外的 其他金融资产，这种模糊的定义成就了盈余管理。 如果企业购入在活跃市场上存在有报价的股票和债券时， 管理者可以以企业目的为依据，随意地将其划分为两部分， 即交易性金融资产和可供出售的金融资产。对于持有较多金 融资产的企业来说，通常可供出售金融资产是其最常见的选 择，这种划分方式能够有效地避免企业利润受到公允价值变 动的影响，因为，在持有此金融资产的过程中，管理者可以 ．１９６・＿Ｃ中ｈ ｅｓｓ ｕｐ出伯 以资本公积的项目记入公允价值的变动而不是当期损益。另 外，如果企业出现利润下滑的现象，为了对企业利润进行调 节，企业可以将可供出售金融资产进行出售，在进行处理时， 企业可以转移“资本公积”的金额入“投资收益”当中。从 而有效地掩盖了可供出售金融资产持有期间公允价值变动形 成的利得，使得利润蓄水池形成，如此，管理当局便可以以 企业的盈利状况为依据，对可供出售金融资产进行处理，从 而实现盈余管理。所以，盈余管理是以企业将金融资产划分 为可供出售的金融资产为前提的。 二 实现对上市公司盈余管理进行规范的相关措施 １．完善会计准则，从而从源头上进行控制盈余管理的可 能性 （１）尽量地使会计准则中的模糊性概念减少，并不断使会计 政策的选择权得到缩小。 （２）对公允价值计量模式进行规范。 （３）保证信息披露的透明度得到提高。 ２．加强对企业相关人员职业道德教育 为了有效避免会计人员利用会计政策的选择权进行盈余管 理，企业不仅要加强培训财会人员的业务，以保证财会人员能 够以新会计准则所允许的范围为依据进行正确的职业判断，同 时，还要不断加强对管理层和财会人员的职业道德教育，以保 证他们能够实事求是的处理经济业务。 ３．改进上市公司考核方式，加强监管力度 管理部门要改进以会计利润为基础的单一财务指标考核制 度，从多方面对企业进行综合评价，从根本上消除盈余管理的 动机。同时要加强监管力度，尤其要对企业会计政策、会计估 计变更的合理性进行审查，违法必究，加大盈余管理成本。 参考文献： ［１】财政部：企业会计准则【Ｍ】．北京：经济科学出版社， ２Ｏ０６． ［２］仲娜：上市公司利用新会计准则进行盈余管理实例研 究［Ｊ】．财会月刊，２００８（５）． 【５】喻立勇 徐明磊：新会计准则对上市公司总体业绩影响 有限【Ｎ】．证券时报，２００８（６）． 【４】叶建芳周兰 李丹蒙等：管理层动机、会计政策选择 与盈余管理——基于新会计准则下上市公司金融资产分类的实 证研究［Ｊ】．会计研究，２００９（５）．
新会计准则下上市公司的会计盈余问题研究
新会计准则下上市公司的会计盈余问题研究
丽江师范高等专科学校 王淑玲
【摘要】会计盈余作为会计信息的重要组成部分，代表了最典型的会计确认和会计计量，是会计信息使用者评价一个公司业绩的最
重要、最综合的数据、近年来，有关实证会计研究结果表明，我国上市公司存在大量的盈余管理行为，影响了会计信息的真实、可靠性，误导
了信息使用者的经济决策。因此，研究新会计准则下上市公司的会计盈余问题十分必要，可以从源头上控制盈余管理。
【关键词】新会计准则；上市－ｘ＇－￣１；会计盈余
２００６年２月１５日，我国财政部颁布新会计准则，于２００７年１月
１日起在上市公司范围内开始实施。新会计准则既“实现了与国际会
计惯例的趋同”（楼继伟，２００６），又坚持了中国特色，在制定过程中充
分考虑了我国现阶段的国情。国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）对中国会
计准则与国际财务报告准则趋同的事实也予以了确认和肯定，因此，
新会计准则被认为是高质量的，新会计准则的颁布以及实施效果受
到了非常多的关注。然而，由于新会计准则在２００７年才ｆ￣０１Ｎ开始实
施，其实施的效果还是一个未知数。作为会计信息的重要组成部分，
会计盈余代表了最典型的会计确认和会计计量，是会计信息使用者
评价一个公司业绩的最重要、最综合的数据。鉴于此，本文仅分析上
市公司的会计盈余问题来检验新会计准则的实施效果。
一、会计盈余与管理的关系
现代企业普遍存在着以契约为基础的委托代理关系，其中所有
者与经营者之间的委托代理关系最为典型。由于所有者不直接参
与企业的生产经营，无法掌握企业的全面信息，一般只能借助会计
盈余等信息对管理当局的经营业绩进行考评。与此同时，除所有者
之外，与企业订立契约的外部人也往往需要借助盈余数字决定是否
签订契约。因此，会计盈余等信息不仅影响着对管理当局的经营业
绩评价，也影响着企业契约的订立。
因此，无论公司的所有者、投资人还是外部人，都需要借助会计
基于新会计准则下寿地产企业的盈余管理探析
卿舍硼夯Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ 一 基于新会计准则下 房地产企业的盈余管理探析 杨玉香 怒江城市投资开发有限责任公司 ６ ７ ３ １ Ｏ０ 【文章摘要】 自２００６年２月财政部颁布了新会计 准则以来，有关新会计准则对企业盈余 管理影响的研究便屡见不鲜，这类研究 对于推动会计准则的完善有着十分重要 的意义。对此，笔者在界定了盈余管理 及其与会计准则之问关系的基础上，对 新会计准则下房地产企业的盈余管理进 行分析，以期规范房地产企业的盈余管 理 ｜ 【关键词】 。 新会计准则；房地产企业；盈余管理 ２００６年２月财政部颁布了由一项基本 准则和３８项具体准则构成的新会计准则， 并于２００７年率先在上市公司中执行，同时 鼓励大中型企业按照新会计准则的具体要 求设置会计科目，进行会计核算。自此以 来，有关新会计准则框架下企业盈余管理 的研究成为焦点，对此，笔者结合房地产 企业会计核算的特点，对基于新会计准则 下房地产企业的盈余管理进行研究，以期 提高房地产企业财务报告的质量。 一、盈余管理及其与会计准则的关 系 总体来说，盈余管理在会计准则和法 规所允许的范围内进行成为共识，任何违 背会计准则和会计法规的行为均是非法的 盈余操纵，而不是盈余管理行为。对此，笔 者认为，盈余管理是指会计人员利用会计 准则框架所赋予的弹性或者缺陷，运用自 己的会计职业判断，以自身利益最大化为 出发点，选择在会计准则和法规所允许的 会计程序和方法，进而可能会导致财务报 告信息扭曲的行为。鉴于会计准则是从企 业投资者、债权人以及社会公众等企业利 益相关方角度出发，对反映企业财务状 况、经营成果和现金流量信息的一种规 范。作为一种制度性约束，会计准则随着 经济环境、金融环境、法律环境等环境变 化而处于不断完善过程中，加之会计准则 在对某些具体会计处理过程中存在着一定 的灵活性，会计核算方法也由企业结合自 身特点做出选择，由此给企业管理层进行 盈余管理行为提供了客观条件，从博弈论 的角度而言，盈余管理的实质是企业管理 当局追求利益最大化的一种博弈行为，在 盈余管理博弈中，主体是企业管理当局， 对方是企业的利益相关人，对方的策略是 会计准则制度和法律法规。于是，企业管 理层常常在遵守会计准则和利用会计准则 的缺陷进行盈余管理所获得收益和损失之 间进行衡量，在利益最大化的驱动下进行 盈余管理行为。而国家监管机构和会计准 则的制定者为了消除企业管理者这种扭曲 真实报表信息的行为就会重新修订和完善 会计准则，但是新准则又会给企业管理当 局以新的方式进行盈余管理提供机会，这 样反复循环形成了会计准则与盈余管理的 长期博弈。 在我国，房地产作为一种产品推向市 场已逾ｌ０年。由于房地产产品作为居民的 生活必须品具有单位价值高、对土地的依 附陛强、资金投入大以及生产周期长等特 点，房地产行业发展成为一种暴利行业， 对民生质量的提高有着显著的影响。对 此，笔者对新会计准则下房地产企业盈余 管理行为进行研究，不仅可以有效的解决 会计准则在对这一行业会计行为指导上的 漏洞进行弥补，显著提高房地产企业会计 信息的质量，同时在此基础上可以缓解民 众对房地产行业的信息不对称，更好的促 进房地产行业健康、稳定的发展。 二 新会计准则对房地产企业盈余 管理的影响 众所周知，房地产企业属于典型的资 金密集型企业，这一方面决定了会计管理 在房地产企业管理中的重要地位，另一方 面这也决定了房地产企业会计核算的复杂 性。现阶段，对房地产企业会计核算具有 约束力的制度主要包括《中华人民共和国 会计法》、《企业会计准则 、（（企业会计制 度》和 房地产企业会计制度》。这些准则 或制度在一定程度上对房地产企业会计盈 余管理有所抑制，但仍存在着一定的盈余 管理空间。 （一）房地产企业盈余管理的策略 与其他类型企业相比，房地产企业在 会计核算上涉及面较广，在对具体业务进 行会计处理时会计准则给予的可选择性较 大，这在信息极不对称的房地产行业背景 下为其进行盈余管理创造了极为有利的条 件。归纳起来，房地产企业进行盈余管理 的策略无外乎两种：一类是人为调节经营 收入；一类是人为调节开发成本和经营成 本。 在对收入管理方面，延迟确认收入、 隐瞒收入以及将自己开发的房地产产品作 为分红、抵债、职工福利等非直接销售环 节等均是房地产企业进行盈余管理惯用手 段。以延迟确认收入为例，企业会计准则 第１４号规定，“房地产商品收入的确认标 准是将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方企业，既没有保留通常与所有 权有关的继续经营权，也没有对售出商品 实施控制，与交易相关的经济利益能够流 入企业相关收入与成本能够可靠计量。” 基于这一规定，房地产开发企业收取的预 售房款，应在商品房已竣工验收，与购房 人办理商品房交付使用手续后确认收入， 可是出于避税目的房地产开发企业通常延 迟商品房竣工决算，借着商品房未办理竣 工决算将预收售房款长期挂账不确认收 入，进而实现对收入的调节与控制。 在成本管理与调节方面，房地产企业 在成本核算环节无视收入与相关成本费用 的配比原则，混淆不用用途的成本，人为 调节利润。例如，房地产企业经常利用房 地产行业的经营特点混淆同时开发的多期 项目之间的成本和费用支出以减少当期的 应纳税所得额、将公共配套设施成本分摊 至商品房开发成本中虚减经营利润等手段 对成本进行调节，以达避税、粉饰报表等 目的。 （二）新会计准则对房地产企业盈余管理 行为的影响 前已述及，房地产企业在盈余管理方 面的惯用手段。而在新会计准则中涉及会 计盈余的准则很多，但对于房地产企业而 言，无论从可操作性上，还是在实践中应 用的普遍性上，投资性房地产准则和借款 费用准则会对房地产企业盈余管理产生很 大的影响，为房地产企业调节利润提供了 很大的空间。 １．《企业会计准则第３号投资性房 地产》中公允价值的相关规定对于房地产 企业的利润有很重要的影响。按照准则规 定，采用公允价值计量的投资性房地产不 对投资Ｉ生房地产计提折旧或进行摊销，应 当以资产负债表日投资性房地产的公允价 值为基础调整，其账面价值公允价值与原 账面价值之间的差额计人当期损益，对于 投资性房地产来说在成本模式下投资性房 地产要计提折旧，期末按账面价值与可收 回金额孰低法在资产负债表中填列，并按 要求计提减值准备，采用公允价值计量模 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ
哈尔滨理工大学远东学院论文开题报告
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腹有诗书气自华 题 目：新会计准则下的公司盈余管理
院、系：哈尔滨理工大学远东学院工商管理系
姓 名： 曹 雨 欣
指导教师： 蔡 渊 渊
系主任： 高 景 海
2009年 12月 20日
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腹有诗书气自华
论文
题目 新会计准则下的公司盈余管理
一、论文研究目的及意义
盈余管理是企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。得当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意设置秘密准备，人为地进行利润操纵。会计准则的改革是为了不断完善信息披露的机制，尽可能避免操纵会计数字的行为，更好的保护投资者的利益。
新会计准则的出台对我国上市公司的会计核算带来了实质性的影响,与原来的准则相比,毫无疑问新准则有了极大的完善,对上市公司将产生深远的影响,向国际会计准则的趋同迈出了一大步。新会计准则理念先进、体系完整，充分体现了与国际准则的趋同以及对盈余管理有意识的遏制。同时，我们也要看到新会计准则客观上扩大了公司盈余管理的空间。本文通过对新旧会计准则的比较，剖析了新会计准则对上市公司的盈余管理和盈余质量产生的影响，并指出在新会计准则下，提高上市公司盈余质量的困难和努力方向。
二、论文提纲
摘 要
Abstract
一、绪论
（一）研究目的和意义
（二）研究的思路和方法
二、盈余管理的概述
（一）盈余管理的实质
（二）盈余管理的动机
三、新会计准则下盈余管理影响分析
（一）新会计准则对盈余管理得限制
盈余管理手段及对策
盈余管理手段及对策
盈余管理是指企业根据自身经营状况和市场环境制定盈余分配和利润积累的策略和措施。盈余管理手段及对策是企业在盈余管理过程中采取的一系列措施和方法，以达到提高企业盈余水平、保障企业长期发展的目的。盈余管理手段及对策具有重要的意义，它可以有效地调整企业盈余结构，实现盈余最大化，提高企业的竞争力和盈余质量。
盈余管理手段及对策主要包括财务数据分析、财务风险管控、盈余分配政策、盈余合理留存、股权结构调整以及治理与激励机制等方面。下面我们分别介绍这些盈余管理手段及对策的具体内容。
财务数据分析是盈余管理的基础，通过对企业成本、收入、利润等财务数据进行分析，可以清晰地了解企业盈余状况，及时发现盈余存在的问题，并采取相应的对策。财务数据分析还可以为企业提供盈余预测和决策依据，指导盈余管理工作的开展。
财务风险管控是盈余管理的重要环节，企业在盈余管理过程中必须认识到盈余存在的各种风险，包括市场风险、信用风险、流动性风险等，通过有效的风险管控来保障企业盈余安全。在财务风险管控中，企业可以采取适当的资产配置、盈余政策调整、盈余结果预警等方式，提高企业盈余的稳定性和抗风险能力。
盈余分配政策是盈余管理的核心内容，它直接关系到企业对内对外的盈余分配安排。盈余分配政策主要包括现金分红、股票分红、盈余再投资等方式，企业可以根据自身的盈余状况和发展需求，制定合理的盈余分配政策，实现盈余增值和永续发展。
盈余合理留存是企业在盈余管理中需要考虑的另一个重要因素，盈余合理留存可以为企业提供更多的盈余积累和应对未来盈余需求的资金支持。企业可以通过盈余留存来扩大投资、进行技术创新、提高研发能力等方式，实现盈余的价值最大化和长期发展的目标。
股权结构调整是企业在盈余管理过程中需要关注的重点，企业可以通过增发、回购、并购等方式对股权结构进行调整，提高盈余的效率和质量，增强企业的盈余管理能力和竞争力。
公司盈余管理制度
第一章 总则
第一条 为规范公司盈余管理，确保公司财务信息的真实、准确、完整，提高公司经济效益，根据《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则》等相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。
第二条 本制度适用于公司所有涉及盈余管理的业务活动，包括收入确认、成本费用控制、资产减值、税收筹划等方面。
第三条 公司盈余管理应遵循以下原则：
1. 合法性原则：遵守国家法律法规，确保盈余管理活动的合法性；
2. 公平性原则：公平对待所有股东，确保公司盈余分配的公平性；
3. 实质重于形式原则：关注业务实质，确保盈余管理的真实性和有效性；
4. 透明度原则：提高盈余管理活动的透明度，接受股东和社会公众的监督。
第二章 盈余管理内容
第四条 收入确认管理
1. 公司收入确认应遵循权责发生制原则，确保收入确认的真实性和准确性；
2. 对于收入确认，应充分考虑合同约定、业务性质、收入实现情况等因素；
3. 严禁虚构收入、提前确认收入或推迟确认收入。
第五条 成本费用控制管理
1. 公司应建立健全成本费用管理制度，加强成本费用控制；
2. 各部门应按照预算执行成本费用，严格控制成本支出；
3. 严禁虚列成本、违规列支费用。
第六条 资产减值管理
1. 公司应按照企业会计准则的要求，对资产减值进行评估和确认；
2. 对于可能发生减值的资产，应及时计提减值准备；
3. 严禁隐瞒资产减值，规避资产减值损失。 第七条 税收筹划管理
1. 公司应合理利用税收优惠政策，降低税负；
2. 严禁采取非法手段逃避税收，确保公司税收合规。
第三章 盈余管理职责
第八条 公司董事会负责监督公司盈余管理工作，确保盈余管理制度的执行；
第九条 公司总经理负责组织实施盈余管理制度，并对盈余管理工作的有效性负责；
第十条 公司财务部门负责具体执行盈余管理制度，确保盈余管理活动的合规性；
第十一条 公司各部门应积极配合财务部门开展盈余管理工作。
新会计准则下的会计职业判断与盈余管理
会计中国乡镇企业
一、新会计准则下会计职业判断越来越重要新会计准则扩大了会计职业判断的空间。会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计准则制定主要有规则导向和原则导向两种形式。我国新准则主要是以原则为导向。与旧准则相比，新准则主要对会计要素确认、计量基础应用、资产减值的确定、商业实质的判断、对前期差错更正的判断等方面增加了更多的职业判断。会计职业判断更有利于提供相关可靠的会计信息。新准则将会计目标定位于“受托责任观”与“决策有用观”的结合，重在提供既相关又可靠的会计信息，并单独提出了会计信息质量要求。从实质上看，留有会计职业判断空间能提高会计信息的相关性和可靠性。因为：会计人员根据企业内、外部的实际情况做出判断，选择合适的会计处理方法，不必拘泥于规定中，能够增加会计信息的相关性；同时也有利于提高会计信息可靠性，例如，原有制度将２０００元作为固定资产的判断标准之一，会计人员可以刻意降低价格到１９９９元或抬高价格到２００１元，这种刻意的操作很简单就能达到企业的目的而又不违反制度；但新准则从性质上对固定资产进行了规定，使会计人员不能再利用这种简单的价格操作。因此可以看出扩大会计职业判断空间可以提高会计信息质量。二、企业的盈余管理必然要利用会计职业判断会计界普遍认同的盈余管理的定义：盈余管理是企业管理当局运用职业判断，进行会计政策选择或构造交易以变更财务报告结果，从而误导以企业经济业绩为基础的利益关系人的决策或会计报告数字为基础的契约行为。盈余管理虽与会计职业判断具有不同的涵义，但盈余管理与会计职业判断有着不可分割的关系。盈余管理通过会计方法的选择和调整，会计估计的运用和变动，会计方法的运用时点、交易事项发生时点的规划与控制等手段调节利润，所以盈余管理利用了会计职业判断的空间，并常以职业判断为借口掩盖其利润操纵行为，致使很多人将一些盈余管理行为误认为是会计职业判断，其实两者的区别很大，主要表现为：（１）主体不同。盈余管理的主体是企业管理当局，尽管有些行为名义上是由会计人员做出，但实际决定权却在管理当局手中。而会计职业判断的主体是适度独立的从事会计工作的会计人员。（２）目的不同。盈余管理的目的是为了获取私人利益，但受益者和利益表现非常复杂，有报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有现阶段实证研究发现的公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机，结果会背离财务报告的中立性原则，造成对外财务报告有所偏差。而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实，如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响。（３）客体不同。盈余管理的客体有两类：一是公认会计原则、会计方法和会计估计；二是交易事项的规划和时点的选择。而会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，所以它只包括前类事项在内。三、新会计准则下企业利用职业判断进行盈余管理的手段（一）公允价值计量模式的采用。这次新会计准则改革的一大亮点就是会计计量的改革。在基本准则中会计计量单独为一章，除历史成本外增加了四种计量基础：重置成本、可变现净值、现值、公允价值。这四种计量基础具体应用时都需要会计人员的职业判断，尤其是公允价值。新准则在投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具和企业合并等具体准则中均引用了公允价值计量模式，提高了财务报告信息的相关性，更有助于相关利益使用人做出正确的决策。但公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场以及会计人员较高的职业判断能力，结果将会导致财务数据可操作性增大。例如新债务重组准则规定应以公允价值计量并允许债务人确认重组收益，因此，当企业出现亏损时，可以通过债务重组方式取得债权人让步，可迅速实现扭亏为盈的目的。（二）资产减值准备的计提和转回。新准则对于固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程等长期资产的减值准备规定一经提取以后年度不得转回，这有效地遏制了企业利用减值准备一次亏够，以后再重新转回的盈余管理行为，但新准则对于存货、应收账款和金融工具等减值准备仍可以继续计提并转回，企业仍然可能利用存货跌价准备、坏账准备的计提、转回来调节年度利润。此外，资产减值准则中的资产减值业务的职业判断较多，如可收回金额的确定，新准则是按“资产的公允价值新会计准则下的会计职业判断与盈余管理
新会计准则下的盈余管理：一个新的视角
财今通汛・综合２０１２年第１期（下）
新会计准则下的盈余管理：一个新的视角
王萍 吴夫娟
（１、山东兖矿物流有限公司财务处山东邹城２７３５００；２、山东高速青岛发展有限公司财务处山东青岛２６６５１０）
摘要：随着我国新会计准则的颁布，盈余管理已成为会计理论界普遍关注的问题。本文从会计准则与盈余
管理的博弈关系引入，指出新会计准则缩小了企业盈余管理空间的同时，也为盈余管理提供了新的空间。解决 盈余管理问题不但需要对有关具体会计准则进行修订和完善，还需完善会计准则的操作指南与解释机制、要强
化新准则的执行监管力度等配套措施的实施。 关键词：盈余管理新会计准则博弈关系
一、引言 美国会计学家凯瑟琳・雪珀（Ｋａｔｈｅｒｉｎｅ Ｓｃｈｉｐｐｅｒ，１９５９）认为盈余管理是企业管理人员为达到某些私人利益有目的地干预对外财
务报告而进行的“披露管理”。斯考特（ｓｃｏＵ，２０００）认为盈余管理是在一般公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经
营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。可见盈余管理首先要遵循一般公认会计原则的大范围，之后再对会计政策选择。 本文认为研究会计准则对盈余管理影响时，应将盈余管理定义界定为企业管理当局在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择
性为前提，通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用来修正财务报告，以期达到盈余管理的目的。
二、会计准则与盈余管理的持久博弈关系
（一）会计准则与盈余管理博弈关系博弈论表明个人或是组织在一定的规则约束下，可依靠所掌握的信息，通过选择各自的行
为策略，达成共同遵守的协议。从这个角度来看，我们可将会计准则看成国家与市场主体之间达成的协议。首先，政府通过会计准则
的制定，对一般性的会计规范做出规定，从而制约和消除市场主体破坏协议的盈余管理行为。但是，会计准则并非面面俱到，并且政
府有必要给市场主体应对市场不确定性而进行会计处理方法选择的灵活空间。尽管会计准则在提供约束机制的同时提供剩余政策
企业盈余管理制度
企业盈余管理制度
一、总则
为了规范企业盈余管理，提高企业盈余的合理使用效率，依据相关法律法规和公司章程，制定本制度。
二、管理范围
本制度适用于公司内所有盈余的管理和使用。
三、盈余的范围和获取方式
1. 盈余包括公司年度利润、股东分红以及其他形式的盈余。
2. 盈余的获得方式包括公司经营活动的利润、资产处置收益以及其他合法途径获得的盈余。
四、盈余管理原则
1. 合法合规原则：盈余管理必须遵循国家法律法规和监管政策，合法合规地进行。
2. 谨慎原则：盈余使用必须谨慎合理，确保企业持续经营和健康发展。
3. 保持稳健财务原则：盈余管理要在保持企业财务稳健的基础上进行。
4. 透明度原则：盈余管理的决策和执行必须公开透明，有利于股东和利益相关方的监督和理解。
5. 公平原则：盈余管理必须维护各股东的合法权益，保证盈余分配的公平性。
五、盈余管理程序
1. 盈余分配决策：由股东大会决定盈余的分配方案，包括分配股息、转增股本、利润留存等项目。
2. 盈余使用决策：由董事会在股东大会授权范围内决定盈余的使用方案，包括投资、资本开支、债务偿还等项目。
3. 盈余执行监督：由监事会对董事会关于盈余分配和使用的决策进行监督和审计，确保决策的合法合规和公平公正。
六、盈余管理记录和报告
1. 盈余管理记录：公司应当建立盈余管理档案，包括盈余分配决策文件、盈余使用决策文件、盈余执行情况报告等。 2. 盈余管理报告：公司应当及时向股东和监管部门报告盈余分配和使用情况，确保信息的透明和公开。
七、盈余管理的内部控制
1. 盈余使用控制：建立盈余使用的预算控制、审批控制、支付控制等内部控制机制，确保盈余使用合理合法。
2. 盈余风险控制：建立盈余风险识别和评估机制，针对可能出现的盈余风险制定相应的控制措施，保障盈余的安全运用。
八、违规处理
对于违反盈余管理制度的行为，公司将依照公司章程和相关法律法规予以严肃处理，并赔偿公司损失。
新会计准则下提高上市公司盈余质量的对策
杨芳(西安交通大学城市学院，西安710018)文摘编号：1005913X(2009)030075一CA摘要：在盈余质量的诸多影响因素中，会计准则作为盈余产生时必须遵守的规范，对盈余质量的影响重大。规范上市公司盈余管理行为，应关注上市公司相关会计事项，建立健全上市公司内部会计控制制度；完善公司治理结构；加强外部监督；大力培育和发展资产评估中介行业；构建统一的市场信息平台。关键词：新会计准则；盈余质量；对策中图分类号：F235．19文献标识码：A文章编号：1005—913X(2009)030075—02作为会计信息的重要组成部分，会计盈余代表了最典型的会计确认和计量，是会计信息使用者评价一个公司业绩的最重要、最综合的数据。在盈余质量的诸多影响因素中，会计准则作为盈余产生时必须遵守的规范，对盈余质量的影响重大。2007年1月113起实施的新会计准则无疑会对上市公司的盈余质量产生重大影响，本文通过分析新会计准则变革的内容、以及新会计准则对上市公司盈余质量带来的挑战，提出提高上市公司盈余质量的对策建议。一、新会计准则变革的主要内容(一)公允价值的应用在新会计准则变革中，最大的亮点是公允价值的应用。公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。考虑到我国市场发展的现状，准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。(二)资产减值准备的计提按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。(三)存货管理办法的改变新会计准则规定，存货发出计价，取消后进先出法，一律采用先进先出法。新会计准则的这一变化，将使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本。(四)债务重组方法的改变新会计准则将原来因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改变为将债务重组收益计人营业外收人。二、新会计准则下上市公司盈余质量面临的挑战(一)来自公允价值的挑战由于公允价值存在主观判断性很强的缺陷，弱化了会计信息的可靠性，为上市公司提供了盈余管理的空间。公允价值操作具有不确定性，如何判定企业的债务重组和非货币性资产交换这两类交易是否具有重组实质和商业实质，如何计量公允价值，如何确定企业交易是否采用关联交易非关联化等进行虚假债务重组，是否为操纵利润而进行不存在真实交易背景的非货币性资产交换，是否存在大股东为“保壳”借债务重组或非货币性交易为上市公司“输血”等，就成为监管的难点和重点。(二)来自会计核算方法改变的挑战新会计准则中会计核算方法的改变，扩大了企业操作会计信息的空间。例如：企业可利用资产折let(摊销)年限的变更来调节利润。在新准则体系下，上市公司只要证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到操纵企业盈余的目的。在债务重组中，允许债务人确认重组收益，很可能被一些负债较多的公司利用，进行内幕交易，包装利润。上市公司还可利用借款费用新准则来调节企业盈余，上市公司可采用一定的手段，使一些存货的借款利息支出以及专项借款之外的一般借款利息支出符合计人资产的要求，进而扩大费用资本化的范围，达到提升企业利润的目的。上市公司还可按非货币性资产交换的处理方法进行利润操纵。(三)来自新无形资产准则的挑战收稿日期：2008—12—05作者简介：杨芳(1961)，女，广东伍华人，副教授，硕士，从事上市公司会计与财务管理研究。75N髀螽熬热舢碱。E新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段，两个阶段发生的费用区别对待。但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。企业如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，因此企业可以通过选择两个阶段分界点的手段达到操纵企业盈余的目的。三、提高我国上市公司盈余质量的对策建议(一)关注上市公司相关的会计事项1．关注会计政策和会计估计变更关注公司会计政策和会计估计是否改变，对判断公司是否进行盈余管理，是一个十分重要的线索。其关键是要看其变更的理由是否充分，有关这方面的情况都要在财务报告中予以说明，通过对这一部分的阅渎、分析，可以判断相关变更是否合理，是否虚增了企业的利润。2．关注合并会计报表合并范围的变动由于合并范围对合并会计报表的直接影响，公司可以通过改变合并范围来调节利润，从而进行盈余管理。通过分析公司的财务报告的合并范围变动，应重点关注两个问题：一是新纳入合并范围的子公司的利润是否超过了原合并范围内子公司的平均水平；二是新剔除的子公司利润水平是否低于集团公司的平均水平。如果出现这种状况，那么该公司就很可能在进行盈余管理。3．关注关联方交易关联方会通过不公平的交易改变财务报告的结果，从而达到粉饰财务报表之目的。虽然国家对关联方交易的会计处理进行了一系列强制规定，大大遏制了该手段的应用，但我们仍应关注企业是否采用了更隐蔽的方式如通过第三方进行关联方交易，从而实现其盈余管理的情况。4．关注盈利与股利分配的对比如果企业有足够的利润却一直不回报股东进行分配，很有可能企业的盈余就是“管理”出来的。当然，盈利企业不进行利润分配还有其它的原因，但“管理”出来的盈余是肯定无法分配的，所以丰厚的利润与微薄的股利对比为我们识别盈余管理又提供了一条重要线索。(二)建立健全上市公司内部会计控制制度现代企业制度的组织特点之一就是所有权和经营权的分离，两权分离必然导致企业所有者和经营者的信息不对称现象。健全的内部会计控制制度通过各方面的相互牵制和监督，从源头和制度上防范会计风险，既能保障所有者的经济利益安全完整，又能使经营者的受托责任顺利履行，并最终保证会计信息资料76的真实可靠。(三)完善公司治理结构公司的治理结构实际是对相关权利、责任和收益的安排。盈余管理之所以产生，是因为企业管理当局利用职权，为了自己的利益，不惜牺牲他人的利益，这实质上与公司的治理结构有关。实践证明，董事长和总经理分开的公司以及设立外部董事的公司比其他公司盈余管理程度小。公司对管理者薪酬的追求也是引起盈余管理的动机之一，所以企业应制定合理的企业管理者薪酬分配方式。盈余管理其实是短期行为的表现，所以在进行薪酬安排时应该把企业管理人员的利益与股东的长远利益联系起来，制定一些长期计划，有利于企业长期发展。(四)加强外部监督，主要是证券监督管理部门的监督和注册会计师的监督加强市场的监管力度和稽查力度，对严重损害投资者利益的盈余管理行为进行严厉的处罚。证券监督管理部门应从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管理与监督，并对违规的公司进行严惩。另外，要加强注册会计师的独_上审计，在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上，通过审计准则的安排，由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性，减少企业的盈余管理。(五)大力培育和发展资产评估中介行业我国的资产评估行业开展较晚，市场秩序不够规范。新会计准则下公允价值计价基础的广泛运用，迫切需要尽快在资产评估市场建立起比较完备的资产评估法律体系、完善的资产评估管理体制及健全的执业准则体系，培养一支适应市场经济和行业发展要求，具有较高职业道德和专业素质的评估师队伍，提升行业的社会公信力，更好地为市场经济服务，为新会计准则的顺利实施创造条件。．(六)构建一个统一的市场信息平台为了更好地运用公允价值，必须建立一个统一的市场信息平台，构建数据库系统，提供充分完全的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化。’参考文献：【1】中华人民共和国财政部．企业会计准则—应用指南p州．北京：中国财政经济出版社，20{)6．f21张楠楠，叶玉华．我国上市公司盈余管理的资本市场动因【J】．会计之友，2007(7)．【31刘泉军，张政伟．新会计准则引发的思考【J】．会计研究，2006(3)．【责任编辑：方晓】