新会计准则下公司盈余管理的八大途径1.doc
新会计准则下上市公司的会计盈余问题研究
之 外 ， 企 业 订 立 契 约 的外 部 人 也 往 往 需 要 借 助 盈 余 数 字 决 定 是 否 与
签订契约。 因此 ， 会计盈余等信 息不 仅影响着对管理 当局 的经 营业 绩评价 ， 也影响着企业契 约的订 立。
二 、 会计准 则限制 了上市公 司对会 计盈余 的调节 新
（ ） 一 资产减值 不得转 回
旧会计 准则对资产减值转回没有特别 的限制 ， 只是规 定如果有
迹象表 明以前期间据以计提减值 的各种 因素发 生变化 ， 得资产的 使 可收 回金额 大于其账面价值时 ， 以前期 间已计提 的减值损 失应 当 则
转 回 。 此 ， 些 上 市 公 司 往 往 在 某一 年 大额 计 提 资 产 减值 准 备 ， 因 有 使
得 当年大幅 亏损 ， 然后再在以后年度冲 回， 借此调节利润 。 新资产减
ห้องสมุดไป่ตู้
值会计 准则规定 ， 资产减 值损失一 经确认 ， 以后会 计期 间不得 转 在
一
、
回。这种规定将使得 利用减值准备调节利润的空间越来越小 ， 利用 这种计提手法调节利 润越 来越困难。 这条规定给某些上市公 司通过 资产减值准备调节利 润划上了句号。 （ ） 二 合并范围扩大 合并财务报 表的合并 范围扩 大。新合并财 务报表会计 准则规 定， 合并财务报表的合并范 围应 当以控 制为基础予以确定。所谓控 制， 是指一个企业 能够决定 另一个企业 的财务和 经营政策 ， 并能据 以从 另～个企业的经营活动 中获取 利益 的权力。 当母公司能够控制 被投 资单位 ， 就应 当将被投 资单位认定 为子公 司 ， 纳入合 并财务报 表 的合并范 围。与《 合并会 计报表 暂行规定》 １ ９ （ ９ ５年 ２月 ９日颁 布 ） 比， 相 新会计准 则合并财务 报表对合 并范 围的确 定更 关注实质 性控 制 ， 母公司对所 有能控制 的子公司均应 纳入合 并范 围， 无论 是 小规模 的子公 司还 是经营业务 性质特殊 的子公司 均应纳入 合并范
浅析新会计准则下上市公司的盈余管理方向及其应对策略
浅析新会计准则下上市公司的盈余管理方向及其应对策略盈余管理作为上市公司提高经营业绩的管理办法，在我国和其他国家都存在着一定的应用，其最新动向的研究对于政府、企业和投资者都由一定参考价值。
我国新会计准则颁布后，盈余管理受到一定影响。
本位通过会计准则的新旧对比，分析盈余管理的最新方向，并针对最新情况提出审计识别方法和治理策略。
标签：新会计制度盈余管理审计政府补助借款费用资本化1 盈余管理在学术界，对于盈余管理还没有一个明确的、公认的定义。
不同定义的分歧主要包括三点：第一，盈余管理与会计准则的关系。
一部分学者认为，盈余管理应定义为局限在会计准则允许的范围呢，但也有学者认为，盈余管理也包括会计准则不允许的行为。
第二，盈余管理手段；一部分学者认为盈余管理手段主要为会计方法，也有学者认为盈余管理包括非会计手段如时间安排等；第三，盈余管理合法性问题。
有部分学者认为，盈余管理应与舞弊等同，但同样有学者反对这样的意见。
本文将盈余管理定义为，为了更好实现管理当局的经营目标，实现企业价值和股東财富最大化，通过会计政策的选择和会计方法（如控制应计项目）及非会计方法（如游说）的应用，使得盈余水平达到预期水平的行为。
2 盈余管理动因浅析盈余管理的动机，主要分为内外两部分。
外部环境造成盈余管理的原因主要有：第一，会计准则的漏洞。
会计准则的制定有一定的主观性，这直接导致会计准则对于公司会计信息的披露有一定的漏洞可钻。
第二，外部审计独立性的缺乏。
外部审计作为连接上市公司与投资者的一条纽带，其经营情况在我国与上市公司、政府都有密切关系，又由于我国上市公司中大部分为大型国有公司，直接导致外部审审计工作一定的限制。
第三，投资者盈余预期。
投资者对于上市公司的盈余预期普遍较大，为避免“用脚投票”情况的发生，上市公司有意愿通过盈余管理达到自身对于投资者的吸引力。
内部环境造成盈余管理的主要原因有：第一，公司治理结构的缺陷。
许多公司存在“一言堂”或实质上的“一言堂”现象，委托人与代理人的代理关系实质上较为脆弱，当实际权利拥有者有盈余管理动机时，极易造成上市公司的盈余管理行为。
新会计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理
新会计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理【摘要】本文旨在探讨新会计准则背景下收入确认的变化与企业盈余管理之间的关系。
首先介绍了新会计准则对收入确认的影响，接着阐述了企业盈余管理的定义及新会计准则背景下企业盈余管理所面临的挑战。
随后提出了企业在应对新会计准则背景下的盈余管理方面可以采取的策略。
在分析了收入确认的变化对企业盈余管理的影响，讨论了新会计准则下的盈余管理策略，并展望了未来的研究方向。
通过本文的探讨，希望能够为企业在新会计准则背景下有效管理盈余提供一些启示。
【关键词】关键词：新会计准则、收入确认、企业盈余管理、挑战、策略、研究展望1. 引言1.1 背景介绍在新会计准则背景下，收入确认成为企业财务报表中的重要环节。
传统的会计准则对收入确认的要求相对宽松，而新会计准则则更加严格规范了企业收入确认的要求，主要包括确定交易时点、确定可变收入、分离交易组成要素等方面。
这样的变化对企业盈余管理产生了深远影响。
一方面，新会计准则规范了企业收入确认的标准和程序，使企业无法随意操作收入确认时间，从而降低了盈余管理的空间。
新会计准则对收入确认方式和时间的严格要求，也给企业盈余管理带来了新的挑战。
企业需要找到新的盈余管理策略，以适应新准则的要求并最大程度地提升企业盈余。
企业在应对新会计准则背景下的盈余管理时，需要及时调整策略，加强内部控制，规范企业财务管理流程，降低盈余管理的风险。
只有适应新准则的要求，并且合法、合规地进行盈余管理，才能确保企业财务报表的透明度和可靠性，提升企业的竞争力和可持续发展能力。
1.2 研究目的本文旨在探讨在新会计准则背景下，收入确认的变化对企业盈余管理所带来的影响。
我们将分析新会计准则对收入确认的影响，了解其具体的规定和要求。
接着，我们将阐述企业盈余管理的定义，明确其概念和作用。
在此基础上，我们将探讨新会计准则背景下企业盈余管理所面临的挑战，分析可能出现的问题和困境。
我们将提出企业应对新会计准则背景下的盈余管理的策略，探讨如何有效应对这些挑战和问题，实现盈余管理的良性发展。
企业盈余管理路径研究
企业盈余管理路径研究一、盈余管理路径的定义盈余管理路径是指企业进行盈余管理时所选择的具体手段和途径。
也就是说，盈余管理路径是指企业在实施盈余管理时所采取的具体措施和行为。
盈余管理路径可以是多种多样的，包括但不限于会计政策选择、盈余资本化、盈余准备金调整等。
盈余管理路径的选择往往受到多种因素的影响，包括企业的规模、行业特点、管理者个人动机等。
不同的盈余管理路径可能会对企业的财务状况和经营绩效产生不同的影响，因此对盈余管理路径进行深入分析和研究具有重要的理论和实践意义。
1. 管理者个人动机管理者个人动机是影响盈余管理路径的重要因素之一。
管理者往往会根据自身的职业发展、薪酬激励和个人利益等因素来选择盈余管理路径。
如果管理者的绩效评价与企业盈余水平直接挂钩，他们可能会更倾向于选择一些激进的盈余管理路径，以达到自身的激励目标。
2. 企业的规模和发展阶段企业的规模和发展阶段也会对盈余管理路径产生影响。
一般来说，规模较大、发展较成熟的企业可能更倾向于选择一些稳健的盈余管理路径，以维护企业的声誉和信誉；而规模较小、发展较初级阶段的企业则可能更倾向于选择一些激进的盈余管理路径，以获取更多的融资支持和发展机会。
3. 盈余管理制度和监管环境盈余管理制度和监管环境也是影响盈余管理路径的重要因素。
在一些国家和地区，盈余管理行为受到严格的监管和法律制约，企业需要在合法合规的前提下进行盈余管理，这就会限制企业选择一些激进的盈余管理路径。
相反，在一些监管比较宽松的地区，企业可能更容易选择一些激进的盈余管理路径。
盈余管理路径的研究方法可以采用多种途径，包括实证研究、案例分析、模型建立等。
实证研究是指通过采集和分析大量的企业财务数据来分析盈余管理路径及其影响因素，以期为企业的盈余管理提供一些经验性的结论。
案例分析是指选择一些具体的企业案例来深入研究其盈余管理路径选择和实施过程，以期为其他企业提供一些借鉴和启示。
模型建立是指通过建立一些数学或统计模型来揭示盈余管理路径的选择和实施机制，以期为企业提供一些科学性的决策支持。
浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略
些配套政策也必须加快完善。 圃
【 考文献】 参
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交通 大 学 出版 社 ，２ ０ ０５
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沈 烈 ，张 西萍 ． 会 计 准 则 与盈 余 新 管理［］ Ｊ．会计研 究，２ ０ ， ） ０７（ ２
浅析 新 会计 准 则下
上 市公 司盈余 管理策 略
李晓芳
【 文章 摘 要 】
机 构的要 求 ， 不仅要 在注 册 资产 评估师 的数
南 昌市公 安消防支 队 ３ ０ ０ ０ ３ ３
定主体出于特定 目的， 交易价格往往有失公 平；再即是中介机构可信度较低 ， 市场执法 本 文从 新 会 计 准 则 中的 公 允 价 值 、 和 管理 不严 ，资产 评估 作假 现象 严重 。这 些 资 产减 值 和 关联 交易三 个 方 面 分析 上 市 因素都导 致若 采用 公允 价值 计量 的话 ， 市 上 公 司盈 余 管理 方 法 ，提 出 防 范过度 盈 余 公 司有 较大 的操纵 空 问 ， 会成 为上 市公 司 将 管 理 的措 施 。 盈余 管理 可利 用 的重要 手段 。比如上 市公 司 可 以通过 “ 活运 用”资产 未来 现金 流量估 灵 【 关键 词 】 计 的弹性 ， 对未 来 收益 的估计 以及 折现 率 的 新 会 计 准 则 ；盈 余 管理 ；公 允价 值 ；资 确定 按 自身 的需要 在一 定范 围 内人为 调整 ； 产 减 值 ； 关联 交 易 或者买通评估机构 ，与相关评估人 员合谋 ， 显 而易 见新 会 计 准则 的颁 布 对 上 市 公 来确 定适 合 自己的公允 价值 ， 而达 到盈余 从 司财务 造成 了重 大 影响 ， 其是 一些地 产 公 管理 的 目的 。 尤 司 ， 券公 司等 含有 大量 用 公允 价值计 量 的 证 资产 ， 财务 报表 中个 别账户 数 字将 有 巨大 二 、利用公允价值 进行 盈余管理的治 其 的变化 。我国上 市公 司盈 余 管理 现象 本就 普 理策 略 遍 存在 ， 直 是一 个令投 资 者和政 府 关注 但 一 新 会计 准则 下 公 允价 值 计 价 基础 的广 直未 能有 效解 决 的重要 问题 ， 新准 则 的实 泛运 用 ， 切需 要尽 快在 资产 评估 市场 建立 迫 施 使 得 上 市 公 司 财务 报 表 显 得 更 加 扑 朔 迷 起 比较完 备 的资产 评估法 律体 系 、 完善 的 资
新会计准则下盈余管理问题分析
润 ，‘ ‘ 意造 假 ”， 致 企业 的会计 盈 利和 真 实盈 利在 未 来不 能 弥 公 司 实 现 营业 收 入３ ７ ２６ 万 元 ， 利 润 ３ １ ４９ 万 元 ， 蓄 导 ０ ７ ０ 净 ３ ２ ．０ 同比提 高 补 ，属于企 业盈 利的 “ 永久 性 差异 ”。
二 、新准则对盈余管理的影响
财 会 探 祈
新 会计准则下盈 余管理 问题 分析
● 本 文结合 盈余 管理 的 内容与 特点 ，论述 了盈 余 管理 与公 司增 长的 关 系，并指 出新 准则 下盈余 管理 的 空间 变更。再 结合 东盛 摘 科技 实例 ，指 出 东盛 科技存 在进 行盈 余 管理 以调 节利润 的嫌疑 。 ｆ 关键 词 ］ 新 企业会 计 准则 盈余 管理 上 市公 司 ２ ０ 年 财 政部 颁 布 了新企 业 会计 准 则 。 新企 业 会 计准 则 是 一 ０６ 个与 国际 惯例 趋 同 的 准 则体 系 ，包 括 《 业 会 计 准 则… 企 中 ，无形 资产 的开 发和 研究 两个 阶段 划分 比较 模糊 ，公 司会根 据 自
法律 允许 的范 围 内对会计 数据 进行 调整 。 （ 陈洁 ，２ ０ ０ ３） 盈余 管 理和财 务 造假操 纵 利润 有许 多不 同 。第一 ，盈 余 管理是 种 合乎 法 律和 准则 的行 为 ，而财务 造假 是 通过 违法违 规 的行 为操 纵会 计利 润 。第二 ，盈 余管 理只 是改 变企 业盈 利在 不 同会计 期 间的 分 布 ，是 一种 “ 间性 差 异 ” 。适 当 的盈 余 管理 能提 供 一 定 的会 时 计利 润调 节 的空 间 ，维 持企 业在 不 同会计 期 间盈利 分布 的稳 定 性 ， 以达 到合 理避 税 ，维 持 良好 企业 形象 的 目的 。但盈 余管 理 的好处 只 是表 面 的 ，暂 时 的。无 论是 在利 润较 高年 度 隐藏上 市公 司利 润 ， 以 等 到公 司 业 绩 较差 时拿 出 来平 滑 利 润 ，还是 在 一 个 年 度 内 巨额 亏 损 ，利 用 “ 润清 洗 ’ ’ 作 出 “ 身” 效 果 ， 以达 到 来 年轻 装 上 利 瘦 阵 目的 ，盈 余 管理都 不 能改 变企 业的 实 际盈 利 。而 财务 造假 操纵 利
财务会计新课题_盈余管理
以达到转嫁费用的目的。
$" 资产租赁。许多上市公司由于 发 行 额 度 限 制 ，
母公司只有部分而不是整体进入上市公司，许多经营 性资产甚至经营场所往往采用租赁的方式，而租赁数 量、租赁方式和租赁价格就是上市公司与母公司之间 可以随时调整的阀门。有的上市公司还可将从母公司 租来的资产同时转租给母公司的子公司，以分别转移 母公司与子公司之间的利润。
!" 计受资金占用费用。按照中国 现 有 法 规 规 定 ，
企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公 司之间的资金往来和拆借现象比比皆是，两者之间也 难以严格区分，虽属违规拆借但也法不责众。上市公 司与关联公司发生的资金占用的金额、收费标准均未 事先公告，投资者无法对此合理性作出恰当的判断和 预计。归纳起来主要有两种形式：向母公司计受资金 占用费用和向被投资公司计受资金占用费用。
关 键 词：盈余管理；会计造假；上市公司
北京 #"""=; ） 。 作者简介：秦荣生，国家会计学院副院长，教授，博士生导师 （
自 !" 世纪 =" 年代开始，西方财务会计理论界致力 于盈余管理的研究，盈余管理问题成为当代西方国家 尤其是美国实证会计研究的重点之一。在我国，盈余 管理是随着股份有限公司股票上市后而出现的新问 题，亟待进行探索和研究。 一、盈余管理的涵义和特征 盈余管理是指企业有选择会计政策和变更会计估 计的自由时，选择其自身效用最大化或是企业市场价 值最大化的一种行为。盈余管理是借助于会计政策的 选择和会计估计的变更来实现的，盈余管理的目的是 得到一种令企业管理当局满意的财务会计结果，而会 计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数。因此， 企业管理当局通过选择会计政策和变更会计估计来多 计或少计收益、少计或多计费用与成本来达到盈余管 理的目的。 盈余管理不同于会计造假。会计造假是企业管理 当局蓄意的欺诈行为，而盈余管理则是一种合法行 为。正因为如此，盈余管理表现出强大的生命力，已 成为世界各大公司财务经理们必须掌握的一项基本技 能。 对盈余管理要有一个正确的认识，防止将盈余管 理与会计造假混为一谈。从盈余管理与会计造假的下 列特征中，可以严格地将两者区分开来。
新会计准则对上市公司盈余管理方式的影响
【 关键 词 】
盈 余 管理 ；会 计 准 则
在我 国资本市场 ，盈余数字具有很强 的信息含量 ，并对股票价格产生影响。一 方面 ，上市公司管理 当局 由于经济利益的 驱动而进行盈余管理 ，影响财务报表盈余 信 息 ；另 一方 面 ，盈 余 信 息 的 重 要 性 ，使 得会计准则制定机构 出台相关规定和监管 措施对会计 盈余信息 的确认 、计量和披露 加 以规 范 和 约 束 。但 会 计 准 则 赋 予 企 业 管 理层 自主选择会计政策 、独立进行职业判 断 的 剩 余选 择 权 ， 以及 会 计 准 则 本 身 的 技 术局限性却给盈余管理带来了很大的空间。 ２ ０ 年 １ １日开始实施 的新会计 准 ０７ 月 则对 上市 公司盈余管理方式产生了重大影 响。 在对原有 的盈余 管理 方式有所 限制 的 同时 ，由于会计准则的局 限性 ，也不 可避 免 地 带 来 新 的 盈 余 管 理 的方 式 。
１ 新会计准 则规定 ， 、 企业对 固定资产 的 折 旧 年 限 、 旧 方 法 和 预 计 净 残 值 应 至 折 少每年复核一 次。 使用寿命及预 计净残值 与原先估计数有差异 ，应当予以调整 。上 市公司的 固定资产价值 一般较大 ， 只要有 证据证 明其使用寿命和净残值与估计数有 差 异 ， 可 以 通 过 会 计 估计 变 更 ，采 用 未 就 来适 用 法 ，不 再 进 行 追 溯 调 整 。这 样 ，上 市公司可以简单地改变各会计期间的折旧 费 用 ，实 现 盈 余 管 理 。 ２ 允许 无形资产 开发费用资本化 。 、 公
新会计 准则对 原有上市公司盈余 管理方式的限制
一
、
１ 部分资产减值准备不 得转回。 、 资产 减值 准备 的计提和冲回曾经是 某些上市公 司进行 盈余管理的常用手段 。 旧会计准则 对 资产 减值转 回没有特别 的限制 ， 只是规 定如果有迹象表明以前期 间据 以计提减值 的各种 因素发生变化 ， 使得资 产的可收 回 金额大于其账面价值 ，则 以前期间 已计提 的减值损 失应 当转 回， 这使得 上市公司利
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新会计准则下企业盈余管理的八大途径1 新会计准则下企业盈余管理的八大途径 盈余管理是企业在会计准则允许的范围之内，通过会计政策选择或交易安排等，对企业会计信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。2006年2月15日，我国财政部颁布了新的企业会计准则体系，已于2007年1月1日首先在上市公司中实施，其他企业在未来几年也将陆续实施新企业会计准则体系。新会计准则的施行在某种程度上限制了企业的盈余管理行为，但是有些具体准则仍然为企业留下了盈余管理的空间。
一、盈余管理途径之一——固定资产折旧 《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。”而《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第九条规定：“企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。”
由于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更都采用未来适用法，不再进行追溯调整，这就使得企业能够通过改变固定资 产的折旧年限、预计净残值和折旧方法等来调节各期会计利润。企业的固定资产价值往往较大，只要有证据表明某项固定资产的使用寿命、预计净残值与原先的估计数有差异，企业就可以通过会计估计来进行变更，从而改变各个会计期间的折旧费用分配，对企业业绩进行调整，以此达到调节利润的目的。
二、盈余管理途径之二——无形资产研发与摊销 《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。”；第八条规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。”；第九条同时规定：“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确认为无形资产。”
虽然该准则对“研究阶段”与“开发阶段”进行了定义，但是在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要取决于会计人员的职业判断，所以该准则允许企业将“符合条件”的开发阶段的支出资本化的规定，很可能被科技及创新性企业用来调节利润。如果科技及创新性企业想降低当期利润，就可以通过把更多的支出纳入研究阶段，从而直接计入当期费用，降低当期利润；反之，科技及创新性企业也可以把开发阶段的支出尽量资本化，确认为无形资产，从而达到增加当期利润的目的。
此外，《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定：“企
业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应 当采用直线法摊销。”；第二十一条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。”
从这两条规定我们可以看出企业对于无形资产的摊销方法有了选择的余地，不再仅仅局限于直线法，可以选用其他的方法，并且摊销年限也可以变更。因此企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。如通过延长摊销年限或者进行加速摊销等来提高企业业绩，或者以相反的手段降低企业业绩，隐藏利润。
三、盈余管理途径之三——非货币性资产交换中公允价值的引入
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第四条规定：“如果非货币性交换同时满足以下两个条件，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的差额计入当期损益：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。”
由于对商业实质的界定比较模糊，那些想借非货币性资产交换来进行盈余管理的企业，必定会想方设法让非货币性交换具有商业实质。同时，以非货币性资产换入的资产，以公允价值和应支付的相关
税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，这项规定为企业进行盈余管理开辟了一片新的蓝天。例如：A公司决定以账面价值为1 500万元、公允 价值为3 000万元的存货，换入B公司账面价值为2 000万元，公允价值为3000万元的生产线设备。A公司对换入资产采用公允价值3 000万元计价，则此项非货币性交易给A公司带来了1 500万元的利润。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认；在不发达的市场情况下，如何确认公允价值则是一个难题，由此成为企业盈余管理的一个操纵点。
四、盈余管理途径之四——资产减值的转回 《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这在很大程度上压缩了企业利用资产减值准备调节利润的空间。但是该准则第三条亦指出：“存货、金融资产、投资性房地产等资产的减值并不适用该项准则，其资产减值准备计提后仍然能够转回。”这给拥有大量如应收账款、存货等资产的企业进行盈余管理仍旧留下了一定的空间。
五、盈余管理途径之五——债务重组收益 《企业会计准则第12号——债务重组》第四条规定：“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。”；第五条规定：“以非现金资产清偿债务的，
债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。”
这些规定使得那些无力偿债的企业，一旦获得债权人一定程 度的债务减免，当期账面利润将会因重组收益而直线上升。尤其对于一些已连续亏损两年的上市公司而言，为了防止被退市，极易与债权人串通，通过债权人豁免部分甚至全部债务来确认债务重组收益，从而达到账面扭亏为盈、提升当期业绩的目的。
六、盈余管理途径之六——预计负债的估计 《企业会计准则第13号——或有事项》第五条规定：“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。”；第六条规定：“企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。”；第十二条规定：“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。”
该准则中需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准，需要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和时间价值等因素。因此在计量过程中涉及到对未来现金流量、折现率以及风险大小的估计来判断，为企业管理层进行盈余管理提供可能。若企业想隐藏当期利润，则可以多估计一些预计负债；反之则少估计一些预计负债。 新会计准则下企业职工薪酬核算研究 - 【关键词】新会计准则；企业职工；薪酬核算 2014年7月1日，上市公司开始实行新的会计准则，在新的会计准则中要求企业按照受益对象来对职工的薪酬全面核算并将其纳入成本之中。这种核算方法对旧会计准则进行了一定修补。 1 新会计准则下职工薪酬的定义 职工薪酬，指的是企业为了获得职工提供的服务而所给予的各种形式的相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性的福利。在新会计准则下，职工的薪酬主要包括以下内容： 1.1 短期薪酬 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。其包括职工工资、奖金、津贴个、“五险一金”、以及职工教育经费等等。 当职工退休或者同企业解除劳动关系之后，企业为其所提供的各种新形式的福利。 1.3 辞退福利 企业由于内在或外在原因在职工的劳动合同到期之前单方解除与职工的劳动关系，或者对于职工自愿辞职或接受裁减所给予工资经济上的补偿。 1.4 其他长期职工福利 指除了上述薪酬和福利之外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利和长期林润分享计划等等。 2 新旧会计准则下职工薪酬对比 在旧的会计准则中，企业原来对员工薪酬的核算是按照《企业会计制度》和相关法律法规来进行的。新的会计准则相对于旧的会计准则方面对于职工薪酬核算的差异主要有以下几点： 2.1 企业职工定义范围上，新准则定义范围更加宽泛 新会计准则下的企业职工定义不仅包含普通意义上的企业职工，包括经由企业直接任命的员工（董事会或监事会成员）与全职、临时职工和兼职员工，也包括了为企业提供类似员工服务但并未签订正式合同的人员，定义范围更加宽泛。 2.2 新准则下的企业职工的薪酬核算内容增加了更多内涵 新会计准则中对职工薪酬核算的规定在旧准则的核算内容基础上增加了新的内容。新的会计核算准则下相对于旧的会计准则的核算内容由主要针对在职和离职后的职工提供薪酬增加到了对职工本人和其子女、配偶以及其他被赡养人的福利和以商业保险形式所提供的保险待遇等内容，放宽了范围。同时，新会计准则也对职工的薪酬内涵进行了新的扩充，不仅含有原有的工资、津贴、奖金和津贴，同时也增加了非货币性的福利，将以前员工在福利费和期间费用中的工会经费、教育经费、社会保险和职工福利费也纳入其中，带薪休假和辞退性福利的薪酬处理内涵也被添至其中，引入了其他长期职工福利，比如包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 2.3 新会计准则增加了企业关于披露职工薪酬相关信息的要求 在新的会计准则中要求，企业应当将职工的薪酬信息披露在会计报表的附注中。在报表附注中，需要对职工薪酬进行披露的信息有：职工应得工资以及企业最后应当付给员工的工资信