《商业银行会计》第二章讲义教材

❖ 1、建立会计岗位责任制，层层负责
❖ 2、建立规范化的会计核算程序
❖ 3、建立重要岗位定期轮换和离任交接制度
❖ 4、建立重大会计事项授权制
❖ 5、建立会计业务事后监督制
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❖ （三）商业银行会计工作的劳动组织 ❖ 1、营业专柜 ❖ 2、柜员制 ❖ 3、接柜员与操作员相结合 ❖ 二、会计人员的职责和权限
❖ 企业应当以权责发生制为基础进行会计确 认、计量和报告。
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二、商业银行会计的基本核算原则 （信息质量要求）..\企业会计准则.doc
㈠ 客观性原则（真实性）
㈡可比性原则
总体性要求原则
㈢一贯性原则 （一致性）
㈣实质重于形式原则
（五）相关性原则（有用性）
（六）及时性原则
会计信息的质量要求
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第一章 导 论
❖ 本章结构： ❖ 第一节 商业银行会计的含义 ❖ 第二节 商业银行会计核算的基本理论 ❖ 第三节 商业银行会计的组织管理
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❖ 二、商业银行会计的特点
❖ 1、会计信息的综合性（社会性）
❖ 2、业务直接完成性
❖ 3、监督范围广泛性
❖ 4、核算方法特殊性
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商业银行在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采 用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保 证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
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第三节 商业银行会计的组织管理
❖ 一、商业银行会计机构及组织
❖ （一）会计机构
❖ 会计司、会计处、会计科、会计股
❖ （二）会计内部管理
❖ 资产类、负债类、所有者权益类、损益类、 资产负债共同类 。
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❖ 1、资产类科目：
❖ 现金
存放中央银行款项 存放同业款项
❖ 拆放同业 短期贷款
中长期贷款
❖ 贴现
Hale Waihona Puke 应收利息短期投资❖ 固定资产 无形资产
递延资产
❖ 2、负债类科目
❖ 向中央银行借款 同业存放款项 同业拆入
❖ 单位活期存款
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❖ (二)重置成本
❖ 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相 似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量。
❖ (三）可变现净值
❖ 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所 能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相 关税费后的金额计量。
－基本准则》，自2007年1月1日起施行。
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❖ ㈢ 《金融企业会计制度》于2001年11月
27日正式颁布。2002年起实施，共包括十五 章163条。
❖ ㈣ 相关法律制度，如：合同法、票据法、
担保法、公司法以及支付结算制度等。
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第二章 基本核算方法
❖ 本章结构： ❖ 第一节 会计科目 ❖ 第二节 记账方法 ❖ 第三节 会计凭证 ❖ 第四节 账务组织与账务处理 ❖ 第五节 会计报告
❖ （六）及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及 时进行会计确认、计量和报告，不得提前或 者延后。
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（七） 明晰性原则（可理解性）
❖ 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计 报告使用者理解和使用。
❖ （ 八）谨慎性原则
❖ 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应 当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估 负债或者费用。
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❖ 3、会计科目的作用 ❖ 1）会计科目是连接核算方法的纽带 ❖ 2）会计科目是取得信息资料的保证 ❖ 3）会计科目是统一核算口径的基础
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二、会计科目的分类
（一）表内科目(P25) 反映在资产负债表内的，用来核算直接关系 到商业银行资金实际增减变化情况的科目。 采用复式记账法进行核算。主要包括：
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（四）货币计量: 是指企业会计核算采用货币作为
计量单位，记录、反映企业的经济活 动，并假设币值保持不变。
企业会计应当以货币计量。
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❖ （五）权责发生制（应收应付制）：
❖ 以权责的发生为基础来确定本期收入和 费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付，都 应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期 的收入和费用，即使款项已在当期收付，也 不作为当期的收入和费用。
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我国会计规范体系的构成
㈠《会计法》(1999.10.31修订，2000.7.1
起施行）
❖ 还有《商业银行法》、《证券法》、 《保险法》等有关金融机构的行业法律。
❖ ㈡ 《企业会计准则》
❖ 1993年颁布基本会计准则，从1997年5月开 始颁布具体准则，目前已陆续颁布了38个具
体会计准则。2006年修订了《企业会计准则
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❖ 三、商业银行会计制度 ❖ 商业银行内部会计制度体系： ❖ 会计基本规定 ❖ 会计核算制度和会计管理制度 ❖ 会计操作规程
❖ 会计规范是指制约财务会计实物的法律、法 规、准则和制度等的总称，它既是约束财务 会计行为的标准，也是对财务会计工作进行 评价的依据。
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单位定期存款
❖ 活期储蓄存款
定期储蓄存款
❖ 汇出汇款
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应解汇款 应付利息 34
❖ 3、所有者权益类科目
❖ 实收资本 资本公积
盈余公积
❖ 本年利润 利润分配
❖ 4、损益类
❖ 利息收入 金融企业往来收入
❖ 中间业务收入
❖ 利息支出
金融企业往来支出
❖ 业务及管理费
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5、资产负债共同类 联行往来 辖内往来 资金调拨 同城票据清算
❖ （九）重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
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三、商业银行会计的会计要素
❖ （一）资产
❖ （二）负债
❖ （三）所有者权益
❖ （一）= （二）+ （三）
❖ （四）收入
❖ （五）费用
❖
（六）利润
（六）= ❖2020/10/6 （四）- （五）
（七） 明晰性原则
（ 八）谨慎性原则 会计修订
（九）重要性原则 惯例的要求
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❖ ㈠ 客观性原则（真实性）（可靠性）
❖ 商业银行应当以实际发生的交易或者事项为 依据进行会计确认、计量和报告，如实反映 符合确认和计量要求的各项会计要素及其他 相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完 整。
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❖ (四)现值
❖ 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所 产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期 限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
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(五)公允价值
❖ 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
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❖ （二）表外科目(P26)
❖ 不纳入资产负债表内的，用来反映并不 涉及或尚未涉及商业银行资金增减变化 情况但又发生了权责关系，或用以反应 和控制商业银行重要业务事项及数字资 料的会计科目。记账时采用单式记账， 增加记“收入”，减少记“付出”。
❖ ㈡可比性原则
❖ 不同商业银行发生的相同或者相似的交易或 者事项，应当采用规定的会计政策、确保会 计信息口径一致、相互可比
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（三）一贯性原则 （一致性） ❖ 同一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易
或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变 更,确需变更的，应当在附注中说明
❖ 具体包括：利息支出、金融企业往来支出、 手续费支出、汇兑损失、营业费用等
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❖ （六）利润
❖ 利润利润是指企业在一定会计期间的经营 成果。利润包括收入减去费用后的净额、
直接计入当期利润的利得和损失等。包括 营业利润、 利润总额和净利润 。
❖ 营业利润，是指营业收入减去营业成本和 营业费用加上投资净收益后的净额。
❖ 利润总额，是指营业利润减去营业税金及 附加，加上营业外收入，减 去营业外支出
后的金额。
❖ 净利润，是指扣除资产损失后利润总额减
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❖ 四、会计要素的计量属性
❖ （一）历史成本
❖ 在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现 金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产 时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因 承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金 额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照 日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或 者现金等价物的金额计量。
❖ 商业银行提供金融商品服务、提供劳务以 及让渡资产所有权所形成的经济利益的总 流入，包括营业收入和其他业务收入和营 业外收入。营业收入主要包括利息收入、 金融企业往来收入、手 续费收入、贴现利 息收入、 投资收益、汇兑收益等
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❖ （五）费用
❖ 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。
《商业银行会计》
❖授课教师： 刘砚平