个人所得税

工资、薪金个人所得税涉税问题随着我国个人所得税的普便征收，个人所得税越来越受人们关注，尤其是国有企业职工收入稳定，几乎每位职工都是个人所得税的纳税人。

个人所得税也成为企业职工迫切关注的问题，作为一名财务管理人员，引导广大职工依法纳税，为职工解释纳税中的疑惑，责任毋庸置疑，在此我利用段报刊这个平台为大家介绍个人所得税的一些纳税知识。

一、我国个人所得税的发展历程在改革前相当长的时期里，我国对个人的所得是不征税的。

党的十一届三中全会以后，我国社会主义建设事业进入一个崭新的历史发展时期。

以经济建设为中心，各项法律制度得到恢复和发展。

1980年9月10日，五届全国人大第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，开征个人所得税，当时起征点高为800元，中国公民很少有人达到征收标准，其实，此税法实际上是改革开放以来针对外国来华人员和外商而制定的，其目的是调节他们的高额收入。

自1994年我国税制改革后，个人所得税在我国税制中的地位越来越重要，个税在税收总量中的比重也越来越高。

根据我国《统计年签》数据显示，1980年我国个税总额仅为16万元占税收总额的0.0003%，1990年个税总额为21.1亿元占税收总额的0.75%，2000年达659.6亿元占税收总额的6.9%，2010年则为4837亿元占税收总额的6.6%。

目前，个人所得税在我国19个税种中，排在增值税、消费税、营业税、企业所得税的后面，位居第五。

二、工资、薪金个人所得税的征管工资、薪金所得应纳税款，按月计征（当月发放的所有工资、奖金合并计税），由代扣代缴义务人（企业）在次月15日内缴入国库。

近年来，我国税收征管确立了“科学化、精细化”的税务管理思路，主要采取计算机网络方法，进行集中征收，重点稽查，近年来增值税和运输业的防伪税控发票、加油站和超市的税控装置等计算机网络纳税方法的成功运用为保障国家税收发挥了积极作用，该方法也是未来纳税征管的改革方向。

目前晋中市榆次区地税局已为每个纳税企业安装了“个人所得税纳税申报系统”软件，采集了各企业所有职工的个人身份信息，个人所得税的计算采取软件精确计算，形成了严密的个税纳税征管体系。

据悉，国家为“按家庭征收个人所得税”做前期准备，在2012年拟全面启动全国地方税务系统个人信息联网工作，要对每个纳税人的个人身份、公积金账户、保障房、交通违法等信息，由税务、民政、公安、金融、工商、社保和住房等管理部门进行联网共享监控。

三、工资、薪金个人所得税的计算方法1、工资、薪金应纳税所得额工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴、及与任职或者受雇有关的其他所得。

工资、薪金所得实行按月计征的方法。

所以工资、薪金所得以个人每月全部收入额减除免税项目和法定3500元费用后的余额为应纳税所得额。

计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入-免税项目-费用扣除标准（1）免税项目①独生子女费；②托儿补助费；③符合条件的社会保险费和住房公积金：就是人们所讲的“五险一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

企业按规定标准为职工缴纳的“五险一金”不交纳个人所得税。

由于工伤保险费和生育保险费只需企业缴费，职工个人不缴费，所以站在职工个人角度讲就是“三险一金”了，个人负担的“三险一金”也属于免税项目。

“五险一金”遵循收付实现制在税前扣除，反是没有实际扣除缴纳的不能享受免税，另外五险一金必须是存入国家规定的指定账户才能享受免税，凡是以现金形式计发的不能享受免税（如有些单位以现金发放的住房补贴费就属于征税范围）。

社会保险费中的企业年金（补充养老保险费）和补充医疗保险费不属于免税项目，如何纳税在以下单独说明；④福利费、救助金、救济金：这些项目在民间是比较有争议的，主要由于福利费中有许多项目不是免税的，如“月饼税”在2011年中秋节期间被网络煤体炒的沸沸扬扬，但税务机关人员给出的解释是：按照《个人所得税法实施条例》，各公司中秋节所发放的月饼确实在缴税范围内，需要将月饼的市场价值加入到员工的工资内申报缴税。

中华几千年传统节日为职工放发慰问品在税法中不属于福利费范围而需要缴税，表面上看“合法并不合理，更不合情”，因此税务机关征收“福利税”确实存在一定的困难。

从另一方面来说，月饼、粽子等实物福利，可能有单位中秋节给职工发上千元购物券，名义上是发月饼，实则为逃税。

税法规定不属于免税福利费范围的主要有：超出国家规定比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；以及虽没有超出规定范围但支付给本单位职工人人有份的补贴、补助；以及单位为个人购买的汽车、住房、电器等不属于临时性的困难补助性质的支出；⑤差旅费津贴、误餐补助：这里的差旅费津贴、误餐补助是指因公出差实际发生的交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费，“财行[2006]313文件”规定，交通费和住宿费凭票报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干，不实行定额包干企业可在规定定额内据实报销。

我段管理人员的差旅费，施工人员的流动津贴就属于定额包干补助费；个人因公务用车和通信制度改革而取得公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税（“国税发[1999]58号”规定）。

公务费用的扣除标准由省级地方税务局测算上报省级人民政府批准实施。

但山西省没有下发文件规定，按税法规定管理人员凭票报销通信费可以免征个税。

目前天津、北京、山东、浙江等省规定了通信补贴收入扣除标准（300元至500元）。

目前黑龙江、吉林、辽宁、大连、西藏等省市规定了公务用车的扣除标准。

但山西省没有规定，按税法规定以各种形式的公务车补贴，均按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，可以按补贴金额的30%比例在企业所得税前列支。

对于本条规定，本人在《2009年晋中市地方税局企业所得税汇算清缴答疑会》中，税务工作人员明确指明从2010年开始晋中市终止公务用车、通信补贴收入的个人所得税免税及企业所得税税前扣除政策。

⑥个人领取原提存的住房公积金和各项保险费；⑦执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；⑧个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；⑨达到退休年龄的高级专家（享受政府津贴的专家、学者），其延长退休期间的工资、薪金所得；⑩省级政府、军级以上单位，以及外国、国际组织颁发的科学、教育、技术文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）费用扣除标准费用扣除标准是税法核定的个人每月的生计费用，我国目前执行的标准为3500元，但不能满足广大民众的意愿，有人提出应该为5000至8000元，还有人提出应与GPI（消费物价指数）挂钩。

收于税法具有“无偿性、强制性、固定性”的特点，不是大众的“习惯性”法律，制定法律者要综合考虑国家及人民的需要。

外籍人员、华侨和港澳台胞人员取得属于我国税法规定范围收入缴纳个人所税时，适用每月4800元的费用扣除标准。

2、一般工资、薪金应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数或=（月收入-免税项目-3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数适用税率及速算扣除数如下表：工资、薪金所得税率表级数全月应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数1 不超过1500元的 3 02 超过1500元至4500元的部分10 1053 超过4500元至9000元的部分20 5554 超过9000元至35000元的部分25 10055 超过35000元至55000元的部分30 27556 超过55000元至80000元的部分35 55057 超过80000元的部分45 13505注：1.本表所列应纳税所得额，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；例1：某职工3月份工资收入6500元（其中：独补100元，幼儿托管费40元），工资扣款1000元（其中养老金300元、公积金300元、失业金50元、医保金210元、年金50元），计算当月一般工资项目个人所得税为：应纳税所得额=6000-（100+40+300+300+50+210）-3500= 2000（元）应纳税额=2000×10%-105=95（元）3、特殊工资、薪金应纳税额的计算（1）年金个人所得税的计算国家税务总局于2009年12月10日发布《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694），明确了企业年金的个人所得税征管方法。

①企业年金个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除；②企业年企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税，并由企业在缴费时代扣代缴。

例2：该企业为职工交纳的年金是个人缴纳部分的4倍。

则企业部分年金应纳个人所得税为：年金应纳税所得额=50×4= 200（元）年金应纳税额=200×3%= 6（元）（2）全年一次性奖个人所得税的计算①全年一次性奖是指企业事业单位根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括各种绩效工资、年终加薪等工资。

②税法规定“在一个纳税年度内，对一个纳税人，该办法只允许采取一次”。

③全年一次性奖应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：首先，将当月取得全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果，发放一次性奖金的当月工资扣除免税项目（养老金、医保金、失业险、住房公积金、独生子女补助、幼儿托管费）后的金额低于3500元时，应将全年一次性奖金减除“应税工资与3500元差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

将职工当月取得的全年一次性奖金，按上述办法确定适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：当职工工资薪金扣除免税项目后的金额高于或等于3500元时，适用公式为：应纳税额=全年一次性奖×适用税率－速算扣除数；当职工工资薪金扣除免税项目后的金额低于3500元时，适用公式为：应纳税额=（全年一次性奖—当月工资扣除免税项目后与3500元的差额）×适用税率－速算扣除数；例4：该企业12月份为职工发放了全年一次性奖5000元，工资项目与例1、例2相同。

则该职工12月份应纳个人所得税为：计算全年一次性奖税率=5000元÷12个月= 416.67（元）因为，416.67元小于1500元，所以，适用税率为3%。