无形资产研发过程中借款费用的会计处理

为２ 万元 ， ５ 使用 了一般借款。
下 面 对 ２０ 年 １ １ ０ ６ 月 日至 ２０ 年 ７ １ ０ ７ 月 日的相 关 业 务 进 行 会
计处 理 。
的支出不能满足无形 资产 的确认条 件 ，此阶段的专 门借款 的
利 息 费 用 应 予 以 费用 化 。 而在 开 发 阶 段 已 经 满 足 了确 认 无 形
４２０ 年 １ 月３ 日， ． ６ ２ １ 支付专 门借款利息 时 ： ０ 应支付 专门借 款利息金额＝ ０ ０ ０ ６ ００ ０×６ ％×１０３０ １０ ０ 元 ， ： ８ ／６ ＝ ８ ０ ０ 借 财务费用 １０ ０ ， ： ８０ ０ 贷 银行存款 １００ 。支付债券利息时 ： 支付债券利 ８００ 应 息金额 ＝ ００ ０ ５ ０ ０ ０×８ ４ ０ ０ 元 ， ： ％＝ ０１ ０ 借 财务 费用４ ｏ０ ， ： ３ ０ ０ ０ 贷 银 行存款４ ００ ， ０ ０ ０ 收到暂 时性债 券投资利息时 ： 收到债券投资利
设计 、 建造 等活 动 。 为此 ，０ ７ １ １ ２０ 年 月 日发 生 材 料 费 ２ ０ 元 ， ４万 人 工 费４ 万 元 ，其 他 费 用 １万 元 ；０ ７ 月 １ ５ ５ ２ ０ 年４ 日发 生 材 料 费
容性 ， 降低产 品的成本 ， 多企业特别是高科技企业研究 与开 很
发费用 已经 占了企业支 出的较大份额 ，研发过程一般要经过 独 创性地有 计划调 查 、 实验 、 产 、 试 改进 的过程 ， 周期 相对 较 长， 如果只是用 自有 资金进行研发显然不能满足需要 。很多企
是带来无形资产研发过程 中借款费用的处理 问题 。
新颁布 的《 企业会计准则第 １号—— 借款费用》 了很 大 ７ 作
修 改 ， 宽了符合资本化条 件的资产的范 围 ， 原准则 的“ 拓 将 需 要 经过较长 时间 的构建或者生产活动才能达 到预定可使用或 者销售状态 的固定资产” 展为“ 扩 需要经过较长时 间的构建或 者生产活动才 能达 到预定可使用 或者销售状 态的 固定资产 、 投资 『房地产和存货等资产” 但未 明确说 明无形 资产研发中 生 ， 涉及的借款费用如何 处理。而国际会计准则第２ 号——借款 ３ 费用规定 ， 符合资本化条件的资产包括 ： 需要 相当长时间才能 达到可销售状态 的存货 ； 建造合 同 ； 厂房 和设 备 ， 如制造 车间 、 发电设施及投资性房地产 ； 内部研发无形资产 。这其 中包含 了 内部无形资产研 发。研究过 程中发生的支出在研究阶段发生
计入 当期 财务 费用 ； ０ ７ １ １ 在２ ０ 年 月 日这一时点 ， 同时满足借款
费用 资本化 的三个条件 ， 开始借 款费用资本化。借款费用资本
化期 间为２ ０ 年１ １ ０ ７ 月 日至２ ０ 年７ １ ０ ７ 月 日。专门借 款金额为６０ Ｏ
万元 ， 累计资产 支出６５ 元 ， 过专 门借 款部分 的资产支 出 ２万 超
１０ ００ 应付职工薪酬３ ０ ０ ， ６０ ０ ， ５０ ０ 银行存 款５ ００ ０ ０ 。将暂 时未动 用 的专 门借 款进行 投资 时 ：借 ：交 易性金 融资 产——成 本
４０００贷 ： ０ ０ ０ ， 银行存 款４ ０ ０ ０ ００ ０ 。
３２０ 年９ ０ ． ６ 月３ 日收到暂时性债 券投 资利息时 ：收到债券 ０
维普资讯 发过程 中借款 会来自计 处 理 杨 焕 云
为了保 持强劲 的竞争力 ， 提高 自己产 品的性能 、 功能和兼 万元 ， 其他 费用５ 万元。２０ 年 １ １ ０ ７ 月 日该项 目的研究 已达到形 成一项新产品 的条件 ，开始进行规模生产前 的试生 产设施 的
等１ 万元 。假定公 司暂时不 动用 的专 门借款用于投资月利率 ０
为０５ ． ％的债券 ， 此债券每季度付息一次 ， 定其公 允价值始终 假 与账 面价值相同。 分析 ：该公司２ ０ 年７ １ ０ ６ 月 日至２ ０ 年１ １ ０ ７ 月 日属于无形资
产研 究阶段 ， 不满足借款费用资本化 的条件 ， 其利息费用直接
１０ ０ 万元 ， 人工费２ 万元 ， ０ 其他 费用５ 万元 。２ ０ 年７ １ ０ ７ 月 日该项 专利技术达到预定用途 ， 可以开始进行商业性规模生产 ， 研究 开发过程结束 ， 结转研发支 出 ， 另外 申请专 利发 生注册登 记费
业 都为无形资产 的研发进行 专 门借 款或是使用 一般借 款 ， 这
资产的条件 ，为此发生 的专 门借款也同时满足资产支 出已经
发生 、 借款费用 已经发生 、 为使资产达到预定可使用或者可销
售状态所必要的构建 或生产活动已经开始这些借款费用 资本 化条件 ，因此应该将 专门借款以及 占用的一般借款 的借 款费 用予 以资本化 ， 计入无形资产成本 中 ， 资本化的金额按照准 则 规定 的方法和标准来确定。下面 以一个实例来 阐述无形 资产 研发过程 中借款利息资本化 的具体会计处理 。 例 ：０６ 月 １ ２０ 年１ 日某 公司按面 值发行３ 年期公 司债券 ， 所 得资金用 于经营周转 ， 债券票 面价值５ ０ ０ 万元 ， 面年利率 为 票
１ ０６ １ １ 发行债券 时 ： ： ． ０ 年 月 日， ２ 借 银行 存款５ ０ ００ 贷 ： ０００ ， 应付债券—— 面值５０ ０ ０ ０００。 ２２０ 年７ １ ． ６ 月 日，从 银行 借入 资 金时 ：借 ：银行 存 款 ０ ６０ ０ ０ ０ ０ ０ 。贷 ： 长期借款６ ０ ０ ０ ０ ０ ０ 。确认专利技术研究 阶段的支 出时 ：借 ：研 发支 出—— 费用化 支出２０ ０ ０ ０ ０ ０ ，贷 ：原材 料
投 资的利息金 额－ ０ ０ ０ － ０ ０ ０×０５ ×３ ６ ００ ， ： － ４ ． ％ ＝ ０ ０ 元 借 银行存 款 ６００贷 ： ００ ， 投资收益６０ ０ ００ 。
８ ， ％ 按年支付利息 ， 到期还本 。２ ０ 年７ １ ０ ６ 月 日起 ， 司开 始研 公
发一项产品专利技术 ，董事会认为研发该项 目一旦成功将 显 著降低公司的产品成本 ， 因此予 以批准 。为此 ２０ 年７ １ ０６ 月 日， 公司从银行借入 资金６ ０ ０ 万元 ， 限为３ ， 期 年 年利率为６ ， ％ 每年