三 商品流转业务

批发企业商品流转业务本地购进的核算1、凭证与商品同时到达，并办理入库借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等小规模纳税企业购入商品，从小规模纳税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。

借：库存商品——××商品含税价款销售费用——进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等2、先支付货款，后收到商品2.1 收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。

支付货款时借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：银行存款商品验收入库时借：库存商品——××商品贷：在途物资——××公司2.2 按合同预付货款，发票和商品均未到。

根据购销合同，预付货款时借：预付账款——××公司预付金额贷：银行存款商品到达验收入库，结算货款时借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：预付账款——××公司全额价款补付余款时借：预付账款——××公司补付金额贷：银行存款3、先收到商品，后（未）支付货款：3.1 商品先到入库，凭证月末仍未到达。

月末的账务处理借：库存商品——××商品估计价款贷：应付账款——暂估应付账款下月初的账务处理借：库存商品——××商品红字估计价款贷：应付账款——暂估应付账款红字金额收到凭证，支付货款时借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.2 收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据——商业汇票商业汇票到期付款借：应付票据——商业汇票贷：银行存款异地购进的核算—→注意运输费可抵扣7%增值税的处理1、托收凭证先到，商品后到：—→同本地“先支付货款，后收商品”。

2、商品先到，托收凭证后到：—→同本地“先收商品，后（未）支付货款”的核算。

3、托收凭证与商品同时到达：是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按照本地“凭证与商品同时到达”的核算方法作库存商品处理。

农业产品收购的核算进项税额=买价*规定扣除率（13%）购进商品溢余或短缺的核算1、购进商品发生溢余的核算：1.1 采购时：借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等1.2 收到商品、发生溢余时：借：库存商品——××商品贷：在途物资——××公司待处理财产损溢——待处理流动财产损溢1.3 批准转销时：1.3.1 运输中正常升溢：借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢贷：销售费用——溢余收益1.3.2 供货方多发，补作购进：借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等如果不同意购进，则转为〖代管商品〗。

2、购进商品发生短缺的核算：2.1 采购时：借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等2.2 收到商品、发生短缺时：借：库存商品——××商品待处理财产损溢——待处理流动财产损溢贷：在途物资——××公司2.3 批准转销时：2.3.1 运输部门责任事故：借：其他应收款——××运输公司贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.3.2 供货方少发，补发商品：借：库存商品——××商品贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢2.3.3 供货方少发，退回货款：借：银行存款或应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）红字贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢2.3.4 运输途中自然损耗：借：销售费用——自然损耗贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢2.3.5 自然灾害造成的损失：借：其他应收款——×保险公司价税合计库存现金或原材料残料价值营业外支出—盘亏损失差额贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.3.6 其他原因应由本企业负担的损失：借：销售费用贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢拒付货款和拒收商品的核算1、货款未付的处理：—→会计上不作账务处理。

1.1 先拒付货款、后拒收商品：收入：代管商品——××商品会计核算上不作处理。

1.2 先拒收商品、后拒付货款：收入：代管商品——××商品会计核算上不作处理。

2、货款已承付的处理：（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，承付全部货款借：在途物资——××单位应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）商品运到后，验收发现其中有质量不符合同规定要求，作拒收商品处理。

合格商品验收入库。

借：库存商品——羊毛毯贷：在途物资——××单位（3）将拒收商品、已付货款金额转入“应收账款”账户等待联系处理借：应收账款——××单位贷：在途物资——××单位收入：代管商品——不合格羊毛毯数量（4）经与供货方联系，同意退回拒收商品。

收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。

商品已发运借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收账款——××单位付出：代管商品——不合格羊毛毯数量进货退出的核算1、办理退货时：借：应收账款（或应付账款）——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品2、收到退回的货款及税款时：借：银行存款贷：应收账款（或应付账款）——××公司进货退、补价的核算1、进货退价（多记进价）1.1 商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。

根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作如下分录借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品——××商品采购成本1.2 已销售（包括全部或部分销售）时借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）红字贷：主营业务成本已售采购成本库存商品——××商品未售采购成本进货折扣与折让的会计处理与进货退价相同。

2、进货补价（少记进价）2.1 商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作如下分录借：库存商品——××商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.2 商品已售出（包括全部销售与部分销售），并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时：借：库存商品——××商品未销售部分主营业务成本已销售部分应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款若从购货单位收回差价金额，则：借：银行存款或库存现金贷：主营（其他）业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）代购商品的核算1、委托代购商品的核算：1.1 代购费用实报实销：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销。

——列入〖销售费用〗，不构成成本借：库存商品——××商品买价应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用代购费用+手续费贷：银行存款1.2 代购费用定额包干：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）按代购金额核定一个比例，计入商品进价成本的办法。

——按定额比例计入进价成本/不含手续费借：库存商品——××商品买价×（1+定额比例）应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——手续费代购手续费贷：银行存款1.3 作价交接：指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的办法。

交接价包括收购价、收购费用与代购手续费。

——按交接价作为进价成本借：库存商品——××商品交接价应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、受托代购商品的核算：受托代购商品，是指商业批发企业代其他单位收购商品。

主要是代购农副产品、代购进口商品等。

—一般以不垫付资金，收取手续费方式2.1 预收代购资金：借：银行存款贷：应付账款——××单位2.2 支付货款：借：应付账款——××单位贷：银行存款2.3 收取手续费：借：应付账款——××单位贷：其他业务收入2.4 计算营业税（或营改增）：借：其他业务成本贷：应交税费—应交营业税（增值税—销项税额）2.5 退回余款：借：应付账款——××单位贷：银行存款2.6 收回“代垫款”：借：银行存款贷：应付账款——××单位本地商品销售1、实现销售：借：银行存款、应收账款（票据）等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品——××商品进价成本异地商品销售1、采用汇兑或托收承付方式：1.1 代垫运费：借：应收账款——代垫运费——××单位贷：银行存款1.2、办理托收手续：借：应收账款——××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款——代垫运费——××单位1.3 收回账款：借：银行存款贷：应收账款——××单位2、采用商业汇票方式：2.1 收到商业汇票：借：应收票据——××汇票贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.2、票据到期：借：银行存款贷：应收票据——××汇票财务费用——利息费带息票据3、结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品——××商品进价成本直运商品销售3、直运商品销售的核算：3.1 先承付进货款，后托收销货款：3.1.1 承付进货款：借：在途物资——×供货商进价金额应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费批发商承担运费应收账款——代垫运费—××购货商购货商承担运费贷：银行存款3.1.2 托收销货款：借：应收账款——××购货商贷：主营业务收入——直运商品售价金额应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款——代垫运费——××购货商3.1.3 结转销售成本：借：主营业务成本——直运商品进价成本贷：在途物资——××供货商3.1.4 收回货款：借：银行存款贷：应收账款——××购货商3.2 先托收销货款，后承付进货款：3.2.1 托收销货款：借：应收账款——××购货商贷：主营业务收入——直运商品售价金额应交税费——应交增值税（销项税额）应付账款——××供货商购货商承担运费3.2.2 结转销货成本：借：主营业务成本——直运××商品进价成本贷：在途物资——××供货商3.2.3 承付进货款：借：在途物资——××供货商进价金额应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费批发商承担运费应付账款——××供货商购货商承担运费贷：银行存款3.2.4 收回销货款：借：银行存款贷：应收账款——××购货商3.3 托收销货款和承付进货款同时办理：3.3.1 托收销货款：借：应收账款——××购货商贷：主营业务收入——直运××商品售价金额应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款—代垫运费—××购货商3.3.2 同时承付进货款，结转销货成本：借：主营业务成本——直运××商品进价成本应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费批发商承担运费应收账款—代垫运费—××购货商购货商承担运费贷：银行存款3.3.3 收到销货款：借：银行存款贷：应收账款——××购货商农副产品的销售4.1 发运农副产品：借：库存商品——运出在途×商品〖进价成本〗贷：库存商品——××商品4.2 收到销货款：借：银行存款等贷：主营业务收入——××商品〖售价〗应交税费——应交增值税（销项税额）4.3 结转成本：借：主营业务成本——××商品贷：库存商品——运出在途×商品〖进价成本〗销货退回的核算1、未确认销售收入的销货退回：借：库存商品——××商品贷：发出商品——××商品2、已确认销售收入的销货退回：2.1 发生销货退回时：借：主营业务收入——××商品贷：银行存款〖退款金额〗应交税费——应交增值税（销项税额）红字2.2 若已结转销售成本：借：库存商品——××商品贷：主营业务成本——××商品〖进价成本〗销货退、补价的核算1、销货退价（多记售价）借：主营业务收入——××商品贷：银行存款或应收账款——××购货商（红字）应交税费——应交增值税（销项税额）2、销货补价（少记售价）借：银行存款或应收账款——××购货商贷：主营业务收入——××商品应交税费——应交增值税（销项税额）购货单位拒收商品与拒付货款的核算1、拒收全部商品与拒付全部货款：1.1 以购货单位填制的“拒绝承付理由书”，填制红字增值税专用发票，冲减销售收入：借：主营业务收入——××商品销售费用——运费〖代垫运费〗贷：银行存款或应收账款——××购货商应交税费——应交增值税（销项税额）红字注：若能与购货商协议就地销售，则购货商应承付货款，销售企业作收款处理即可。