CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润06
CPA《会计》学习笔记第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（一）本章考情分析本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。
近三年考题涉及各种题型，分数较高，属于非常重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）涉及商业折扣、现金折扣收入的计算；（2）劳务收入的计算；（3）影响当期营业利润的因素；（4）影响当期损益的因素；（5）建造合同的核算；（6）收入的核算等。
本章应关注的主要问题：（1）发出商品时不确认收入的会计处理；（2）特殊销售商品业务的确认和计量；（3）提供劳务收入的确认与计量；（4）建造合同中合同收入、合同费用及合同预计损失的计算；（5）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。
2015年教材主要变化增加“综合收益总额”的介绍。
主要内容第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。
二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。
乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司是否应确认收入？【答案】甲公司应确认收入。
【思考】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。
乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。
CPA会计学习笔记： 第11章 收入费用和利润
会计处理
一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。
借：银行存款，应收账款，应收票据
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
资产负债表日：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
3.属于资产负债表日后事项退回（2条件）
销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
按资产负债表日后事项来处理
五，特殊销售商品业务的处理
1.视同买断方式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。
按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
主营业务成本（原来多估计退的，现在补上）
预计负债（冲原估计的）
贷：银行存款
主营业务收入（原来多估计退的，现在补上）
6.实际退回比估计多时，如估计1000，实际退1200
借：库存商品
应交税费—应交增值税（销项）
主营业务收入（估计少了的部份，继续冲）
预计负债（冲原估计的）
贷：主营业务成本（估计少了的部份，继续冲）
第十一章收入、费用和利润
收入
概念、特征及分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润（七）第一节收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。
【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。
最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。
该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。
建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。
表11-2 单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000预计完成合同1 700 000900 000—尚需发生成本结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000实际收到价款800 000900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000工程施工——合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（八）第一节收入五、建造合同收入【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本 68 000万元。
至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（）。
A.20×7年度营业收入41 000万元B.20×7年度营业成本45 000万元C.20×8年度营业收入41 400万元D.20×8年度营业成本43 750万元E.20×7年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】20×7年度完工百分比为：45 000÷（45 000+45 000）=50%，而合同总收入为82 000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82 000×50%=41 000（万元），营业成本为45 000万元，20×8年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元），20×7年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（万元）。
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第十一章 收入、费用和利润（六）第一节 收入四、让渡资产使用权收入【例题】甲公司为通讯服务运营企业。
20×6年12月发生的有关交易或事项如下：（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。
当月共有10万名客户参与了此项活动。
（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。
20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。
作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。
类似维护服务的市场价格为每年180万元。
销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。
（201 2年）【答案】（1）根据资料（1），每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600（元），20×6年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400 +3 600）×5 000×10=20000（万元），未来24月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10=30000（万元），20×6年12月份话费应确认的收入=30 000÷24=1250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。
财务会计学-第11章收入、费用和利润
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2.收入的分类
狭
营业收入
义 投资收益
狭义收入
广 义
公允价值变动收益
营业外收入
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11.1.2 费用(expense)
1.费用的定义 2.费用的分类 3.费用、成本、支出的关系
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1.费用的定义
我国企业会计准则 狭 企业在日常活动中为了取得狭义收 义 入而发生的耗费
会计期间内经济利益的总流出，其表现 形式为资产减少或负债增加而引起的所 广 义 有者权益减少，但不包括与所有者分配 等有关的资产减少或负债增加。
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
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20×1年12月15日：
由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流
入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
并确认应交增值税。
借：发出商品
15 000
贷：库存商品
15 000
借：应收账款
3 600
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 3 400
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收 概念、 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 入 特征及 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
分类 特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
金 上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额
折 确定销售收入，如去商场买东西，标价 按正常收入处理
扣 1000，打 8 折后 800，就按 800 确认收入
， 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给 1.销售实现时： 商 予的减让，如型号发错给予的折让，分不同 借：应收账款/银行存款
品 情况处理：
贷：主营业务收入
账务处理似同下面的
学无止 境
销 2.收取手续费方 委托方账务处理：
售 式，
1.发出商品时
商 委托方收到代销 借：委托贷销商品
品清 业 单时确认收入
贷：库存商品 2.收到代销清单时
务
借：应收账款
的
贷：主营业务收入
处
应交税费—应交增值科税（销项）
受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目 ，
3. 属于资产负债表日后事项退回（2 条件） 按资产负债表日后事项来处理 销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
五 1.视 ， 同买 特 断方 殊式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以 要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
财务会计学 第十一章_收入费用利润
委托代销商品： 时确认收入
发出商品时:
收到代销清单
借：发出商品 贷：库存商品
收到代销清单时:
借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品
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(1) 采用托收承付结算方式销售甲产品1 000件，用
银行存款代垫运杂费2 000元，产品已经发出，开 出增值税专用发票，并向银行办妥托收手续。
同时满足下列条件:即为交易的结果能够可靠计量
1、收入的金额能够可靠的计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠的确定 4、交易中已经和将要发生的成本能够可靠的计量
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特殊销售业务的收入确认
●预收货款销售方式 ，发出商品时确认收入
预收货款时： 借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
企业无论采用现销还是赊销方式销售商品，
期末均应结转已销商品的成本。 注意应扣除销售退回的部分 核算分录
借：主营业务成本 贷：库存商品
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“其他业务收入/成本”科目
其他业务包括：无形资产、固定资产、包装物出租， 提供运输等非工业性劳务，出售材料物资等。 其他业务收入：如取得增值税销项税额，应单独核算
40 000
46 800 6 800
借：主营业务收入
贷：银行存款
应交税费——应交增值税(销项税额)
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(4) 22日，用银行存款支付产品展览费50 000元， 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000
(5) 31日，计算并结转本月销售产品应交的消费税 80 000元，同时结转本月销售产品应负担的城市维 护建设税26 000元，应交的教育费附加14 000元。 借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费—应交消费税 80 000 — 应交城建税 26 000 —应交教育费附加 14 000
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第十一章收入、费用和利润（六）第一节收入四、让渡资产使用权收入【例题】甲公司为通讯服务运营企业。
20×6年12月发生的有关交易或事项如下：（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。
当月共有10万名客户参与了此项活动。
（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。
20×6年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。
作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。
类似维护服务的市场价格为每年180万元。
销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。
（2012年）【答案】（1）根据资料（1），每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），20×6年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400 +3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10=30 000（万元），20×6年12月份话费应确认的收入=30 000÷24=1 250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。
理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。
手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供期间逐期确认。
借：银行存款50 000贷：预收账款28 750主营业务收入21 250（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额=100/（100+10）×10 000=9 090.91（万元）理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：银行存款10 000贷：主营业务收入9 090.91递延收益909.09（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额=（2 000+200×10）×2 200/（2 200+180×10）=2 200（万元）理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：应收账款 2 200贷：主营业务收入 2 200【提示】事项（1）是销售商品和提供劳务业务，预收的款项通过“预收账款”科目核算；事项（2）属于奖励积分业务，通过“递延收益”科目核算。
五、建造合同收入（一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
（二）合同的分立与合并（略）（三）合同收入与合同成本1.合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
（1）合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。
建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
2.合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。
常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
【提示】（1）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
（2）零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。
（3）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。
例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。
【例题·多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。
A.合同规定的初始收入B.合同变更形成的收入C.合同索赔形成的收入D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益【答案】ABC【解析】选项D应冲减合同成本。
（四）合同收入和合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用其中，完工进度是指累计完工进度。
企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。
在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【例题·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。
第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为680万元。
其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。
经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。
第一年的完工进度为（）。
A.61.22%B.68%C.60%D.69.39%【答案】C【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1 000×100%=60%。
2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取减值准备，并确认为当期费用。
合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（1-完工百分比）【例题·单选题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。
工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。
甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。
20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。
（2007年考题）A.0B.10万元C.40万元D.50万元【答案】B【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。