CPA《会计》备考指导：顺流和逆流交易(精)
权益法下顺流逆流交易及其会计处理
权益法下顺流逆流交易及其会计处理【摘要】本文主要介绍了权益法下顺流逆流交易及其会计处理。
首先解释了权益法的概念，然后分别阐述了顺流交易和逆流交易的定义和特点。
接着详细描述了权益法下顺流交易和逆流交易的会计处理方式。
最后探讨了权益法下顺流逆流交易的会计处理对企业的影响，并提出了建议和展望。
权益法下的顺流逆流交易在企业中是一个重要的会计问题，正确处理这些交易可以帮助企业更加准确地反映其财务状况和经营绩效，提高财务透明度和可靠性，为企业的持续发展和成长提供重要参考。
【关键词】权益法、顺流交易、逆流交易、会计处理、影响、建议、展望1. 引言1.1 介绍权益法下顺流逆流交易及其会计处理权益法下顺流逆流交易是指一家公司投资于另一家公司，在持有少数股权的情况下，根据持有比例享有相应的权益和责任。
顺流交易指的是投资公司取得被投资公司的股权，而逆流交易则是被投资公司取得投资公司的股权。
在权益法下，顺流交易和逆流交易都需要按照特定的会计处理方式进行记录和报告。
顺流交易的会计处理包括确认投资公司对被投资公司的控制程度、按比例确认投资公司对被投资公司的收入、费用和资产、负债的占比以及处理被投资公司的净利润。
而逆流交易的会计处理则需要反过来计算被投资公司对投资公司的影响和处理。
权益法下顺流逆流交易的会计处理对企业的财务报告和决策具有重要影响。
正确处理和披露这些交易可以提高投资者对公司财务状况的透明度，准确反映公司实际控制和利润分配情况。
建议企业根据相关准则和法规规定合理处理这些交易，以确保财务报告的真实性和可靠性。
期待相关法规和准则的进一步完善，为企业提供更清晰的会计处理指引。
2. 正文2.1 什么是权益法权益法是指一种会计处理方法，它是一种处理合并财务报表的方法。
在权益法下，投资者持有的被投资公司股份的价值通过投资者所持有的被投资公司的股本价值进行反映。
投资者通常持有被投资公司股份超过50%时会选择使用权益法进行处理。
权益法下顺流逆流交易及其会计处理
权益法下顺流逆流交易及其会计处理权益法下的顺流和逆流交易是公司会计中重要的概念，它们对公司的财务报表和利润分配产生重要影响。
在本文中，我们将深入探讨权益法下顺流和逆流交易及其会计处理，帮助读者更好地理解这一概念。
一、权益法下的顺流和逆流交易概述权益法下的顺流交易指的是子公司向母公司或其他股东支付股息或其他利润分配的交易。
在这种情况下，子公司将部分利润支付给了其股东，这种支付一般在财务报表中体现为股利支出。
相对的，逆流交易则是指母公司或其他股东向子公司支付股息或其他利润分配的交易，在财务报表中体现为股利收入。
权益法下的顺流和逆流交易在公司会计中占据重要地位，它们直接影响了母公司和子公司的财务状况和利润分配。
正确处理这些交易对于公司的财务报表质量和透明度至关重要。
在权益法下，盈余公积金是公司用于股利支付的主要来源之一，它是公司留存利润中的一部分，专门用于补充和支付股利。
盈余公积金的形成和使用需要符合公司法和会计准则的规定，确保合规性和透明度。
对于逆流交易的会计处理，需要特别关注母公司或其他股东的支付能力和义务履行情况。
逆流交易如果不及时支付或未能合规履行，将会影响子公司的财务状况和利润分配。
在权益法下的顺流和逆流交易中存在一定的风险。
对于顺流交易来说，如果子公司支付的股利超过了其盈余公积金或其他留存利润，就会导致公司资金短缺和偿付风险。
对于逆流交易来说，如果母公司或其他股东未能及时支付股利或未能合规履行义务，就会影响子公司的财务状况和利润分配。
公司在处理权益法下的顺流和逆流交易时，需要高度重视风险控制和合规管理，确保交易的合规性和稳健性。
公司还需要重视风险控制和合规管理，确保顺流和逆流交易不会对公司的财务状况和利润分配产生负面影响。
只有在保证合规性和稳健性的前提下，公司才能实现财务报表的真实、准确和透明，提升公司的信誉和价值。
权益法下顺流逆流交易及其会计处理
权益法下顺流逆流交易及其会计处理
顺流逆流交易是指与被投资单位之间的交易，对股东权益产生不同的影响。
顺流交易
对被投资单位的股东权益有增加的影响，而逆流交易对被投资单位的股东权益有减少的影响。
在处理这些交易时，企业必须遵循适当的会计准则，以确保准确计算股东权益。
在权益法下，企业应按其在被投资单位中所持有的股份的比例计算其所持有的股票的
额度，以确定它在科目中控制的股东权益额度。
在顺流交易中，被投资单位将向其控制公
司支付股息或利润分配。
企业应将其所持有的股份中的比例乘以被投资公司所支付的股息
或利润分配，以确定其在股票权益中的收入。
例如，假设企业在被投资单位中持有30%的股份，并且被投资单位支付了10,000元作为股息。
在顺流交易中，企业应将其所持有的股份（30%）乘以被投资单位支付的股息（10,000元），这将使企业在该股票权益中获得3,000元的收入。
在逆流交易中，如果被投资单位向控制公司支付了10,000元，那么企业应将其所持有的股份（30%）乘以该款项，这将减少企业在被投资单位中的股东权益额度3,000元。
总而言之，对于任何顺流逆流交易，企业都应该根据其所持有的股份比例计算其在被
投资单位中的股东权益。
企业必须在其财务报表中披露所有的顺流逆流交易，以便投资者
能够了解其对被投资单位的影响。
注会会计第10讲讲义
4.合营方向合营企业投出非货币性资产产Th损益 的处理
（属于非货币性资产交换的内容）
【例】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁 公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公 司注册资本的38，乙公司和丙公司各持有丁公 司注册资本的31，丁公司为甲、乙、丙公司的 合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资， 该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元， 公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和 丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲 公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影 响。甲公司的账务处理如下：（假定丁公司当 年净利润为0）
乙公司内部分录
借：银行存款 1000贷 ：主营业务收入1000
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
由此可见，乙公司虚增了400的利润，也就导 致净资产虚增400，应按20比例调减。
个别报表账务处理
【注意】此处对教材分录进行了分拆：
借：长期股权投资——损益调整 640
（3200×20）
贷：投资收益
：长期股权投资——损益调整 400
（2000×20）
贷：投资收益
400
按20调减虚增的400万元时：
借：投资收益
80（400×20）
贷：长期股权投资——损益调整 80
甲公司在合并报表中的处理：（不影响
个别报表）
借：营业收入贷 ：营业成本
200（1000×20） 120（600×20）
投资收益
80
（甲公司在合并报表上应该抵销的是损益类 的营业收入和营业成本的20部分，而不是损 益类的投资收益，所以进行置换）
汪老师的话
. 甲公司真的将这批商品卖给了第三方，
售价1000万元，那么对于甲公司来说，这批 商品不再是甲、乙两公司内部的交易，而是 确实实现了净利润，所以要将之前抵销掉的 400万利润再加回来，考虑20因素后，实际 增加“长期股权投资—损益调整”金额为： 400×20=80万元
会计理论角度理解顺逆流交易
从会计理论角度理解长期股权投资中逆流、顺流交易的本质。
理解：权益法实际上就是简化的合并报表，它已经把对被投资单位的关系看作是一个整体了，只不过没有像合并财务报表那样作全方位的合并和汇总。
这里面的很多思想实际上已经体现了合并的思想。
权益法不符合法律理念，但是权益法的核算是英美法系中实质重于形式要求的具体体现。
要理解这个问题，首先应该明确的是，虽然《合并财务报表》准则并没有将联营企业（及合营企业，下不赘述）纳入合并范围，但是本质上，通过权益法核算后，联营企业净资产和净利润中归属于投资企业的份额已经通过计入投资企业会计报表的形式计入了投资企业所属集团的合并报表，这种“计入”与子公司并入合并报表不同，区别在于，后者是通过资产、负债的方式加入合并报表，而前者是以净资产和净利润的方式“潜入”合并报表。
既然如此，那么联营企业之间交易产生的“内部未实现损益”理所当然也应该抵销，否则就会虚增资产或利润，并且抵销的原理跟母子公司抵销的原理基本一致，但是有两点不一样：首先，不管持股比例是多少，子公司是全额进入合并报表的，而联营企业只是部分进入合并报表，因此需要视情况乘以持股比例；其次，由于子公司是以资产、负债的形式进入合并报表的，抵销时应将母公司的报表项目和子公司的报表项目抵销，而联营企业报表项目并未进入合并报表，因此，“抵销”的时候不能“抵销”联营企业报表项目，只能抵销其对投资方的影响，因此，这就不能称之为“抵销”，只能是“调整”。
理解了这个问题，我们就很快能理解顺流、逆流交易下编制合并报表时的这两个调整分录。
下面举例说明：顺流交易下的调整：假设A公司拥有一个联营企业B公司（持股比例为30％）和一个子公司C公司。
A公司将100万元的存货以120万元的价格出售给B公司，期末B公司未将该存货对外出售。
A公司出售给B公司存货这一事项产生的内部未实现损益在A公司个别报表上体现为收入120万元和成本100万元的差额，在B公司报表上体现为存货，根据上述分析，该项存货形式是不直接进入合并报表的，无法像母子公司那样抵销，因此只能调整该交易对A公司的影响，而这个影响，就是A公司确认的成本、收入和A公司在按照B公司实现的净利润确认投资收益时少确认的投资收益6万元（20×30％）。
权益法顺流交易和逆流交易会计处理
权益法顺流交易和逆流交易会计处理以权益法顺流交易和逆流交易会计处理为标题，写一篇文章。
一、权益法顺流交易的会计处理权益法是一种会计处理方法，用于处理与关联企业之间的投资关系。
在权益法下，投资企业将所投资的关联企业作为一项长期投资进行核算。
权益法顺流交易指的是投资企业从关联企业收到股息或利润分配的情况。
权益法顺流交易的会计处理一般包括以下几个步骤：1. 股息收入的确认：当投资企业从关联企业收到股息时，应将其作为投资收益确认。
在资产负债表中，应将投资企业的长期投资减少，同时将投资收益增加。
2. 利润分配的确认：如果关联企业决定将利润分配给投资企业，投资企业在确认利润分配时，应将其作为投资收益确认。
同样，在资产负债表中，应将投资企业的长期投资减少，同时将投资收益增加。
3. 税收的处理：在权益法下，投资企业需要根据所持有的股权比例，按照相关税法规定缴纳相应的所得税。
所得税的处理与投资收益的确认并不一样，需要根据具体的税法规定进行计算和处理。
二、权益法逆流交易的会计处理权益法逆流交易是指关联企业向投资企业支付股息或利润分配的情况。
与顺流交易相反，逆流交易会导致投资企业的长期投资增加，同时投资收益减少。
权益法逆流交易的会计处理一般包括以下几个步骤：1. 股息支付的确认：当关联企业向投资企业支付股息时，投资企业应将其作为投资收益减少。
在资产负债表中，应将投资企业的长期投资增加，同时将投资收益减少。
2. 利润分配的确认：如果关联企业决定将利润分配给投资企业，投资企业在确认利润分配时，应将其作为投资收益减少。
同样，在资产负债表中，应将投资企业的长期投资增加，同时将投资收益减少。
3. 税收的处理：与顺流交易一样，投资企业在权益法逆流交易中也需要根据所持有的股权比例，按照相关税法规定缴纳相应的所得税。
所得税的处理也需要根据具体的税法规定进行计算和处理。
三、权益法顺流交易和逆流交易的比较权益法顺流交易和逆流交易在会计处理上存在一些差异。
权益法下顺流逆流交易及其会计处理
权益法下顺流逆流交易及其会计处理1. 引言1.1 什么是权益法下顺流逆流交易权益法下顺流逆流交易是指一个实体通过对另一个实体的直接或间接控制来影响该实体的经济活动。
顺流交易是指一个实体通过对另一个实体的控制来实现其自身的经济利益，并且这种交易符合公司的利益。
逆流交易则是指一个实体通过对另一个实体的控制来实现其自身的经济利益，但这种交易可能不符合公司的利益或可能会对其他股东造成损失。
在权益法下，实体必须按照控制关系进行会计处理，这意味着在确认收入和成本时，必须考虑到实体之间的权益关系和交易的本质。
顺流交易的会计处理要求实体必须按照控制关系进行核算，确保不会存在任何对实体造成潜在损失或影响公司财务报表准确性的情况。
逆流交易的会计处理更加复杂，因为可能涉及到对公平价值和资产减值的估计，需要确保公司的财务报表反映出真实的经济情况。
对权益法下顺流逆流交易进行准确的会计处理是非常重要的，这可以保证企业的财务报表准确反映实体之间的关系和交易，有助于投资者和利益相关方做出正确的决策。
1.2 为什么需要对其进行会计处理在权益法下，顺流逆流交易是指一家企业与其股东或其他关联方之间发生的交易。
这种交易可能涉及股权转让、债务重组、资金往来等各种形式，对企业的财务状况和业绩产生重大影响。
需要对这些交易进行会计处理，以确保企业财务报表的真实性和公允性。
权益法下的顺流逆流交易常常存在利益输送的嫌疑，可能导致股东利益受损或者扭曲企业财务数据。
需要通过正确的会计处理方法来揭示这些交易对企业的实际影响，避免信息不对称或者误导投资者。
进行会计处理还可以帮助企业管理层更好地了解和控制与股东或其他关联方之间的交易，避免出现漏报或错报的情况，保障企业财务管理的透明度和合规性。
权益法下的顺流逆流交易是企业经营活动中不可避免的一部分，而正确的会计处理可以有效保护企业和投资者的利益，提升企业治理和财务报告的质量，对企业的可持续发展和长期利益具有重要意义。
逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理
标题：逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理【正文】在会计领域，逆流和顺流交易是两个重要的概念，它们在个体财务报表和合并财务报表的会计处理中起着至关重要的作用。
本文将从简到繁，逐步探讨逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理，旨在让读者更深入地理解这一复杂而重要的主题。
一、逆流交易的会计处理逆流交易指的是与企业正常生产、销售业务无关的交易，通常表现为非经营性的资金流出。
在个体财务报表中，逆流交易一般被列为其他应收款、其他应付款或其他流动资产/负债。
在会计处理上，需根据逆流交易的性质和金额进行分类和确认，同时计提相应的坏账准备或准备金，以规避潜在的风险。
另外，在合并财务报表中，逆流交易也需要进行合并调整，以确保财务信息的真实性和公允性。
以逆流交易为例，企业向员工借款属于逆流交易，应该在负债中计提相应的借款准备金，并在利润表上确认利息支出。
在合并财务报表中，需将子公司的借款准备金纳入母公司的净利润中，同时调整合并财务报表的资产负债表和利润表。
二、顺流交易的会计处理顺流交易相对于逆流交易，是指与企业正常生产、销售业务相关的交易，通常表现为经营性的资金流入。
在个体财务报表中，顺流交易的会计处理通常包括确认营业收入、计提应收账款坏账准备等。
在合并财务报表中，顺流交易也需要进行合并调整，以确保财务信息的真实性和公允性。
以顺流交易为例，企业销售商品属于顺流交易，应该确认营业收入、计提应收账款坏账准备，并在利润表上确认销售成本和销售费用。
在合并财务报表中，需将子公司的营业收入、应收账款坏账准备等纳入母公司的财务报表中，并进行相应的合并调整。
三、个体财务报表和合并财务报表的差异个体财务报表和合并财务报表在逆流和顺流交易的会计处理上存在一定的差异。
在个体财务报表中，逆流和顺流交易需要根据企业自身的情况进行确认和分类，同时计提相应的准备金或坏账准备。
在合并财务报表中，还需要进行合并调整，将子公司的相关交易纳入母公司的财务报表中，确保财务信息的真实性和公允性。
逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理
逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理1. 什么是逆流和顺流交易？逆流和顺流交易是会计学中常见的概念，它们分别指代企业在日常经营活动中的交易方向。
逆流交易是指企业与外部合作伙伴进行的交易，如销售产品或接收服务等。
而顺流交易则是指企业内部部门之间进行的交易，比如部门间的转账或费用分摊等。
了解和正确处理逆流和顺流交易对于企业正确记录账务并制定经营策略至关重要。
2. 逆流和顺流交易的会计处理在个表和合表的会计处理中，逆流和顺流交易需要分别进行合理的会计处理，以确保财务报表的准确性和真实性。
- 个表的会计处理：对于逆流交易，个表应该根据实际发生的交易情况进行记录，并确保所有的收入和费用都能够正确体现在个表上。
对于顺流交易，虽然是企业内部部门间的交易，但也要按照市场价格进行核算，以反映真实的经营状况。
- 合表的会计处理：逆流交易在合表的处理中需要注意，要根据实现和发生原则确认收入和费用，而不是仅仅根据货币的流动。
对于顺流交易，也需要在合表中进行合理的内部交易抵消，以消除内部交易对财务报表的扭曲影响。
3. 逆流和顺流交易的重要性逆流和顺流交易作为企业经营活动中的重要组成部分，对于企业的经营状况和财务状况都有着重要的影响。
- 逆流交易的正确处理能够准确反映企业的实际经营情况，为投资者和利益相关者提供真实的信息，有助于企业树立良好的声誉和形象。
- 顺流交易的合理处理能够消除内部交易对财务报表的影响，确保财务报表的准确性和可比性，为企业的内部决策提供可靠的依据。
4. 个人观点和理解在我看来，逆流和顺流交易的会计处理不仅仅是符合会计准则的要求，更是对企业经营状况的真实反映。
逆流交易的正确处理能够让企业获得更多的信任和支持，而顺流交易的合理处理能够让企业更好地了解内部经营情况，为未来的发展提供可靠的参考。
总结通过对逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理进行全面的分析，我们可以看到逆流和顺流交易在企业的会计处理中具有重要的地位和作用。
都说顺流交易和逆流交易很难，我却说不...
都说顺流交易和逆流交易很难，我却说不...01引言今天这一篇，我们主要来聊聊公司和联营企业之间的顺流交易和逆流交易的会计处理和其背后的逻辑。
有关于母子公司的合并抵消中，涉及到的顺流交易和逆流交易，有兴趣的朋友，详情可戳：如何搞定未实现损益的抵消和还原？这个心法或许有用合并资产负债表和利润表，如何抵消和还原？02对联营、合营企业的投资我们都知道，对联营、合营企业的投资，采用权益法处理。
对于“无比熟悉”的权益法，我们也一起来回顾下，权益法处理的要义：一、初始确认按投资成本确认长期股权投资；比较投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认公允价值的份额（后续简称份额）：投资成本＞份额：体现为商誉，不进行调整投资成本＜份额：差额调整投资成本，并确认当期损益二、持续计量采用联动的按份额确认法1.被投资单位的净损益、其他综合收益变动，按比例享有的部分，调整长期股权投资，同时确认投资收益和其他综合收益；2.被投资单位的分红，减少投资账面价值；3.被投资单位除了净损益、其他综合收益、利润分配（上述1和2）以外的权益变动，调整长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）注意点：1.应采用被投资单位的合并报表来计算2.根据重要性原则，调整双方的会计政策3.在计算净损益时，要以公允价值报表为基础4.双方发生的交易中未实现部分，应予抵消今天我们要聊的，就是围绕着上方注意点中第四条：双方发生的交易中未实现部分，应予抵消。
03顺流交易和逆流交易我们先不着急说会计处理，先来看看什么是顺流交易，什么是逆流交易。
顺流交易：是指投资方向其联营、合营企业投出或出售资产。
逆流交易：是指联营、合营企业向其投资方出售资产。
关键词主要有2个：1.交易的方向2.交易的标的交易方向不同，决定了是顺流还是逆流。
交易标的为资产，决定了往往会存在未实现损益的情况。
理解第一点，很容易。
顺着去逆着来。
理解第二点，却要花费点时间。
这也会涉及到我们之前说过的合并。
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注册会计师《会计》备考指导:顺流和逆流交易投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的,而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
上述对权益法核算内容的规定,应包括以下含义:1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时,应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整,再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除,最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益;2.投资企业若有子公司,需要在编制合并报表的,投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益,在合并财务报表中也应进行相应调整。
3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的,在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后,还需按照资产减值准则的规定,判断相关资产是否存在减值迹象,如果存在减值迹象,则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。
应当注意的是,该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易,其中,顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
(1对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售,投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业,同时有关资产由联营企业或合营企业持有时,投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。
即在顺流交易中,投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中,按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
合并报表中的调整分录如下:借:营业收入(售价×持股比例贷:营业成本(成本×持股比例投资收益(差额【例题1】甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。
20×7年,甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。
至20×7年资产负债日,该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司20×7年净利润为2000万元。
假定不考虑所得税因素。
甲公司在该项交易中实现利润400万元,其中的80(400×20%万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲公司应进行的账务处理为:借:长期股权投资——损益调整 320[(2000-400×20%]贷:投资收益 320甲公司如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整:借:营业收入 200(1000×20%贷:营业成本 120(600×20%投资收益 80【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录:借:长期股权投资——损益调整 320主营业务收入 200贷:主营业务成本 120投资收益 400(2000×20%这里投资收益按2000万元来计算而没有扣除400万元是有原因的,因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司,所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元,因此是要减掉,但在顺流交易中是甲公司销售给乙公司,此时乙公司的利润没有增加,所以现在计算投资收益就直接用2000万元来计算。
上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的,假设我们不作这样的调整,那由于乙公司不纳入合并范围,那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本,进而增加甲公司个别会计报表中的净利润,从而达到增加利润的目的。
为了防止上市公司利用这一手段造假,就需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本抵销,这样甲公司个别会计报表中就不存在内部销售利润了。
由于上面的这笔分录是由正常的会计分录和调整分录组成的,所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。
则变成下面的分录:借:长期股权投资——损益调整 320贷:投资收益 320在编制合并会计报表时作下面的调整分录:借:营业收入 200贷:营业成本 120投资收益 80(2对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售,投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响。
当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时,在将该资产出售给外部独立第三方之前,不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产生的未实现内部交易损益,在未对外部独立第三方出售之前,体现在投资企业持有资产的账面价值当中。
投资企业对外编制合并财务报表的,应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
在合并报表中作如下调整分录:借:长期股权投资——损益调整贷:存货等【例题2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。
假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货。
至20×7年资产负债日,甲公司仍未对外出售该存货。
乙公司20×7年实现净利润为3200万元。
假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理:借:长期股权投资——损益调整 560(2800×20%贷:投资收益 560进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:借:长期股权投资——损益调整 80贷:存货 80假定在20×8年,甲公司将该商品以1 000万元的价格对外部独立第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,甲公司在确认应享有乙公司20×8年净损益时,应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益,即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。
【例题分析】首先,我们把上述两笔分录进行合并变成下面分录:借:长期股权投资——损益调整640(3200×20%贷:投资收益 560[(3200-400×20%]库存商品 80[(1000-600 ×20%]按《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,投资方应按享有的被投资方的净利润调整“长期股权投资——损益调整”科目,所以“长期股权投资——损益调整”科目= 3200×20%=640(万元,又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司,内部销售收入为1000万元,成本为600万元,内部销售增加乙公司的利润=1000-600=400(万元,甲公司需要确认投资收益金额为(3200-400×20%,这里在计算投资收益时减掉400万元是有原因的,假设现在不减400万元,那么投资方确认的投资收益=3200×20%=640(万元,同时投资企业的联营企业及合营企业在编制合并会计报表时不纳入合并范围,那么内部交易可以增加投资收益80万元,这样上市公司就可以利用这个手段,大量与其联营企业及合营企业之间进行交易,从而把会计利润作大,增加公司资产和净利润来粉饰会计报表,为了防止上市公司利用这一手段进行造假,财政部发布的《企业会计准则解释第1号》在第七条中要求对内部交易损益进行抵销,这样上市公司利用关联交易调整母公司个别会计报表这个漏洞被堵住了。
所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题(因这样调整后资产总额并没有增加,又不违备权益法的原理。
但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的,所以在日常的会计核算时要把上面的分录分开。
则变成下面的分录:借:长期股权投资——损益调整 560[(3200-400×20%]贷:投资收益 560甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的调整分录为:借:长期股权投资 80贷:存货 80通过上面的这笔分录加上甲公司也就是母公司原来个别会计报表中的分录,就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润作大。
补充：权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，或者在一定意义上看作一个整体。
所谓看作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权益法的精髓、要点。
比如甲公司对乙公司投资，甲公司将商品卖给乙公司，乙公司将商品卖给甲公司，我们把投资企业卖商品给被投资企业称为顺流交易（与投资方向相同），把被投资企业卖商品给投资企业称为逆流交易（与投资方向相反）。
不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。
这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公司处购买商品，若期末甲公司将商品卖给了 C 公司，C 公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。
借：长期股权投资——××公司（损益调整）贷：投资收益这笔分录的原理是：将投资双方看作一个整体，被投资方赚钱相当于投资方赚钱；被投资方所有者权益增加，投资方的长期股权投资账面价值增加，保持比例。
成本法不需要考虑这个问题。
如果被投资方发生亏损，作相反的分录。
大家经常会问，如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。