财务会计理论课件(第一、二章)
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财务会计第01章总论80页PPT
财
务
持续经营
会
计
会计期间
的
货币计量
基 本
权责发生制
前 提
2024/2/20
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第三节 财务会计的基本前提（2/8）
❖ 财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在 认识上还不完全一致。
❖ 根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定， 可以概括为以下五项内容： ▪ 会计主体 ▪ 持续经营 ▪ 会计期间 ▪ 货币计量 ▪ 权责发生制
193 美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制 8 定会计准则。
193 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会 9 计原则”这一术语。
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二、我国的企业会计准则（1/3）
❖ 表3．我国会计准则的制定过程
年代
事件
1988 从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。
1．企业的所有者。在经营权和所有权相分离的情况下，企业所有者需 要的会计信息如下：
▪ 是否应该对企业投入更多的资金。
▪ 是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。
▪ 企业管理当局是否实现了企业的目标。 ▪ 企业的经营成果怎样。 ▪ 企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。 ❖ 对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否参加企业 投资的决策，（如决定是否购买某家公司的股票。）
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第三节 财务会计的基本前提（3/8）
❖ 会计主体 ▪ 会计主体是指会计为之服务的特定单位。 ▪ 要开展会计工作，首先应明确会计主体， 也就是要明确会计人员的立足点，解决为 谁记帐、算帐、报账的问题。 ▪ 从财务会计的角度来看，会计主体应是一 个独立核算的经济实体，特别是需要单独 反映经营成果与财务状况、编制独立的财 务会计报告的实体。
财务会计理论(第二版)全套精品课件
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
3.关于规范会计研究和实证会计研究的总体评价
(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所
不可替代的特定功能。 (2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该 相互依赖、互相渗透。 (3)规范会计研究或实证会计研究都有各自所无 法克服的系统缺陷。 (4)片面强调任何一种方法都是不科学的。 (5)实证会计研究往往用来对具体的会计理论问 题进行证实或证伪，但如若涉及对整个会计理 论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规 范会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
2.实证会计研究 (1)实证会计研究的概念及分类 至于实证或经验研究，则包括实验室实验研究、 实地实验、研究实地研究或案例研究、调查研 究、档案式研究。
实验室研究常见于理工科的研究之中，一般来讲，
实验室研究在财务、管理和审计领域都有一定程度 的应用。 实地试验研究往往使用有生命的个体去进行研究， 譬如通过自愿受试者临床研究新药的效果等。 实地研究、案例研究往往直接深入实际的环境中， 观察、记录实地数据和流程，发现其他研究中被忽 略的变量等。
目录
第七章
会计确认与收入实现 第八章 会计计量：资产计价与收益确定 第九章 现行财务会计与报告模式的缺陷 及其改进 第十章 美国、英国及国际会计准则理事 会的会计准则制定 第十一章 会计准则制定的导向问题
目录
第十二章
会计准则的国际比较与国际化协
调 第十三章 我国会计准则制定的若干问题 第十四章 资本市场实证会计研究 第十五章 会计政策选择研究
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
3.关于规范会计研究和实证会计研究的总体评价
(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所
不可替代的特定功能。 (2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该 相互依赖、互相渗透。 (3)规范会计研究或实证会计研究都有各自所无 法克服的系统缺陷。 (4)片面强调任何一种方法都是不科学的。 (5)实证会计研究往往用来对具体的会计理论问 题进行证实或证伪，但如若涉及对整个会计理 论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规 范会计研究。
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
2.实证会计研究 (1)实证会计研究的概念及分类 至于实证或经验研究，则包括实验室实验研究、 实地实验、研究实地研究或案例研究、调查研 究、档案式研究。
实验室研究常见于理工科的研究之中，一般来讲，
实验室研究在财务、管理和审计领域都有一定程度 的应用。 实地试验研究往往使用有生命的个体去进行研究， 譬如通过自愿受试者临床研究新药的效果等。 实地研究、案例研究往往直接深入实际的环境中， 观察、记录实地数据和流程，发现其他研究中被忽 略的变量等。
目录
第七章
会计确认与收入实现 第八章 会计计量：资产计价与收益确定 第九章 现行财务会计与报告模式的缺陷 及其改进 第十章 美国、英国及国际会计准则理事 会的会计准则制定 第十一章 会计准则制定的导向问题
目录
第十二章
会计准则的国际比较与国际化协
调 第十三章 我国会计准则制定的若干问题 第十四章 资本市场实证会计研究 第十五章 会计政策选择研究
第一章>>第二节
二、规范会计研究和实证会计研究之比较
财务会计学 第01章 财务会计的基本理论精品PPT课件
使用者需要 什么样的信息
财务状况 经营成果 现金流动等
社会环境对财务会计的影响
社会环境
社会环境影响会计 信息的需求
社会环境影响会计 程序与方法
社会环境影响会计 信息提供者的提供意 愿
财务会计
财务会计信息有利于 国民经济的宏观调控 财务会计信息有利于 社会资源的优化配置 财务会计信息有利于 现代企业制度的建立与 完善 财务会计信息有利于 强化企业内部经营管理
财务会计概念框架能够用来指导财务 会计准则的制定。
二 作
财务会计概念框架可以用来发展财务 会计准则 。
用
第三节 财务会计目标与社会环境
财务会计目标 社会环境对财务会计的影响
财务会计目标
谁是会计信息 的使用者
企业的投资者及债权人 国家宏观管理部门 企业管理当局 与企业利益相关 的个人及集团(社会公众）
第一节 财务会计的本质与特征
财务会计的本质 财务会计的特征 财务会计的涵义
财务会计从本质上来讲是一个信息系统
财务会计作为一个信息系统有其特
殊的方面。它所提供的信息是以财务信
息为主的经济信息，这些信息的提供以
其独特的目标为导向，通过确认、计量、
一
记录、报告等环节，将能够了解、评价、
本
预测企业财务状况、经营成果和现金流
价值并非一成不变，因此当物价发生剧烈
货
变动时，以货币(名义货币)作为主要计量
币 计 量
单位的假设则不尽合理。同时货币计量假 设还将一些信息使用者非常关注的但无法 以货币量化的重要信息排除在会计计量系 统之外，因此受到人们的批评。
第五节 会计信息的质量要求
重可谨实可及可相
要理慎质比时靠关
可
财务会计理论课件(第一、二章)
的方法程序。
比如，编制会计分录时只能一借一贷、一借多贷
或多借一贷;当发生现金与银行存款之间的村提业务时
，只需编制付款凭证等等。
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案例:银广夏
1994年上市,2001年因制造虚假会计信息被调查
➢信息披露违规主要特征——造假 伪造销售合同、伪造出口报关单（2000年披露出口额8200万
美元,实际出口33571美元;1999年披露出口额2555万美元，实 际出口482万美元）、伪造金融票据、伪造免税文件，虚构主营 业务收入、虚构巨额利润7.45亿元.
5
第一章 财务会计理论概述
一、财务会计理论的起源
（一）会计理论内涵的理解 两个问题:
第一、理论从哪里来？ 第二、会计有哪些理论？
马克思主义哲学——理论来自于实践 两种认识
西方实证主义哲学——理论来自于观察 无论何种学科,理论和概念都是在历史的持续中形成并发 展起来的。 约公元前3600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过 成本等因素而予以确定。
2
我们正处在一个科技时代,同时也是一个会计 时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已成 为人们的基本要求。
—— 萨缪尔森
3
主要参考书
现代财务会计理论——清华大学出版社,2006年9月版 其他参考资料:
1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,机械工业出版社 2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海财经大学出版社 3.现代会计理论,陈令池，立信会计出版社 4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社 5.会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学出
《财务会计基本理论》PPT课件
操作限制
详细会计原则及程序
（二）财务会计概念结构图示
会计环境 会计假设和原则 会计目标 会计职能 会计程序和方法（会计 要素的确认与计量）
1.会计信息的质量特征
效益＞成本 可理解性 决策有用性
相关性 可比性
可靠性
重要性
2、会计目标
主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。
（1）“受托责任观”的主要内容 受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映 受托人的受托责任及其履行情况。 （2）决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用 者提供对其决策有用的信息。
二、财务会计概念结构
（一） 财务会计概念结构图示——FASB （二）财务会计概念结构图示
会 计 信 息 要
会 计 目 标
会 计 职 能
和 方 法
会 计 程 序
求
（一） 财务会计概念结构图示—— FASB（美国会计准则委员会）
会计信息使用者 基本会计目标
会计信息质量特征
财务报表的基本要素
基本假设
财务报表中各要素的确认与计量 基本原则
财务会计基本理论
课程提示 本章小结
测试题
案例分析 参考书目
退出
教学内容
案例导入
▪ ※ 对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年 代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司 （Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6 月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又 公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出 （本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增 了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上 利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传 出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的 50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年 内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为 五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务 报表的审计，也因此宣告破产。
财务会计的基本理论(ppt 51页)
去看 3.资本性支出&收益性支出
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）
财务会计理论课件(第一、二章)
细账。
账户对应关系与记账规则
账户对应关系
是指采用借贷记账法对每笔经济业务 事项进行记录时，相关账户之间形成 的应借、应贷的相互关系。
记账规则
有借必有贷，借贷必相等。运用这一 规则，每笔经济业务的会计分录都是 借贷相等，试算平衡时发生额和余额 的等量关系也必然相等。
03
复式记账法与借贷记账法
复式记账法原理及应用
财务报告要素
财务报告要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。各要素之间 存在一定的联系，共同构成了企业财务报告的完整体系。
会计准则与制度
会计准则
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上， 并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织 的会计准则和非营利组织的会计准则。
根据费用发生的性质和与成本计 算对象的关系，确定费用分配的 标准，如直接材料、直接人工、
制造费用等。
费用分配程序
按照费用分配标准，将各项费用 分配到相应的成本计算对象上， 确保费用分配的准确性和合理性
。
费用分配方法
根据费用分配程序和标准，选择 合适的费用分配方法，如直接分
配法、间接分配法等。
成本报表编制和分析方法
04
企业主要经济业务核算
资金筹集业务核算
权益资金筹集
通过发行股票、吸收直接投资等 方式筹集资金，核算内容包括股 本、资本公积等。
债务资金筹集
通过发行债券、银行借款等方式 筹集资金，核算内容包括短期借 款、长期借款、应付债券等。
生产准备业务核算
01
02
03
固定资产购建
购置或自建固定资产，核 算内容包括固定资产原价 、累计折旧、固定资产净 值等。
账户对应关系与记账规则
账户对应关系
是指采用借贷记账法对每笔经济业务 事项进行记录时，相关账户之间形成 的应借、应贷的相互关系。
记账规则
有借必有贷，借贷必相等。运用这一 规则，每笔经济业务的会计分录都是 借贷相等，试算平衡时发生额和余额 的等量关系也必然相等。
03
复式记账法与借贷记账法
复式记账法原理及应用
财务报告要素
财务报告要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。各要素之间 存在一定的联系，共同构成了企业财务报告的完整体系。
会计准则与制度
会计准则
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上， 并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织 的会计准则和非营利组织的会计准则。
根据费用发生的性质和与成本计 算对象的关系，确定费用分配的 标准，如直接材料、直接人工、
制造费用等。
费用分配程序
按照费用分配标准，将各项费用 分配到相应的成本计算对象上， 确保费用分配的准确性和合理性
。
费用分配方法
根据费用分配程序和标准，选择 合适的费用分配方法，如直接分
配法、间接分配法等。
成本报表编制和分析方法
04
企业主要经济业务核算
资金筹集业务核算
权益资金筹集
通过发行股票、吸收直接投资等 方式筹集资金，核算内容包括股 本、资本公积等。
债务资金筹集
通过发行债券、银行借款等方式 筹集资金，核算内容包括短期借 款、长期借款、应付债券等。
生产准备业务核算
01
02
03
固定资产购建
购置或自建固定资产，核 算内容包括固定资产原价 、累计折旧、固定资产净 值等。
财务会计基本理论(1)幻灯片PPT
反之，对于所形成的应收账款，如果A企 业判断很可能收局部或全部无法收回，那么 说明该局部或全部应收账款已经不符合资产
〔2〕该资源的本钱或价值能够可靠计量。
【例】某企业是一家咨询效劳企业，人力资源丰 富，而且这些人力资源都很可能给企业带来经济 利益，但是人力资源的本钱或价值往往无法可靠 计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常 不确认为企业的一项资产。
一、会计的涵义 会计界对会计的涵义存在着两种具有代表性的观
点: 1．信息系统论。这种观点认为，会计是指为提
高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立 的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
2．管理活动论。这种观点认为，会计是通过收 集、处理和利用经济信息，对经济活动进展组织、 控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失， 讲求经济效果的一种管理活动。
财务会计信息的使用者
股东
供应商
债权人
外
部
顾客
会计信息
政府机关
使 用
者
职工
……
财务分析家
财务会计信息的使用者
董事长
分厂经理
CEO
内
部
分部经理
会计信息
CFO
使 用
者
生产线主管
……
经营部门经理
★会计信息的使用者
企业的主要 会计信息者
关注重点
信息需求
投资者 债权人
投资风险 与投资报酬
贷款风险
反映企业获利能力、股利支付能 力、未来现金流量状况的会计信
财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及 其有关部门和社会公众等。
〔2〕该资源的本钱或价值能够可靠计量。
【例】某企业是一家咨询效劳企业，人力资源丰 富，而且这些人力资源都很可能给企业带来经济 利益，但是人力资源的本钱或价值往往无法可靠 计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常 不确认为企业的一项资产。
一、会计的涵义 会计界对会计的涵义存在着两种具有代表性的观
点: 1．信息系统论。这种观点认为，会计是指为提
高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立 的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
2．管理活动论。这种观点认为，会计是通过收 集、处理和利用经济信息，对经济活动进展组织、 控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失， 讲求经济效果的一种管理活动。
财务会计信息的使用者
股东
供应商
债权人
外
部
顾客
会计信息
政府机关
使 用
者
职工
……
财务分析家
财务会计信息的使用者
董事长
分厂经理
CEO
内
部
分部经理
会计信息
CFO
使 用
者
生产线主管
……
经营部门经理
★会计信息的使用者
企业的主要 会计信息者
关注重点
信息需求
投资者 债权人
投资风险 与投资报酬
贷款风险
反映企业获利能力、股利支付能 力、未来现金流量状况的会计信
财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及 其有关部门和社会公众等。
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报告
现在和潜在的信 息使用者
（二）会计规范
1.会计规范的含义 会计规范就是会计实践活动中应当遵守的法规、规则、
典范或惯例。
目的性规范——提出责任要求 方法程序性规范——提出技术要求
目的性规范
是针对会计人员在开展某一特定会计实务时，由
进行该项实务活动的目的所决定的会计人员应担负的
责任。
比如，会计人员在处理经济业务并登记相关账簿
意大利复式记账法的基本特征：
➢会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息 ➢反映业主的所有私有事务和营业事务 ➢缺乏会计期间与继续经营的概念
3.现代财务会计发展过程（三个阶段）
（1）会计的法律规章制度形成的阶段（1933-1959年）
美国等西方国家
严重经济危机
公司破产倒闭 股票、债券抛售
无力偿付债务
对会计理论内涵的理解
理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识
的科学而系统的结论。
现象——本质——规律性认识
例：以现金买房子 房屋 现金 负债
借钱买房子
借
贷贷
理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性 的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般 框架。
——《韦氏新国际词典》
会计理论可以定义为以一套广泛适用 的原则为形式而进行的逻辑推理。
出版社 6.会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：科学技术文献出版社，
1977.2 7.魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社 8.会计研究，1977 ～ 2011
本课程主要内容
第一章 会计理论概述 第二章 财务会计理论研究方法 第三章 会计规范——公认会计原则 第四章 财务会计概念框架 第五章 收益确认及计量理论 第六章 资产计价理论 第七章 财务会计信息披露
现代财务会计理论
意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。 帕乔利提出：凡是希望获得经营成功的商人，必须 具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此 等值的经济实力。经商的第二个条件是：商人必须 是精明的会计员和敏捷的数学家。经商的最后一个 条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以 记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。 应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营 活动的最有效的办法……
时，其责任要求他必须保证记账内容与原始凭证相符
，数据要准确，不得重复或遗漏；编制财务报表并披
露该信息时，应当保证信息的真实和相关，否则将承
担责任。
方法程序性规范
对会计人员的业务操作提出技术性要求，规定会
计人员在开展某项会计实务时应当采用或可以选择采
用的方法程序。
比如，编制会计分录时只能一借一贷、一借多贷
（三）会计基本理论
何谓会计信息？
会计定义
银广夏披露 虚假会计信息
为什么要披露会计信息？ 披露何种会计信息？ 披露的信息内容是什么？ 披露信息为谁服务？
会计师事务所审计提出有保留意见的审计报告
新修订的《企业会计准则》第十二条 企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决
策有用。
三、财务会计理论体系
（一）财务会计理论体系的构成
有的侧重于说明个别会计实务 会计理论说明对象
有的侧重于说明看见实务的整体
有的采用直接、具体和规范的方式
所采用的方式
第一章 财务会计理论概述
一、财务会计理论的起源
（一）会计理论内涵的理解 两个问题：
第一、理论从哪里来？ 第二、会计有哪些理论？
马克思主义哲学——理论来自于实践 两种认识
西方实证主义哲学——理论来自于观察 无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并发 展起来的。 约公元前3600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过 成本等因素而予以确定。
➢利益相关者对财务会计信息的反应不同 ➢财务会计信息对经济决策有着重要影响
投资价 值
财务会计信息
债权人 国家管理部门
资金安 全性
税收、宏 观调控等
供应商
雇员
顾客
2.财务会计信息的不对称性（symmetry）
公司管理者
公司经营状况及 未来发展前景
外部投资者
公司管理者
外部投资者
1.对实务有指导意义
现实经济活动中人们普遍采用并被实践证明为有效的会计方
法，通常都经历了理论分析、演绎、概括并验证最后推广的过程
。如“会计有用论”是对会计信息质量提出的要求，同时也是财务会计概
念框架的理论基础。
2.有助于增强对现实的认识
信息披露这一事项中，管理者会扭曲会计信息或操纵利润的
行为，同时也意识到会计政策会直接触及管理人员的利益。
Board，FASB，1973年）
任务：针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。
现代财务会计发展的特点
在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；新 的会计理论研究领域不断出现。
现代财务会计发展面临的危机
“困扰会计和审计职业界的明显问题……积累多年，现已 形成一种危机，这一危机的典型是安然公司……。必须进 行一些根本性的变动和改革，以确保我们的财务报告准确、 透明和内容清晰”
➢函证查询 ➢现场观察
向德国代理商征询 向出口收款银行征询 向海关征询
向税务机关征询
➢缺乏基本常识
2.公认会计规范
公认会计规范得到重大权威支持，既有权威性又有公认 性的会计规范
美国《公认会计原则》 日本《企业会计准则》 法国《全国统一会计制度》 国际会计准则委员会《国际会计准则》
财务会计规范形式
会计法律（强制性、规范性、可执行性） 会计准则（有遵守义务）
注册会计师实施的程序后，认为被审计单位存在对其持续经营能 力产生重大影响的情况，被审计单位未进行充分披露的，注册会 计师应当发表保留意见或否定意见。
中注协对中天勤会计师事务所承担的银广夏审计案进行 了专项调查。调查表明，签字注册会计师严重违反《注册 会计师法》和《独立审计具体准则》等相关规定，没有履 行必要的审计程序，出具了不实的审计报告，存在重大过 失。
例：*ST大唐于2007年8月20日收到中国证监会下达的《行政处罚事 先告知书》，公司存在“所披露的信息有虚假记载”和“重大遗漏”的 行为。2004年公开披露的利润总额为6238万元。但公司2004年通过 费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增该年 度利润总额共计3718万元。由此拟决定对公司处以30万元罚款，并对 相关责任人分别给予以罚款和警告。
它主要用于： （1）作为评价会计实务的一般依据； （2）指导和发展新的实务和程序。 ——美国会计学家 亨德里克森 通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、
会计概念和会计准则。
（二）财务会计理论的起源 ——信息的复杂性与不对称性
1.财务会计信息的复杂性
财务会计
财务会计信息
信息使用者
为什么复杂？
或多借一贷；当发生现金与银行存款之间的村提业务
时，只需编制付款凭证等等。
案例：银广夏
1994年上市，2001年因制造虚假会计信息被调查
➢信息披露违规主要特征——造假 伪造销售合同、伪造出口报关单（2000年披露出口额8200万
美元，实际出口33571美元；1999年披露出口额2555万美元， 实际出口482万美元）、伪造金融票据、伪造免税文件，虚构主 营业务收入、虚构巨额利润7.45亿元.
贷主（Creditor）
借主（Debitor）
“所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷 方，则你必须同时记录借方”。
“不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型 号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款
也应反映”。
“每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时 尤其如此。会计长在，友谊长存。”
——前美联储主席 保罗.沃尔克
《萨班斯——奥克斯利法案》出台（2002） 主要内容：严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务，强调了 公司内部审计的作用与职责，并对公司的信息披露和外部审计作了 明确要求和严格规定。
（二）现代财务会计理论研究的意义
理论的目的：对现象做出解释和预测
会计理论的功能
信息传递和经验总结 解释和评价 预见和实践功能
美国会计程序委员会 Committee on Accounting
Procedure
美国会计原则委员会 （Accounting Principle Board,APB）
《会计研究公告》 缺乏理论研究内 容，未能说明会 计实务中必要的 会计假设和应遵 循的一般原则。
发布了31份意见书
会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、 经济资源的计量、权责发生制、价格变动
社会公众需要了解公司真实财务状况
《证券法》与《证券法交易法》出台（1933、1934年）
《公司会计准则导论》——佩顿、利特尔顿（1940年） 《公司研究公告》——美国会计程序委员会（CAP）（51份，8份专研术语， 43份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。）
(2)公认会计原则及其理论体系形成阶段（1959-1973年）
我们正处在一个科技时代，同时也是一个会 计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已 成为人们的基本要求。
—— 萨缪尔森
主要参考书
现代财务会计理论——清华大学出版社，2006年9月版 其他参考资料：
1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,机械工业出版社 2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海财经大学出版社 3.现代会计理论，陈令池，立信会计出版社 4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社 5.会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学
公司经营状况及 未来发展前景
现在和潜在的信 息使用者
（二）会计规范
1.会计规范的含义 会计规范就是会计实践活动中应当遵守的法规、规则、
典范或惯例。
目的性规范——提出责任要求 方法程序性规范——提出技术要求
目的性规范
是针对会计人员在开展某一特定会计实务时，由
进行该项实务活动的目的所决定的会计人员应担负的
责任。
比如，会计人员在处理经济业务并登记相关账簿
意大利复式记账法的基本特征：
➢会计的主要目的在于为业主提供所需要的信息 ➢反映业主的所有私有事务和营业事务 ➢缺乏会计期间与继续经营的概念
3.现代财务会计发展过程（三个阶段）
（1）会计的法律规章制度形成的阶段（1933-1959年）
美国等西方国家
严重经济危机
公司破产倒闭 股票、债券抛售
无力偿付债务
对会计理论内涵的理解
理论是人们从实践中概括出来的关于自然和社会知识
的科学而系统的结论。
现象——本质——规律性认识
例：以现金买房子 房屋 现金 负债
借钱买房子
借
贷贷
理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性 的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般 框架。
——《韦氏新国际词典》
会计理论可以定义为以一套广泛适用 的原则为形式而进行的逻辑推理。
出版社 6.会计基本理论比较研究，李孝林等著，北京：科学技术文献出版社，
1977.2 7.魏明海等，会计理论，东北财经大学出版社 8.会计研究，1977 ～ 2011
本课程主要内容
第一章 会计理论概述 第二章 财务会计理论研究方法 第三章 会计规范——公认会计原则 第四章 财务会计概念框架 第五章 收益确认及计量理论 第六章 资产计价理论 第七章 财务会计信息披露
现代财务会计理论
意大利人很早就认识到会计对经商的重要性。 帕乔利提出：凡是希望获得经营成功的商人，必须 具备三个条件，其中最主要的是现款，或某些与此 等值的经济实力。经商的第二个条件是：商人必须 是精明的会计员和敏捷的数学家。经商的最后一个 条件是所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以 记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。 应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记述经营 活动的最有效的办法……
时，其责任要求他必须保证记账内容与原始凭证相符
，数据要准确，不得重复或遗漏；编制财务报表并披
露该信息时，应当保证信息的真实和相关，否则将承
担责任。
方法程序性规范
对会计人员的业务操作提出技术性要求，规定会
计人员在开展某项会计实务时应当采用或可以选择采
用的方法程序。
比如，编制会计分录时只能一借一贷、一借多贷
（三）会计基本理论
何谓会计信息？
会计定义
银广夏披露 虚假会计信息
为什么要披露会计信息？ 披露何种会计信息？ 披露的信息内容是什么？ 披露信息为谁服务？
会计师事务所审计提出有保留意见的审计报告
新修订的《企业会计准则》第十二条 企业会计提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决
策有用。
三、财务会计理论体系
（一）财务会计理论体系的构成
有的侧重于说明个别会计实务 会计理论说明对象
有的侧重于说明看见实务的整体
有的采用直接、具体和规范的方式
所采用的方式
第一章 财务会计理论概述
一、财务会计理论的起源
（一）会计理论内涵的理解 两个问题：
第一、理论从哪里来？ 第二、会计有哪些理论？
马克思主义哲学——理论来自于实践 两种认识
西方实证主义哲学——理论来自于观察 无论何种学科，理论和概念都是在历史的持续中形成并发 展起来的。 约公元前3600年时，罗马建筑师就曾对砌墙的价值通过 成本等因素而予以确定。
➢利益相关者对财务会计信息的反应不同 ➢财务会计信息对经济决策有着重要影响
投资价 值
财务会计信息
债权人 国家管理部门
资金安 全性
税收、宏 观调控等
供应商
雇员
顾客
2.财务会计信息的不对称性（symmetry）
公司管理者
公司经营状况及 未来发展前景
外部投资者
公司管理者
外部投资者
1.对实务有指导意义
现实经济活动中人们普遍采用并被实践证明为有效的会计方
法，通常都经历了理论分析、演绎、概括并验证最后推广的过程
。如“会计有用论”是对会计信息质量提出的要求，同时也是财务会计概
念框架的理论基础。
2.有助于增强对现实的认识
信息披露这一事项中，管理者会扭曲会计信息或操纵利润的
行为，同时也意识到会计政策会直接触及管理人员的利益。
Board，FASB，1973年）
任务：针对重大会计问题，制定相应的财务会计准则及解释文件。
现代财务会计发展的特点
在研究方法和手段上，与现代计算机技术和信息技术相结合；新 的会计理论研究领域不断出现。
现代财务会计发展面临的危机
“困扰会计和审计职业界的明显问题……积累多年，现已 形成一种危机，这一危机的典型是安然公司……。必须进 行一些根本性的变动和改革，以确保我们的财务报告准确、 透明和内容清晰”
➢函证查询 ➢现场观察
向德国代理商征询 向出口收款银行征询 向海关征询
向税务机关征询
➢缺乏基本常识
2.公认会计规范
公认会计规范得到重大权威支持，既有权威性又有公认 性的会计规范
美国《公认会计原则》 日本《企业会计准则》 法国《全国统一会计制度》 国际会计准则委员会《国际会计准则》
财务会计规范形式
会计法律（强制性、规范性、可执行性） 会计准则（有遵守义务）
注册会计师实施的程序后，认为被审计单位存在对其持续经营能 力产生重大影响的情况，被审计单位未进行充分披露的，注册会 计师应当发表保留意见或否定意见。
中注协对中天勤会计师事务所承担的银广夏审计案进行 了专项调查。调查表明，签字注册会计师严重违反《注册 会计师法》和《独立审计具体准则》等相关规定，没有履 行必要的审计程序，出具了不实的审计报告，存在重大过 失。
例：*ST大唐于2007年8月20日收到中国证监会下达的《行政处罚事 先告知书》，公司存在“所披露的信息有虚假记载”和“重大遗漏”的 行为。2004年公开披露的利润总额为6238万元。但公司2004年通过 费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增该年 度利润总额共计3718万元。由此拟决定对公司处以30万元罚款，并对 相关责任人分别给予以罚款和警告。
它主要用于： （1）作为评价会计实务的一般依据； （2）指导和发展新的实务和程序。 ——美国会计学家 亨德里克森 通常理解为会计概念框架，包括会计目标、会计假设、
会计概念和会计准则。
（二）财务会计理论的起源 ——信息的复杂性与不对称性
1.财务会计信息的复杂性
财务会计
财务会计信息
信息使用者
为什么复杂？
或多借一贷；当发生现金与银行存款之间的村提业务
时，只需编制付款凭证等等。
案例：银广夏
1994年上市，2001年因制造虚假会计信息被调查
➢信息披露违规主要特征——造假 伪造销售合同、伪造出口报关单（2000年披露出口额8200万
美元，实际出口33571美元；1999年披露出口额2555万美元， 实际出口482万美元）、伪造金融票据、伪造免税文件，虚构主 营业务收入、虚构巨额利润7.45亿元.
贷主（Creditor）
借主（Debitor）
“所有的分录都是复式的，就是说，若你记录了贷 方，则你必须同时记录借方”。
“不仅买卖双方的姓名需要记录，就是商品的重量、型 号和量度也需要记录，此外，商品的价格以及支付的条款
也应反映”。
“每年结账一次总是恰当的，特别是当你和其他人合伙时 尤其如此。会计长在，友谊长存。”
——前美联储主席 保罗.沃尔克
《萨班斯——奥克斯利法案》出台（2002） 主要内容：严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务，强调了 公司内部审计的作用与职责，并对公司的信息披露和外部审计作了 明确要求和严格规定。
（二）现代财务会计理论研究的意义
理论的目的：对现象做出解释和预测
会计理论的功能
信息传递和经验总结 解释和评价 预见和实践功能
美国会计程序委员会 Committee on Accounting
Procedure
美国会计原则委员会 （Accounting Principle Board,APB）
《会计研究公告》 缺乏理论研究内 容，未能说明会 计实务中必要的 会计假设和应遵 循的一般原则。
发布了31份意见书
会计主体、持续经营、会计期间、货币计量单位、 经济资源的计量、权责发生制、价格变动
社会公众需要了解公司真实财务状况
《证券法》与《证券法交易法》出台（1933、1934年）
《公司会计准则导论》——佩顿、利特尔顿（1940年） 《公司研究公告》——美国会计程序委员会（CAP）（51份，8份专研术语， 43份就存货计价、折旧等会计处理问题做出相关规定。）
(2)公认会计原则及其理论体系形成阶段（1959-1973年）
我们正处在一个科技时代，同时也是一个会 计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已 成为人们的基本要求。
—— 萨缪尔森
主要参考书
现代财务会计理论——清华大学出版社，2006年9月版 其他参考资料：
1.Financial Accounting Theory ,William R.Scott,机械工业出版社 2. Accounting Theory ,Ahmed Riahi-Belkoui,上海财经大学出版社 3.现代会计理论，陈令池，立信会计出版社 4.会计理论，薛云奎、钱逢胜，上海财经大学出版社 5.会计理论（英文版）Wolk.H.I,Teatney.M.G（美），东北财经大学
公司经营状况及 未来发展前景