生产与存货循环的审计之美国法尔莫公司存货舞弊案例分析(ppt29张)
存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
国内外财务报告舞弊典型案例
国内外财务报告舞弊典型案例莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
下面是这起案件的经过：自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。
其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。
莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。
然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。
这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。
一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。
这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。
那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。
可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。
这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。
德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。
西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。
1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。
西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
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从法尔莫公司看存货审计风险
从法尔莫公司看存货审计风险【摘要】存货审计是公司财务审计中的重要环节，对于法尔莫公司来说也不例外。
通过存货审计，可以有效评估公司的资产负债状况，确保财务报表的准确性和可靠性。
法尔莫公司采用先进的技术和方法进行存货审计，但依然存在一定的审计风险，如存货盘点不准确、存货质量问题等。
针对这些风险，法尔莫公司采取了一系列应对措施，包括加强内部控制、提高审计人员的专业素养等。
通过这些措施，可以有效降低存货审计风险，确保公司财务报表的真实性和完整性。
最终解决存货审计问题的关键在于公司内部的管理和审计流程的完善。
法尔莫公司将进一步加强内部管理，提高审计水平，为公司的可持续发展提供保障。
【关键词】法尔莫公司，存货审计，风险，重要性，方法，解决方案，应对措施1. 引言1.1 法尔莫公司概况法尔莫公司成立于2005年，总部位于美国纽约市，是一家专注于生产和销售家具产品的公司。
公司拥有现代化的生产设备和先进的生产工艺，产品设计独特，质量优良，风格多样，深受消费者喜爱。
法尔莫公司的产品销售网络遍布全球，市场份额稳步增长。
公司始终坚持“以质量求生存，以信誉求发展”的经营理念，在行业内树立了良好的口碑和品牌形象。
2. 正文2.1 存货审计的重要性存货审计是企业财务审计中非常重要的一环，对于公司的财务健康和经营效率具有重要意义。
存货是企业资产中最重要的部分之一，直接关系到企业的盈利能力和资产负债表的准确性。
存货审计的重要性不可忽视。
存货是企业的主要资产之一，是企业日常经营活动中不可或缺的部分。
对存货的审计可以确保企业资产的真实性和准确性，避免资产被盗、浪费或滞销等问题的发生。
存货的审计可以帮助企业及时发现存货的变动情况，及时调整库存策略，提高资产利用率。
存货审计可以帮助企业建立健全的内部控制制度，预防内部欺诈和错误。
通过对存货的审计，可以发现企业在存货管理方面存在的问题和风险，及时纠正和改进，建立有效的内部控制机制，确保企业资产受到有效保护。
存货内部控制_美国法尔莫公司存货舞弊案例分析报告
存货内部控制_美国法尔莫公司存货舞弊案例分析报告摘要本文以美国法尔莫公司存货舞弊案例为例，对存货的内部控制进行分析。
通过对该案例的研究，本文认为建立有效的内部控制体系是防止存货舞弊的关键措施。
文章首先介绍了案例的背景和概况，然后对存货内部控制的重要性进行了讨论，接着分析了案例中存在的问题，并提出了相应的解决方案。
最后，文章总结了案例分析的主要结论，并提出了一些建议。
1.引言存货是企业重要的资产之一，是企业正常经营的基础。
然而，存货管理和控制不善容易引发各种风险和问题，例如存货盗窃、损毁和滞销等。
为了有效管理和控制存货，企业需要建立完善的内部控制体系。
本文通过对美国法尔莫公司存货舞弊案例的分析，旨在总结经验教训，提出相应的对策和建议。
2.案例概况美国法尔莫公司是一家生产电子产品的企业。
该公司的存货舞弊案例发生在2024年，案发时，公司员工通过虚构销售订单和收益来操纵存货数量和价值，以获取非法利益。
该案例引起了广泛关注，并对公司声誉造成了巨大负面影响。
3.存货内部控制的重要性存货是企业资产的重要组成部分，对企业的经营和财务状况有着重要影响。
良好的存货管理和控制可以帮助企业减少风险，并确保存货的准确计量和完整性。
内部控制的建立是保证存货管理和控制有效性的关键。
4.案例分析4.1控制环境问题案例中发现公司的管理层对存货管理和控制没有足够的重视，缺乏有效的控制环境。
管理层没有设立明确的内部控制政策和程序，并未给予存货管理人员足够的支持和指导。
4.2计量问题案例中存货的计量出现了问题，虚假销售订单和收益虚构导致存货价值被高估。
这主要是因为公司未能建立有效的销售订单验证和收入确认程序，导致存货数量和价值无法准确记录。
4.3监督问题案例中公司对存货管理和控制的监督不到位，没有建立健全的内部审核和监察机制。
这导致存货舞弊活动长期存在而没有被发现。
5.解决方案和建议为了防止存货舞弊，本文提出以下解决方案和建议：5.1建立完善的内部控制体系，包括明确的控制政策和程序，以及有效的控制环境。
生产与存货循环的审计之美国法尔莫公司存货舞弊案例分析
二、存货监盘
1．存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证 据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单 位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。注册会 计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。
踏实肯干，努力奋斗。2020年11月2日 上午5时44分20.11.220.11.2
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年11月2日 星期一 上午5时44分31秒05:44:3120.11.2
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 上午5时 44分20.11.205:44November 2, 2020
❖ ②存货的状况。
❖ ③存货的截止。
❖ ④存货的各个存放地点及 金额
❖ 四、控制测试
（一）存货内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试
（一）存货内部控制的测试
（１）观察和询问职责分工 情况。
（２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取
部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（一）存货内部控制的测试
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年11月2日星 期一5时44分31秒Monday, Novemபைடு நூலகம்er 02, 2020
相信相信得力量。20.11.22020年11月2日星期 一5时44分31秒20.11.2
生产与存货循环审计案例(PPT65张)
常见问题： （1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错 误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大 财务费用，减少当期利润； （2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固 定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务 费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资 产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相 应的会计凭证等会计资料。
（1）编制借款明细表 。 （2）函证银行：函证海淀工行、光华农行等贷款 银行，以核实借款的实有额。 （3）审查借款用途 。 （4）错列支财务费用：审查发现华兴公司将不属 于财务费用性质的支 出列入财务费用。 （5）审查企业债券 。
四、思考题解答
1． 关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的， 还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制； 对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期 地进行核对；对借款利息是否经常复核等。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
测试方法： 1）使用调查表了解内控； 2）运用检查凭证法、实地考察法对内控进行测试； 3）对成本构成进行检查。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
生产成本内部控制存在的问题主要是： 第一，在审计中发现， 被审单位生产领用材料虽有 适当的授权批准手续， 但材料的发出缺乏定额控 制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的 发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未 用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度， 这势必会影响生产成本的正确核算； 第二，审计人员还发现材料单位成本年度内某些月 份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计 人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人 员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
存货的“奥秘”美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析.
存货的“奥秘”??美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇?莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假??未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
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（１）验证成本计算是否正确。
（２）审查成本计算单是否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配表、 材料费用分配表和制造费用分 配表等。
（３）从原始凭证追查至成本计算单， 检查： A、各种费用归集、分配是否正 确； B、成本计算是否正确； C、成本核算流程是否正确。
LOGO
或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的
文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗
性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认 为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把
地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即
三，存货和生产循环过程涉及的部 门和单据
存货盘点的要点 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监 盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以 及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的 事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存 货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。
①存货移动情况。 ②存货的状况。
③存货的截止。
④存货的各个存放地点及 金额
四、控制测试
（一）存货内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试
（一）存货内部控制的测试
（１） 观察和询问职责分工 情况。 （２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取 部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（一）存货内部控制的测试
（１） 观察和询问职责分工 情况。 （２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取 部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（３）抽查存货的出库业务。从存货明 细帐中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有经批准的领料单 和提货单，检查领料单和提货单是 否经过批准。 （４）核对存货发出凭证与存货明细帐。 抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐，领料单、提货单是否经过 批准。
３、核对成本计算单与生产成本 明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和 总账的记录是否一致。 ４、比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较， 检查成本计算方法的一致性。
存货的计价方法
1、先进先出法 2、加权平均法
3、移动加权平均法
4、后进先出法 5、个别计价法
舞弊的结局
舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的 破产。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊， 他们为此付出了昂贵的代价。这项审计 失败使会计师事务所在民事诉讼中损失 了3亿美元。 那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳 斯本人则被判入狱5年。
疑问
1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？ 2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？ 3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？
二、存货监盘
1．存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。
注册会计师监盘存货的 目的在于获取有关存货 数量和状况的审计证 据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单 位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。注册会 计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。
“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许 就能够发现这起舞弊事 件。
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ห้องสมุดไป่ตู้
如何识别存货舞弊？ 虚构存货 存货盘点操作 错误的存货资本化
生产与存货循环的审计
为什么要进行存货审计？
重要性：在制造业和商业企业，存货在会计报表 中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负 债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数 量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数 量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为 一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量 的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内 容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要 方法。
（５）定期核对存货收发登记簿与相应 的会计记录，检查两者是否一致。 （６）检查存货的管理是否良好；检查 存货的巡视记录，确定此项控制 是否执行。 （７）检查是否定期盘点存货，对发生 的盘盈、盘亏、毁损、报废等情 况是否及时按规定处理。
（二）成本会计制度的测试 成本会计制度测试
主要包括以下几个方面： １、抽查成本计算单 选取部分典型产品的成本计算单，并审查以 下几个方面：
多种多样，更容易 引起舞弊！
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段： 虚构不存在的存货 存货盘点的操纵 错误的存货资本化 虚假的时间差异 隐瞒负债和费用 虚假披露 资产计价舞弊 其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。
案列分析
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
案件经过
米奇·莫纳斯的第一家药店
一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资 产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥 有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减 变动业务的记录是否完整，有无遗漏； 3．确定存货的品质状况； 4．确定存货的计价是否恰当； 5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
十年，“强力购买”
收购另外299家，全国连锁 辉煌建立基础:未检查出来的存货高估 和虚假利润。 破产
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舞弊的手段
他们仿造购货发票 制造增加存货并减少销售成本的虚假记 账凭证 确认购货却不同时确认负债 多计或加倍计算存货的数量
舞弊手段 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为 注册会计师只对300家药店中的4家进行存 货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫 公司他们将检查哪些药店。管理人员随之 将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增 的部分分配到其余的296家药店。