应收款项及交易性金融资产
会计-四种金融资产的异同
损益（交易性金融资产）
初 交易费用不计入成本
始
计 借：交易性金融资产——成本
量
投资收益
应收股利或应收利息
贷：银行存款
期 借：应收股利或应收利息
末
计
息
贷：投资收益
交易费用计入成本
借：持有至到期投资——成本
或者
贷：银行存款
借：持有至到期投资——成本
调整
贷：银行存款
贷款与应收款项
交易费用计入成本
略
可供出售的金融资产
交易费用计入成本 股票 借：可供出售金融资产——成本
应收股利 贷：银行存款 债券 借：可供出售金融资产——成本 （可供出售金融资产——利息调整）
贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 借：应收利息 贷：银行存款 借：应收利息 （可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调
整 借：可供出售金融资产——应计利息
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整
资 按公允价值计量
产
负 借：交易性金融资产——公允价值 期实际利息－本期现金流入
债 变动
表
贷：公允价值变动损益
日 或者相反分录
出 出售
售 借：银行存款
借：应收利息
持有至到期投资——利息
贷：银行存款
借：应收利息
整）
调整
（持有至到期投资——利息调
贷：投资收益
——利息调整
持有至到期投资——利息
借：持有至到期投资——应计利息
调整）
（持有至到期投资——利息
贷：投资收益
第三章交易性金融资产和应收及预付款项
第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。
难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。
2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。
♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。
二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。
[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。
资产类28个科目
资产类28个科目
资产类科目是会计学中非常重要的一类科目，主要用于记录企业
所有的资源和资产。
资产类科目是会计学的基础，也是企业日常经营
中必须要交代和掌握的科目。
资产类科目共有28个，分为四组。
第一组：货币资金类
货币资金类包括九个科目：库存现金、银行存款、其他货币资金、备用金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款和其
他应收款。
这些科目记录的是企业的现金和应收账款等资产。
第二组：交易性金融资产类
交易性金融资产类包括六个科目：金融资产、应收利息、应收股利、持有待售的交易性金融资产、其他权益工具投资和其他债权投资。
这些科目记录的是企业的投资，如股票、债券等，以及由于持有待售
交易性金融资产而产生的资产。
第三组：应收类
应收类包括六个科目：应收票据、应收账款、预收账款、其他应收款、坏账准备和长期应收款。
这些科目记录的是企业的应收账款和预收款等。
第四组：固定资产类
固定资产类包括七个科目：房屋建筑物、机器设备、运输设备、电子设备、文化办公设备、家具家电和在建工程。
这些科目记录的是企业长期拥有的固定资产。
总体来说，资产类科目是会计学中最重要和最基础的科目之一，不仅能反映出企业的财务状况，还可以为企业提供正确的决策方向。
无论是在日常经营中还是在财务管理中，了解这些资产类科目的作用都是十分重要的。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。
交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，一并转出计入当期损益。
可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。
交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处（一）取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。
交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。
但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。
（二）企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。
但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。
交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
交易性金融资产
第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）长期股权投资。
第二节以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
二、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本↑（公允价值）投资收益↓（发生的交易费用）应收股利↑（对于权益投资，已宣告但尚未发放的现金股利，不能计入成本）应收利息↑（对于债权投资，实际支付的款项中含有的利息，也不能计入成本）贷：银行存款等↓（二）股利或利息A. 预付给前任投资者的股利，发放日，现任投资者收到银行存款。
借：银行存款贷：应收股利B. 持有期间的股利或利息借：应收股利↑（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息↑（资产负债表日计算的票面利息）贷：投资收益↑（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动↑贷：公允价值变动损益↑2.公允价值下降借：公允价值变动损益↓贷：交易性金融资产——公允价值变动↓（四）出售交易性金融资产借：银行存款↑（收到的钱减去手续费）贷：交易性金融资产——成本↓交易性金融资产——公允价值变动↓（若之前在借方记增加，现在则要在贷方转出。
交易性金融资产的基本分类
收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000
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（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资 收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
主要内容
（4）可供出售金融资产
金融资产的减值
2008
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把握和理解的知识点
金融资产的概念 金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和
无形资产之外的资产。金融资产具体主要包括库存现金、应收账 款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、 股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类 主要依据管理者持有意图不同划分为四类，分类不同，具体
借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000
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（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000
借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000
（2） 2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每 股0.4元。
（3） 2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000 股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包 含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相 关税费6000元。
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对于三种金融资产的简要比较
对于三种金融资产的简要比较摘要：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种金融资产在会计核算上的区别和联系是许多学生和会计从业人员困惑的问题，现就这个问题进行简要比较。
关键词：金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产金融资产的会计核算因金融资产的分类不同而有较大差异，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，金融资产应在初始确认时划分为以下四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产如何分类，主要取决于企业管理层的投资决策、风险管理等因素，是管理层管理思想的具体体现。
对金融资产分类以及核算的难点在于交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种上，本文仅探讨除贷款和应收款项以外的另外三种金融资产的会计核算。
1、持有的目不同：交易性金融资产最大的特点就是短期投资，处理灵活，想什么时候卖出去都行，没有限制，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，它是由以前的短期投资科目转化来的。
持有至到期投资顾名思义就是这类金融资产打算在手里放到到期为止，持有目的并不是为了赚取差价的，而是为了获取稳定的、低风险的、长期性的回报，这一般都是长期投资。
持有至到期投资在一定条件下可以转换为可供出售金融资产。
可供出售金融资产则是介于交易性金融资产和持有至到期投资之间的一种投资，可以出售但是投资的时间一般比交易性金融资产长，又比持有至到期投资短，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的。
2、投资对象不同：交易性金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的投资对象则只能是债券，而不能是股票。
可供出售金融资产与交易性金融资产是一致的，其投资对象可以是股票，也可以是债券。
金融资产贷款和应收款项
金融资产贷款和应收款项1. 引言金融资产贷款和应收款项是企业在经营活动中的重要组成部分。
金融资产贷款是指企业在向客户提供贷款的过程中形成的债权，而应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。
本文将详细介绍金融资产贷款和应收款项的概念、分类以及其对企业经营活动的影响。
2. 金融资产贷款金融资产贷款是企业在向客户提供贷款时形成的债权。
它是企业经营活动中重要的资产之一，对企业的经营和发展起到至关重要的作用。
金融资产贷款通常可以分为以下几类：2.1. 公司内部贷款公司内部贷款是指企业内部不同部门或子公司之间的贷款关系。
这种贷款通常是用于企业内部项目之间的资金调度，以满足各项目的资金需求。
2.2. 银行贷款银行贷款是指企业从银行获得的贷款。
一般来说，银行贷款具有较高的利息率和较长的贷款期限。
企业可以通过与银行签订贷款合同的方式获得所需资金，并按照合同约定的利息和期限进行还款。
2.3. 债券投资债券投资是指企业通过购买债券来获取资金。
债券是债务人向债权人发行的债务凭证，它可以作为一种证券流通交易。
企业购买债券后可以获得债券的利息和到期时的本金。
3. 应收款项应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。
它是企业经营活动中的一种负债，对企业的现金流产生一定的影响。
应收款项通常可以分为以下几类：3.1. 货款货款是指客户购买商品后尚未付款的款项。
企业向客户提供商品后，通常会与客户签订销售合同，并约定货款的支付方式和期限。
企业需要根据销售合同的约定追收货款。
3.2. 服务费用服务费用是指客户接受企业提供的服务后尚未付款的款项。
企业提供的服务可以包括咨询、技术支持、培训等。
企业需要根据服务合同的约定追收服务费用。
3.3. 其他应收款项其他应收款项是指除货款和服务费用以外的其他尚未收到的款项。
例如，企业向客户提供了借款、提供了保证金等情况下，客户需要在约定的期限内归还这些款项。
4. 金融资产贷款和应收款项对企业的影响金融资产贷款和应收款项对企业的经营活动有着重要的影响。
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第二节应收及预付款项练习
1、甲公司2010年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。
2、9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。
12月末，收回应收票据
3、假定甲公司于2010年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。
4、单选某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
A.60
B.62
C.70.2
D.72.2
5、多选下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。
A.赊销商品的价款
B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费
D.销售货物发生的商业折扣
6、（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5000万元，按照合同规定预付货款的50%。
（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5000万元，增值税为850万元。
同时以银行存款支付差额。
7、单选 2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。
2010年末应收账款计提坏账准备（）。
A.200
B.0
C.800
D.1000
8、单选企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。
A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目
9、多选下列各项中，应计提坏账准备的有（）。
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
10、A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。
对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。
有关资料如下：
（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。
11、多选下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账
12、多选下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.收回应收账款
B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备
D.结转到期不能收回的应收票据
第三节交易性金融资产练习
1、判断企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。
（）
2、单选某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.2 700
B.2 704
C.2 830
D.2 834
3、（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利
（3）2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元
（4）2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。
（5）2010年4月27日，收到现金股利
（6）2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
4、甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2010年有关业务如下：
（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。
取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元
（3）3月31日，该债券公允价值为122万元
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
（7）7月16日收到2010年上半年的利息3万元
（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个的利息）。
5、甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（）万元。
A.54
B.36
C.24
D.30
6、多选以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）。
A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益
7、 2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
8、单选甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.25
B.40
C.65
D.80。