2020年10月自考高级财务会计(00159)第7讲讲义
5.2 集团内部存货交易的抵销
（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销 [例5-1]承第四章[例4－2]，A公司20x4年1月1日以480000元取得B公司80%的股 权。A公司在20x4年年末的合并财务报表工作底稿中编制了股权投资及其股权 投资基础上产生的投资收益等事项的抵销分录（见第四章[例4－2]、[例4－4] 、[例4－6]）。20x4年6月8日，A公司销售给B公司甲商品80000元，其成本为 64000元，款项已存入银行，B公司于20x4年7月8日以96000元的价格销售给集 团外C公司，款项存入银行。
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2020.10自考高级财务会计（00159） （第7讲）
2020.09
第五章 合并财务报表——集团内部交易事项的抵消 5.1 概述 5.2 集团内部存货交易的抵销 5.3 集团内部债权债务的抵销 5.4 集团内部固定资产交易的抵销
5.1 概述
一、集团内部交易事项的含义 集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之 间发生的除股权投资以外的各种交易事项。 母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资 收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易 事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。 因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚 列资产、负债和虚计利润。
5.2 集团内部存货交易的抵销
二、连续各期内部存货交易的抵销 （二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货 交易
[例5-7]假设[例5-6]中的内部购入存货在本期仍未实现对外销售。
将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润时：
5.2 集团内部存货交易的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
一、当期发生的内部存货交易的抵销 （一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销 （二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销 （三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销 （四）存货跌价准备的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
一、当期发生的内部存货交易的抵销 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品的销 售业务。对于发生在企业集团内部的这些销售业务，母公司及子公司作为购销双 方均以独立的会计主体进行了核算。销售方已将其销售收入和销售成本计入当期 损益，列示在利润表中。对于购买方来说将购进过程中支付的商品价款作为存货 的入账价值；本期内未实现对外销售的部分形成了期末存货，其存货成本包含了 两方面的内容：其一，从集团角度看真正的存货成本，即销售企业的存货购进成 本或制造成本；其二，销售企业的销售毛利，这部分包含在购买企业存货价值中 的销售企业的销售毛利， 称为未实现内部销售损益。购买企业从销售企业购进 的存货用于对外销售则存在三种情况：第一种情况是内部购进的存货全部实现对 外销售；第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；第 三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。
5.2 集团内部存货交易的抵销
（四）存货跌价准备的抵销 在存货购进方的个别财务报表中，如果内部交易取得的存货期末尚未出售，需 要将该存货的可变现净值与包含内部销售利润的存货取得成本进行比较，当前 者低于后者时，计提存货跌价准备，并计入当期损益，所计提的存货跌价准备 反映在了个别资产负债表的存货项目中；但从合并财务报表的角度看，应将存 货的可变现净值与存货购进方不包含内部销售利润的存货原取得成本进行比较 ，只有当可变现净值低于存货成本时，才需要计提存货跌价准备。因此，编制 合并财务报表时，如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售 利 润 额时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准 备全额抵销；如果个别务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额 时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备部分抵 销。
48000 48000
32000 25600 6400
5.2 集团内部存货交易的抵销
总结：当期发生的内部存货交易的抵销（一、二、三）. 借：营业收入 （内部总售价） 贷：营业成本 （差额） 存货 （抵销的未实现的内部利润=（内部总售价-内部总成本）*
未售出比例=未售出商品内部售价*毛利率） 具体做题时，分当期全部未售出，未全部售出和全部售出三种情况.
5.2 集团内部存货交易的抵销
（四）存货跌价准备的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
（四）存货跌价准备的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
（四）存货跌价准备的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
二、连续各期内部存货交易的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
二、连续各期内部存货交易的抵销 （一）上期内部存货交易形成存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易 编制首期合并财务报表时，已经将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销，减 少了营业收入、营业成本和存货，意味着减少了上期的合并净利润和存货金额，并因此 而减少了合并后的净利润。当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的 期初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润。但是，第二 期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，上期的内部交 易抵销业务并没有对个别财务报表进行调整。所以，在首期存在期末存货中包含有未实 现内部销售利润的情况下，对于第二期合并所有者权益变动表中的期初未分配利润合并 数额就需要抵销调整，即将在首期合并财务报表工作底稿中对内部存货交易的抵销，在 第二期合并财务报表工作底稿中重新予以反映，鉴于首期对内部存货交易的抵销中调整 的是“营业收入”和“营业成本”项目，在第二期应调整“未分配利润”项目；同时， 由于存货在第二期已经实现对集团外销售，体现在了个别财务报表的营业成本项目中， 因此需要减少第二期的营业成本金额。
5.1 概述
二、集团内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类
1、涉及损益的内部交易事项。是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发 生的，产生集团内部损益的事项。如母公司将其生产的产品出售给其子公司， 导致母公司利润表中利润增加。涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现， 又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的 交易事项。【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售；后者 是指集团内部损益未能向集团外销售】 2、不涉及损益的内部交易事项。是指集团内部母公司与子公司及子公司之间 发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。
5.2 集团内部存货交易的抵销
（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销 内部交易存货全部实现对外销售的情况下，集团内部的销售企业和购买企业的利 润表中都作了反映。但是，从企业集团的角度看，企业集团内部的存货交易只是 属于存货调拨活动，使存货的存放地点发生了变动，既不能实现营业收入，也不 能发生营业成本，因而并不能形成内部利润。该类存货只是实现了一次销售，其 营业收入只是集团内购进方对集团外销售的营业收入，其营业成本只是集团内销 售方的营业成本，其利润则是这两者之间的差额。因此，在将母公司与子公司、 子公司相互之间发生的内部存货交易的项目相抵销时，应抵销重复反映的营业收 入和营业成本，将销售企业的营业收入与购买企业的营业成本相抵销。
（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销 在逆销的情况下，抵销销售方的销售收入和销售成本，并将存货中包含的未实 现内部利润予以抵销，但同时还应将内部交易形成的存货所包含的未实现内部 销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销，借记“少数股东权益”，贷记 “少数股东损益”项目。
5.2 集团内部存货交易的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销 内部交易存货全部未实现对外销售的情况下，从企业集团看，存货成本只能是 销售企业原来的成本，不能因为存货的存放地点发生了变动就产生增值（销售 企业的毛利）。在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易进 行抵销时，既要抵销重复反映的营业收入和营业成本，将销售企业的营业收入 与购买企业的营业成本抵销；也要抵销存货中包含的未实现内部销售利润，将 存货的成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。
5.2 集团内部存货交易的抵销
二、连续各期内部存货交易的抵销 （一）上期内部存货交易形成存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易
5.2 集团内部存货交易的抵销
二、连续各期内部存货交易的抵销 （二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货 交易 处理思路与（一）相同，需要将第一期的抵销分录在第二期合并财务报表工作底稿中重 新予以反映，但第一期抵销分录减少的合并净利润，在第二期而言是第二期的年初未分 配利润；同时，第一期抵销分录中减少的存货项目金额在第二期仍然包含在了存货项目 中.
（三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销 【例5－4】20x4年A公司销售给B公司甲商品80000元，其成本为64000元，款项 已存入银行，B公司对外销售了60%，剩余40%尚未实现对外销售。 在合并财务报表工作底稿中编制抵销分录时：
借：营业收入 贷：营业成本
借：营业收入 贷：营业成本 存货
5.2 集团内部存货交易的抵销
（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
5.2 集团内部存货交易的抵销
（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销
[例5-1]
5.2 集团内部存货交易的抵销
自考00159高级财务会计 高频考点
1/14算方法★★★货币与非货币项目法1.资产、负债的处理（1）货币性项目按资产负债表日现行汇率折算；（2）非货币性项目按历史汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）销售成本一般按倒挤的方法确定4.折算差额的处理计入当期损益现行汇率法1.资产、负债的处理均按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）实收资本项目，按历史汇率折算；（2）留存收益项目为折算后利润表中的留存收益金额3.收入、费用的处理按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表所有者权益项目下单独列示，作递延处理时态法1.资产、负债的处理（1）结算账户按编表日的现行汇率折算；（2）按历史成本计价的项目按取得时的历史汇率折算；（3）按现行市价计价的项目（如存货、投资等），按编表日的现行汇率折算2.所有者权益的处理（1）投入资本项目按历史汇率进行折算；（2）留存收益项目为倒挤数3.收入、费用的处理（1）多数项目按发生时的历史汇率折算或编表期内的平均汇率折算；（2）折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算；（3）营业成本项目按照存货项目的折算汇率倒挤计算4.折算差额的处理计入当期损益2/14我国处理方法1.资产、负债的处理资产负债表日的即期汇率折算2.所有者权益的处理除“未分配利润”项目外，其他均采用发生时的即期汇率折算3.收入、费用的处理按发生时的即期汇率折算、即期汇率近似的汇率或编表期内的平均汇率折算4.折算差额的处理在资产负债表中作为其他综合收益项目的内容3/145.参与合并的企业留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。
6.企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，均计入当期损益。
高级财务会计讲稿
买力单位的一般物价指数进行 调整的重新计量与表述。
二、一般物价水平会计的基本 程序和方法 P。140
（一）划分货币性项目和非货 币性项目
1.货币性项目。货币性项目是
指企业持有的货币和将以固定 （既定）或可确定金额的货币 收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和 货币性负债。它有两个特点：
（1）企业货币性资产的报表项 目账面金额固定不变。
（2）在物价变动的情况下，货 币性项目会发生购买力损益。
因此各项目无需进行调整，但 需要计算物价变动而导致的货 币性资产与货币性负债相抵后 净货币项目的购买力净损益。
2.非货币性项目。非货币性项
目是指在物价变动的环境下， 其购买力不随物价变动而变动， 但其账面金额随物价变动而改 变的资产、负债或所有者权益。 因而不会发生购买力损益，但 应按一般物价水平变动的幅度 调整其账面金额，使其
经是用年末货币一般购买力单 位表示的了，因此不必进行调 整。所需要调整的只是那些在 确定现行成本时，仍按历史成 本表示的项目例如股本与留存 收益。年初余额尽管已经是现 行成本为基础，但反映的是上
期期末的特定物价指数状况， 需要用一般物价指数将它们的 金额进行重新表述为年末货币 单位。（2）以现行成本编制的 利润表与利润分配表各项目的 金额，除在年末发生的以外， 均要按一般物价指数进行调整。
现行成本/一般物价水平会计的 基本要点是：
1.对于企业所持有的各项资产、 负债、收入与费用等，分别使 用当期适合于它们的特定物价 指数或现行价值进行重新计量， 并以此为基础来确定企业的收 益。
2.对以现行成本编制的会计
报表按照货币一般购买力单位 进行调整，即计算货币性项目 的购买力损益，将其记入当期 损益；将非货币性项目的金额 按照一般物价水平的变动幅度 调整为与物价变动水平相一致。
00159自考高级财务会计详细课件讲义
三、破产清算的会计核算（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户，并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。
1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。
（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。
（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。
2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。
3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。
取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。
【例12—1】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。
法院指定有关部门组成的清算组接管企业。
华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表12—1所示。
华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，编制会计分录如下：[答疑编号11120201：针对该题提问]借：清算损益849 600实收资本500 000资本公积 63 000盈余公积 88 280利润分配171 120贷：待处理财产损溢607 000长期待摊费用 1 065 000（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表【例12—2】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。
根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理：[答疑编号11120202：针对该题提问]（1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。
完整word版00159高级财务会计自考考点串讲
1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。
外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。
2.记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。
3.外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。
对于外币交易业务应能区分确认。
4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
5．汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法与直接标价法相对应。
通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
6、汇兑损益的类型。
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
7.汇兑损益的类型。
根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。
其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。
8.单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。
因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
9.两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
2020年10月全国自考高级财务会计试题及答案解析
全国2018年10月高等教育自学考试高级财务会计试题课程代码：00159一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。
错选、多选或未选均无分。
1.企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是（）A.历史汇率B.期初市场汇率C.平均汇率D.期末市场汇率2.外币交易与折算业务属于（）A.各类企业均可能发生的特殊会计业务B.特殊经营行业的特殊会计业务C.复合会计主体的特殊会计业务D.特殊经济时期的特殊会计业务3.某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买入价是1美元兑8.25元人民币，卖出价是1美元兑8.35元人民币，市场汇率是1美元兑8.28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为（）A.借方7000元B.贷方7000元C.借方3000元D.贷方3000元4.长江公司20×5全年会计利润为100万元，其中：各项税收的滞纳金和罚款为1万元，国库券利息收入为10万元。
该企业的所得税率为30%。
用应付税款法计算的本期所得税费用为（）A.26.7万元B.27万元C.27.3万元D.30万元5.上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于（）A.15%B.20%C.25%D.30%6.招股说明书与上市公告书的相同之处是（）A.两者编制目的相同B.两者编制主体相同C.两者反映内容相同D.两者公布时间相同7.彩虹股份有限公司为上市公司，20×4年净利润总额为500万元，发行在外普通股为1000万股，优先股股本为1 000万元，优先股股利率为5%，普通股股票市价为9元/股，则市盈率为（）A.18B.20C.36D.4018.企业为建设自用的职工宿舍而获得的土地使用权，应（）A.计入期间费用B.作为无形资产核算C.计入实收资本D.计入收益开发产品成本9.房地产会计中，摊销出租开发产品价值应借记的会计科目是（）A.营业外支出B.经营成本C.管理费用D.开发成本10.当某项房地产交易实质上已经完成，但却因客户初期交款不足等原因而无法合理估计收款情况时，营业收入确认的方法是（）A.完全应计法B.完工百分比法C.销售法D.分期收款法11.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的（）A.所有权理论B.实体理论C.母公司理论D.子公司理论12.下列关于抵销分录表述正确的是（）A.抵销分录有时也用于编制个别会计报表B.抵销分录可以记入账簿C.编制抵销分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响13.与采用权益集合法相比，采用购买法编制合并会计报表的特点是（）A.对合并价差单独列项反映B.按被合并子公司的账面价值编制合并会计报表C.对子公司净资产账面价值与其公允价值之间的差额不单独处理D.可以产生合并利润14.在编制合并会计报表时，下列经济业务事项应当通过抵销方法来消除其对个别会计报表影响的是（）A.企业经济业务事项B.集团内部经济业务事项C.集团外部经济业务事项D.集团内部与外部之间的经济业务事项15.母公司20×4年5月2日销售给子公司产品一批，销售收入为234 000元（含增值税），该批产品成本为140 000元，适用的增值税率为17%。
2020年10月自考高级财务会计(00159)精讲4课件
论是（ B ）。
A．实体理论
B．所有权理论
C．母公司理论
D．子公司理论
一、单选题
精讲3课后习题讲解
3、编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益视为整
个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一项费用，这一处理
体现的合并理论是（ B ）。
A.实体理论 B.母公司理论 C.子公司理论 D.所有权理论
一、单选题
精讲3课后习题讲解
4、购买法在对被购买企业的资产、负债项目进行反映时，要求采
用其（ B ）。
A.购买成本 B.公允价值 C.协议价格 D.账面价值
一、单选题
精讲3课后习题讲解
5、非同一控制下的企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，
应于发生时计入（ B ）。
A.合并成本 B.管理费用 C.财务费用 D.资本公积
C．母公司理论
D．子公司理论
答案：B.
3.1 概述 [例9.2018.04单选题]编制合并财务报表时，将非全资子公司的少 数股东权益视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一 项费用，这一处理体现的合并理论是（ ）。 A.实体理论 B.母公司理论 C.子公司理论 D.所有权理论
3.1 概述 [例9.2018.04单选题]编制合并财务报表时，将非全资子公司的少 数股东权益视为整个集团的负债，少数股东享有的净收益视为一 项费用，这一处理体现的合并理论是（ ）。 A.实体理论 B.母公司理论 C.子公司理论 D.所有权理论 答案：B.
3.1 概述
[例8.2018.10单选题]下列各项中，主张采用比例合并法编制合并
财务报表的合并理论是（ ）。
A．理论
D．子公司理论
3.1 概述
00159-高级财务会计
高级财务会计复习题导论1、企业会计形成的两个重要分支是什么？P32．财务会计理论的基本结构有哪些？会计实物和会计理论的基础是什么？P4 3．会计核算的前提条件是什么？P5 4．财务会计的特征P65．财务会计核算的内容P8~14第一章外币会计1．外币的概念P222．企业选择记账本位币的一般原则？P233．企业记账本位币时，除了遵守一般性原则，还应当考虑哪些因素？P24~254．什么叫汇率？P27按经营形式和付款期限不同分别可分为哪些类型？P285．汇兑损益的概念及其类型？P28~29；汇兑损益的计算与账务处理。
6．什么是两项交易观点？在这一观点下，如何处理汇兑损益？P317．付出外币业务的核算，如：【例1-6】P36，[例1-7]8．货币性项目的概念P379．外币报表折算的方法有哪些？P46~4810．外币报表折算差额的概念？P4811．采用流动与非流动法对外币报表项目进行折算时，长期借款按照历史汇率折算.P4712．将外币会计报表折算差额作为递延处理的折算方法是现行汇率法。
P49第二章所得税会计1．资产负债表债务法下所得税会计的核算程序？P69~702．资产的计税基础：P71负债的计税基础：P723．暂时性差异的概念及其分类？P72~75举例：甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，2000年有关所得税的业务事项如下：（1）存货（库存商品）年末账面余额为170万元，未计提存货跌价准备。
按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前扣除。
（2）购入国库券，取得国债利息收入5万元。
（3）某项固定资产购进成本为60万元，当前会计折旧为4万元，税法允许税前扣除的折旧额为6万元。
（4）对无形资产计提减值准备3万元。
按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前扣除。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异。
解：（1）不形成暂时性差异；（2）不形成暂时性差异；（3）应纳税暂时性差异；（4）可抵扣暂时差异。
自考2020年10月00159高级财务会计试题与答案
2020年10月高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计试题课程代码：001591.本卷所有试题必须在答题卡上作答。
答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。
2.第一部分为选择题。
必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。
3.第二部分为非选择题。
必须注明大、小题号，使用0.5毫米黑色字迹签字笔作答。
4.合理安排答题空间，超出答题区域无效。
选择题部分一、单项选择题：本大题共20小题，每小题1分，共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出。
1 ．甲公司以人民币作为记账本位币， 6 月 25 日该公司收到外币投资 100 000 美元，当日即期汇率 1美元=6.61 元人民币， 6 月 1 日的即期汇率 l 美元= 6.58元人民币， 6 月 30 日的即期汇率l美元= 6.60 元人民币，投资合同约定汇率 l 美元=6.55元人民币。
根据我国会计准则规定，甲公司收到该项投资时应确认的实收资本金额为【】A . 655 000元B . 658 000 元C . 660 000 元D . 661 000 元2 ．根据我国会计准则规定，外币财务报表折算差额应列示在【】A ．利润表的利润总额项目下B ．资产负债表的所有者权益项目下C ．所有者权益变动表的净利润项目下D ．现金流量表的筹资活动现金流量项目下3 ．同一控制下的控股合并中，合并方个别财务报表反映的长期股权投资初始成本为【】A ．合并方支付对价的公允价值B ．合并方支付对价的账面价值C ．享有被合并方所有者权益公允价值的份额D ．享有被合并方所有者权益账面价值的份额4 ．购买方以转移固定资产为对价实现的非同一控制下企业合并中，所转移固定资产账面价值低于公允价值的差额应计入【】A ．投资收益B ．资本公积C ．营业外收入D ．其他综合收益5 ．非同一控制下的企业合并中，在控制权取得日和控制权取得日后均应编制的合并财务报表是【】A ．合并利润表 B.合并资产负债表 C ．合并现金流量表 D.合并所有者权益变动表6 ．下列关于合并财务报表合并范围的说法中，正确的是【】A ．应以控制为基础确定合并范围B ．母公司是投资性主体的，应将其所有子公司纳入合并范围C .子公司相对母公司而言属于特殊行业的，可以不纳入合并范围D ．资产总额在集团中所占份额低于 10 ％的子公司可以不纳入合并范围7 ．编制同一控制下控制权取得日后合并财务报表时，合并资产负债表中股本项目的金额是【】A ．母公司个别资产负债表中股本项目的金领B ．子公司个别资产负债表中股本项目的金额C ．母、子公司个别资产负债表中股本项目金额之差D ．母、子公司个别资产负债表中股本项目金额之和8 ．下列各项中，影响母公司按权益法调整后投资收益金额的是【】A ．子公司计提的盈余公积B ．母公司当期实现的净利润C ．子公司当期实现的净利润D ．母公司当期分派的现金股利9 . 下列各项中，需要在合并现金流量表工作底稿中进行抵销的是【】A . 子公司向少数股东分派现金股利B ．母公司以现金增加对子公司的权益性投资C ．少数股东以现金增加对子公司的权益性投资D ．母公司以现金向子公司的少数股东购买子公司股票10 ．抵销集闭内部交易形成的存货上期多计提的存货跌价准备时，在借记“存货― 存货跌价准备”项目的同时，贷记的项目是【】A . “营业成本”B . “管理费用” C. “资产减值损失” D . “未分配利润― 年初”11 ．编制合并财务报表时，对于子公司购买母公司发行的公司债券，在贷记“持有至到期投资”项目的同时，借记的项目是【】A.“管理费用”B. “财务费用”C.“应付债券” D . “应付账款”12 ．下列关于衍生金融工具内容的说法中，正确的是【】A ．期权合同和期货合同都可以看作是远期合同的标准化B ．商品期货和金融期货都属于衍生金融工具中的期货合同C ．金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期货D ．衍生金融工具包括期权合同和金融互换，但不能同时具有期权和互换的特征13. 下列关于租赁的表述中，不正确的是【】A ．出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁B ．就出租人而言，未担保余值就是租赁期届满时的租赁资产余值C ．在租赁期届满时，以经营租赁方式租出资产的所有权不发生转移D ．租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者14 ．甲企业 2018 年 6 月租入一项机器设备，租赁期为 5 年，该设备入账价值为 360 万元，尚可使用 6 年。
自考真题：2020年10月《高级财务会计》考试真题与答案解析
自考真题：2020年10月《高级财务会计》考试真题与答案解析一、单项选择题在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。
错选、多选或未选均无分。
1．按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在(c)第一章外币A．资产负债表中负债项目下单独列示B．利润表中营业利润项目下单独列示C．资产负债表中所有者权益项目下单独列示D．现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示2．在资产负债表债务法下，下列负债项目中影响应纳税所得额的是(B)第二章所得税A．应付账款B．预计负债C．其他应付款D．短期借款3．按照企业会计准则的规定，关联方交易信息披露的基本要求是(c)第三章上市公司信息的披露A．可比性B．谨慎性C．重要性D．独立性关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求.4．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务是(b)第四章租赁会计A．转租赁B．杠杆租赁C．直接租赁D．售后租回5．甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，设备尚可使用5年，租赁期4年，租期届满时，租赁资产退还给承租人。
租赁设备的公允价值为210万元，最低租赁付款额的现值为200万元，承租人采用直线法计提折旧，则该项融资租入固定资产每年计提的折旧额为(c)第四章租赁会计A．40万元B．42万元C．50万元D．52.5万元租赁资产入账价值:最低租赁付款额现值与租赁资产租赁开始日的公允价值较小者=200万每年计提折旧=租赁入账价值/租赁期=200万/4年=50万6．下列不属于基础金融工具的是(c)第五章衍生金融工具会计A．银行存款B．应收账款C．商品期货D．其他应收款基础金融工具，子市场经济形式以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有现金，存放于金融机构的款项，普通股，以及代表在未来期间取得或支付金融资产的合同权利或义务等金融工具。
如：应收款项，应付款项，其他应收款，其他应付款，存出保证金，存入保证金，客户贷款，客户存款，债券投资，应付债券。
全国2020年10月高等教育自学考试高级财务会计00159试题及答案
全国2020年10月高等教育自学考试高级财务会计00159试题及答案一、单选题1.根据杜邦分析体系,对净资产收益率没有影响的指标是A、权益乘数B、销售净利率C、速动比率D、总资产周转率2.构建共同比利润表时,对利润表各项目进行百分比计算的基数是A、净利润B、主营业务收入C、主营业务利润D、营业利润3.影响企业短期偿债能力的主要因素是A、盈利能力B、销售收入C、资产的变现能力D、资产的结构4.下列财务比率中,最为稳健的偿债能力指标是A、资产负债率B、流动比率C、速动比率D、现金比率5.下列财务指标中不属于营运能力分析比率的是A、应收账款周转率B、存货周转率C、再投资比率D、应付账款周转率6.下列关于沃尔评分法优点的表述中,正确的是A、评分结果较客观B、各指标权重的设置非常合理C、计算过程简单易用D、方法理论性较强7.若流动比率大于1,则下列结论成立的是A、速动比率大于1B、营运资金大于0C、资产负债率大于1D、长期偿债能力有保障8.某公司的销售净利率为8%,总资产周转次数为2次,若权益净利率为30%,则产权比率为A、0.120B、0.875C、1.000D、1.8759.某公司2018年的销售净利率比上年降低5%,总资产周转率提高2%,那么该公司2018年的资产净利率较上年变动A、-10.00%B、-4.50%C、-3.10%D、-3.00%10.以下财务报表使用者属于企业内部使用者的是A、供应商B、企业管理层C、税务机关D、债权人11.关于应收账款平均收现期,下列计算公式错误的是A、360天/应收账款周转率B、（应收账款平均余额×360天）/赊销收入C、（应收账款平均余额×360天）/主营业务收入D、（应收账款平均余额×360天）/赊购净额12.企业利润的各项来源中,未来可持续性最强的是A、主营业务利润B、投资收益C、营业外收支D、资产价值变动损益13.下列关于股利支付率的表述中,正确的是A、每股股利与每股收益的比率B、每股股利与每股市价的比率C、市净率与股利收益率的乘积D、市盈率与股利收益率之比14.某公司年度主营业务收入为268000元,流动资产平均占用额为67000元,则该公司流动资产周转天数为A、4天B、15天C、60天D、90天15.某公司2018年平均总资产为8000万元,实际销售收入净额为5500万元,实现净利润为380万元,平均资产负债率为60%,则该公司的净资产收益率为A、6.67%B、7.90%C、11.88%D、17.27%16.对于一个健康的、正在成长的公司来说,下列说法正确的是A、经营活动现金净流量应当是正数B、投资活动现金净流量应当是正数C、筹资活动现金净流量应当是负数D、现金及现金等价物净增加额应当是负数17.流动比率小于1时,赊购原材料若干,将会A、增大流动比率B、减小流动比率C、减小营运资金D、增大营运资金18.在计算速动比率时,要把一些项目从流动资产中剔除,其原因不包括A、可能存在部分存货可变现净值小于账面价值的情况B、部分存货可能属于安全库存C、预付账款的变现能力较差D、存货可能采用不同的计价方法19.下列各项中,不会影响应收账款周转率指标利用价值的因素是A、季节性经营引起的销售额波动B、销售折让和销售折扣C、大量使用现金结算的销售D、年末大量销售20.下列各项中,能够反映企业利息偿付安全性的最佳指标是A、利息保障倍数B、流动比率C、净利息率D、现金流量利息保障倍数二、多选题21.企业财务分析的评价基准有A、行业基准B、历史基准C、目标基准D、经验基准E、理论基准22.下列项目中,属于长期负债的有A、应付债券B、长期应付款C、预收账款D、长期借款E、应付职工薪酬23.下列项目中,不影响企业速动比率的有A、预付账款B、存货C、其他应收款D、应收账款E、应付账款24.下列指标中,能够衡量企业财务发展能力的有A、资产成新率B、资产周转率C、资本积累率D、股利增长率E、销售增长率25.下列项目中,对总资产周转率产生影响的有A、流动资产周转率B、固定资产周转率C、存货周转率D、应收账款周转率E、资本结构26.沃尔评分法使用的财务比率可以包括A、流动比率B、净资产/负债C、销售额/净资产D、销售额/应收账款E、资产负债率27.下列经济事项中,不影响企业现金流量变动的有A、支付现金股利B、企业从银行提取现金C、计提固定资产折旧D、支付借款利息E、企业用现金购买将于3个月内到期的国库券28.下列选项中,属于筹资活动产生的现金流量的有A、支付债券利息B、取得银行借款C、为发行股票而由企业支付的审计费D、购入固定资产支付的现金E、偿付企业到期本金支付的现金29.产品竞争能力分析的主要内容包括A、产品质量的竞争能力分析B、产品品种的竞争能力分析C、产品成本的竞争能力分析D、产品售后服务的竞争能力分析E、产品价格的竞争能力分析30.非会计报表信息利用与分析的内容包括A、审计报告分析B、资产负债表日后事项分析C、关联方交易分析D、会计政策、会计估计变更分析E、前期差错更正分析三、判断题31.营运资本数额的多少,可以反映企业长期偿债能力。