新资产减值准则对盈余管理的影响探讨
新资产减值会计准则对上市公司盈余管理的影响及对策
减值 和在建 工程减值等八 项准备 ， 缺乏对 减值资产 的详细 但 讲解 。新 准则在此基础上新 增 了企业 合并 中形成 的商誉 ， 并 针 对特 殊行业 的特殊 资产 ， 如存 货 、 资性 房地 产 、 物资 投 生 产 、 油天然 气开采权 等 ， 相应 的具体 准则 中规 范 了对 其 石 在 减值 的处理 。新准则 还对 新所得 税 准则 中出现 的递延所 得 税 资产要求 计提相应 的减 值准备 ，使资 产减 值 的范 围更 加
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２ ０ 年第 ４ ０８ 期 （ 总第 １ １ ） ２期
湖 湘论 坛
ＨＵＸＩ ＡＮＧ ＦＯＲＵＭ
Ｎｏ４，０ ８ ． ２０
Ｇｅ ｅ ａ Ｎｏ １ ｎ ｒｌ ．２１
・
经济纵横 ・
新资产减值会计准则对上市公司盈余管理的影响及对策
黄 珍 文
一
旧准则要求资 产减值 准备都 以单项资产 为基础计提 ， 而 实务 中许 多固定资产 、 无形资 产等长期 资产在账 面上 是单项 计价 ， 但并非独立使 用 ， 单项资 产一般不 能独立产生现金 流 ，
这导致 单项资 产无法 确定 可 收 回金额 ， 因此 ， 务 中对 于这 实
、
新 资产 减 值会 计 准 则 的主 要 变化
直线法摊销 ， 公允价 值法 ， 业合并形成 的商誉 ， 改用 企 每年至 少进行一 次减值测试 ， 合相关 资产 组和资产 组组合进行 并结 测试 。只要有 活跃市场 ， 就可 以使用公允价 值。
（ ） 六 统一 了资产 减值 损失计入 的项 目
（ ） 三 完善 了期末计 量属性 的有 关规 定
旧准则 规定企业合 并形成 的商誉 为无 形资产 ， 按照直线 法摊销 。但商誉 的使 用寿命难 以进行可靠 的估计 ， 随着时 间
资产减值准则对公司盈余管理影响的研究
２Ｉ１准则对于资产减值损失转 回作出禁止性规定压缩了盈余 ． ．
管理 空问
资产减值准则 中涉及的固定资产、无形资产、生产性生物资
产等 其他 资 产均 明确 规定 不 得转 回。对 以前 通 过计 提 资产 减 值准 备进 行 盈余 管 理 ，如还 有未 转 回 的不合 理 资产 减值 ，只 能作 为重
【】 海 兰 ．基 建 财 务 管 理 存在 的 问题 及 其 对 策 Ｕ ． 会 计 之 １黄 】
友 ，２０ ， （ ２ ０９ １ ）：６ — ９ ８ ６．
【】 军 ．试 析 高校 基 本 建设 财 务风 险管 理 Ｌ ． 现 代 经 济 ， ２李 『 】
２０ ， （ ２ ０８ １ ）：７ —７． ８ ９ 【】 ３田园． 高校 基 建项 目财 务风 险分 析 与控 制 【．财 会 通讯 ， 『 】
准确 的反映基础工程 明细项 目的预算执行情况，保证了基本建设
项 目预 算 的顺 利 执 行 。为 了保 证 预算 执行 的严肃 性 ，应 按 时 向校
２０ ， （ ）：１ １ １２ ０９ ５ ２～ ２．
计部 门应定期检查，及时发现内部控制中的漏洞 ，并针对出现的 新问题和新情况及执行 中的薄弱环节 ，提 出修正或改进措施 ，做 到有章可循 ，违章必 纠，以提高会计信息的质量。财务部 ｆＸ 完 ｌ， ｌ
工后 的工程 项 目进行 财 务结 算 的监 督 。工 程项 目完工 后 ，财 务部
务预算 、资金支出情况等核定分段用款数 ，确定优化长短期贷款 结构，减少利息支出 ，加强存量资金管理 ，减少资金沉淀 ，降低
门应及时核对 、审查工程款项的支付情况如有问题 ，找出原因，
应 及 时与基 建 、审计 等 职能 部 门 沟通 ，提 出解决 问题 的办 法 和建 议 。严 格 执行 基 建工 程 项 目预算 、强 化过 程 控制 管理 。基 本 建设 过 程 中要 维 护预 算 的严 肃性 ，将基 础 工程 项 目细 化 ，具体 成 本责 任 到人 ，严 格 控 制超 概 算 、超 预算 支 出 。结 合基 础工 程建 设 实际
资产减值准则对企业盈余管理的影响
要求公司根据这些迹象综合考虑各方面因素． 做出职业判
就大幅度地计提资产减值， 增加当期费用： 反之， 则通过转回 资产减值准备增加当期会计盈余。 新准则规定资产减值准备 计提后． 在企业继续持有资产期间不得转回计人损益， 只允
许在资产处置时再进行会计处理。 由于公司无法通过冲回减
断， 这就要求会计人员要具备很高的职业判断能力。 同时， 也在实务操作上容易带来随意性。另外 ， 对于无市价的长 期投资和短期投资怎样处理， 新准则也没有做出明确的规
定。
值准备快速提升利润， 所以在计提时就会更加慎重。新准则
这一重大变革将有效地遏制利用资产减值准备作为“ 秘密准
可能在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其他 目标
的会计政策， 由此导致盈余管理行为的出现。 而资产减值的计 提与转回作为利润的“ 蓄水池” ， 历来是上市公司进行盈余管
认和计量由相应的会计准则进行规定 ， 所以不得转回资产 减值这一规定主要针对固定资产 、 无形资产、 商誉、 长期股
了可收回金额计量的操作性， 采用“ 可收回金额” 作为资产减 值的计量属性 ： 引入“ 资产组” 概念作为资产减值的计提基 础， 并界定为企业可认定的最小资产组合； 明确了确认资产
讨其对企业盈余管理方面的影响。
一
、
我国的资 产减值准则
减值的时间及前提等。这些变化不但增强了可操作性， 而且
部门对公司所披露的财务信息进行监督和控制，制止公司
一
定程度上能够起到抑制公司盈余管理行为的作用， 但其还
存在一定缺陷， 这些缺陷仍然会给公司的盈余管理行为留下
一
资产减值对企业盈余管理的影响分析
资产减值对企业盈余管理的影响分析
资产减值是指企业认为其资产价值可能低于其账面价值的情况，从而对其进行减值计提的行为。
资产减值将对企业的盈余管理产生明显的影响。
首先，资产减值会对企业的净利润产生影响。
当企业对其资产进行减值计提时，其净利润将相应减少。
这是因为计提资产减值将导致企业财务报表中的资产减值准备账户增加，而相应的资产账户将减少。
这将导致企业的净资产减少，从而影响其净利润水平。
其次，资产减值会影响企业的股东权益。
资产减值将导致企业的资产价值受损，净资产也会减少。
这将导致企业的股东权益受损，从而影响股东对企业的信心和持股
，官、
第三，资产减值也会影响企业的现金流量。
资产减值将使企业减少其应收账款和存货等资产的账面价值。
这将导致企业的现金流入减少，增加企业的资金压力。
最后，资产减值对企业形象也会产生负面影响。
资产减值被视为企业的不良财务状况的标志，这将导致投资者对企业的信心降低。
这将使企业面临更多的资金运营压力，并且会导致企业的融资成本提高。
总的来说，资产减值对企业的盈余管理会产生明显的影响。
企业应该密切关注其资产的价值，并尽早采取适当的措施，以减少资产减值的风险。
这包括调整经营策略，提高企业的运营效率，降低经营成本，及时发现和解决资产质量问题等措施。
新准则下资产减值对企业盈余管理的影响
理 的 现 状
一
资 产 的实 质 是 预 期 能给 企 业 带 来 经 济 利 益 ． 资 产 计 提 减 值 准 备 对 方 面使 资 产 符 合定 义 ， 实 地 反 映 资 产 的 价 值 ， 真 实 地 反 映 企 业 真 更
的财 务 状 况 和经 济 成 果 ； 一 方 面 也 使 会 计 信 息 更 真 实 可靠 ． 于 利 另 利 益 相 关 者决 策 。 由于 现 行 准 则 的 规定 使 得 资 产减 值 准备 计 提 过 程 中 但 存 在 较 多 的 职 业 判 断 。 较 大 的会 计 政 策 选 择 和 会 计 估 计 空 间 ． 该 有 使 政 策 成为 企 业 调 节 会计 盈 余 的“ 密 武 器 ” 同 时 现 行 准 则规 定 ： 提 秘 。 计 各 项 资产 的减 值 准 备要 确 认 为 当期 的 损 失 ， 可 以 转 回 以 前期 间 的 资 也 产 减 值 准 备 ， 计 人 当期 损 益 ， 此企 业 可 通 过 调 整 各 项 资 产 的减 值 并 因 准备 的计 提 数 额 ， 以达 到 调 整 当 年利 润 的 目的 。 现 行 准 则 下 运 用 资 产 减值 准 备 操 纵 利 润 的 方 法 可 归 为 两 种 ：正 “ 向 ” 纵 和 “ 向 ” 纵 。 正 向 ” 纵 即 把 利 润做 大 ， 利 下 降 或亏 损 的 操 反 操 “ 操 盈 企 业 运 用 转 回 资产 减 值 准 备 手段 或 不计 提 、 计 提 减 值 准 备 手 段 增 加 少 利 润 或 避 免 亏损 。“ 向 ” 纵 即把 利 润 做 小 ． 主 要 手 段 是 大 幅 计 提 反 操 其 资 产 减 值 准 备 ， 加 当 期 费用 ， 少 利 润 。 增 减
上市公司资产减值对盈余管理的影响
上市公司资产减值对盈余管理的影响随着经济环境的不断变化，上市公司资产减值对盈余管理产生了重要的影响。
资产减值是指公司资产的净值小于其账面价值，这种情况可能会导致公司盈余出现亏损。
在这种情况下，上市公司可能会采取一些措施来应对资产减值对盈余的影响，以维护投资者的利益和公司的经营稳定。
本文将从资产减值的概念、盈余管理的意义、上市公司资产减值对盈余管理的影响以及相关的应对措施等方面展开分析。
一、资产减值的概念资产减值是指公司资产的净值小于其账面价值的情况。
公司在进行资产减值测试时，需要根据相关会计准则和企业内部规定，对资产进行评估，确定其净值是否小于账面价值。
如果资产净值小于账面价值，就需要进行资产减值准备的计提。
这种情况通常会发生在公司经营环境恶化、市场变化或者技术革新等原因下，导致资产的市场价值下降。
资产减值准备计提后，公司的利润将受到影响，盈余可能出现亏损。
二、盈余管理的意义盈余管理是指公司为了提高自身的经济利益而进行的一系列会计政策和财务手段的调整和运用。
盈余管理对于公司来说具有重要的意义，可以帮助公司提高市场的认可度、扩大融资渠道、提高员工的积极性、吸引投资者、增加公司的价值等。
通过盈余管理，公司可以合理地调整其财务数据，以展现一定的经济效益，从而获得更多的市场认可和投资者关注。
四、上市公司资产减值对盈余管理的应对措施面对资产减值对盈余管理的影响，上市公司可以采取一些应对措施来应对这种情况。
公司应该严格按照会计准则和内部规定对资产进行评估，合理确定资产减值准备的计提比例，避免出现过高或过低的情况。
公司可以通过调整营销策略、加强研发创新、优化产品结构等方式来提高资产的市场竞争力，减轻资产减值对盈余的影响。
公司可以加强对盈余管理的监管与控制，采取合理的财务政策和会计手段，以确保盈余数据的合理性和真实性。
公司应该积极与投资者和监管部门进行沟通和交流，及时披露资产减值的情况和影响，增强市场的透明度和信任度。
新资产减值准则对盈余管理的影响
随着经济 环境的 日益复杂 和技术条件 的不断改变 ， 资
些难 以取得利 润或是微利 的行业或企业 所起到的作用是微 产减值与盈余 管理 已经成为会计界关注 的焦点之一 。本文
乎其微的。 可考虑采用流转税和所得税相结 合的优惠方式对 就资 产减 值与盈余管理的关 系及 新准则对其 产生 的影 响 ，
在对税收优惠政策 重新定位 以后 ， 我们应对现行的优惠
政策进行适度的调整 ． 笔者概括 为“ 三个统一 ， 三个转变” 。 ｉ个统一 ： 一是统一 内外资企业所得税优 惠政策 ， 对允 许外国资本投入的地区和行业 ， 不论 是内资还是外资应实行 同等的税收优惠政策 ， 鼓励公平竞争。二是统一各地的优惠 政策 ， 除保留海南 、 浦东 、 四个经济特 区和“ 老少边穷 ” 地区的 特殊政策外 ， 其他地 区一律实行统一 的优 惠政策 ， 级政府 各
务 ，《 ５ １ ） ２ １（ ０ ． Ｈ
作者简介 ： 李彬 ， 毕业 于东北财经大学国民经济 学专 男，
资研究》 等杂志发表经济类论文 多篇 。
２１ ０ ０年第 ０ 期 ， ３ 总第 ２ ３ ３ 期
１ ． 新准则扩大 了资产减值的计 提范 围。 旧准则中规定了
业， 经济学硕士。现任商务印书馆经管编辑 室编辑 ， 曾在《 投 要计提减值准备 的资产总共有八项 ， 为应收 账款 、 存货 、 短
期投资 、 长期投资 、 固定资产 、 委托贷款 、 在建工程和无形资
学 术 纵 横
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产； 而在新资产减值 准则中 ， 了以上 出明确规定。 除 外部迹象是外界可以了解 盈余操 纵问题的建议
ＦＺＡ ・ ＥＨ ｚＮＨ Ｎ ＡＨＮＸ ｓＵｏＧ ＥＧ Ｕ
资产减值会计运用对盈余管理影响
资产减值会计的运用对盈余管理影响的探讨摘要：新资产减值会计对减值的确认及计量跟以往相比有了较大的变化。
本文结合资产减值与盈余管理的关系进一步说明新准则的颁布遏制了企业盈余管理的空间，但同时也存在一定的局限性，并以此提出相关建议。
关键词：会计准则；资产减值；盈余管理中图分类号：f230 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）03-00-01资产减值确认是在历史成本原则的基础上进行的一种改良，在不否定历史成本计量属性的前提下以稳健的态度估计资产的可收回金额，并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外，计提相应的减值准备，提高资产质量。
《企业会计准则8号--资产减值》进一步规范了资产减值，扩大了资产减值准备计提的范围，同时规定了资产减值准备计提的金额、计提的原则以及方法等。
那么，新资产减值准则的颁布对企业管理层盈余管理的行为产生怎样的影响？本文就准则在执行的过程中，影响盈余管理的若干因素进行了探讨。
一、资产减值会计的运用对盈余管理的影响（一）减值范围扩大对盈余管理的影响。
影响资产减值计提主要是企业进行盈余管理。
盈余管理的主要方法就是对会计政策、会计方法等的选择，通过变更会计方法、会计估计等会计手段来调节企业各个会计期间的损益，追求市场价值的最大化。
新准则对资产减值准备计提的范围在原来的基础上新增了对企业合并中形成的商誉，并针对特殊行业的特殊资产等减值准备的计提，使得管理当局对于企业大部分资产都可计提资产减值准备，企业进行盈余管理成为可能。
（二）引入公允价值对盈余管理的影响。
资产减值会计的运用，使资产能够更加真实反映企业未来获取经济利益的能力。
对资产是否计提减值一般按两个步骤，一是判断是否减值，二是若是减值了则要计算资产的可收回金额。
资产的可回收金额，准则规定“应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，对于可收回金额的计量引入了公允价值。
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第五， 减值 转 回的变化 。新 准则废 除 了以前 期 间已计 提的减 值准 备可 以转 回的条文 ， 明确规定 资产减
值 一经确 定 ， 以后会 计期 间不得 转 回。此政策 促使企 业 客观地 判断 资产 的真实价值 ， 在 降低 因增加 利润或
平滑盈余 为 目的而任 意计 提资产 减值准 备的可 能性 ， 大大缩 小 了企业利用 资 产减值进 行盈余 管理 的空 间。
管 理 的对 策 。
关键词 ： 新会 计 准 则 ； 资产 减 值 ； 余 管 理 盈 中 图分 类 号 ：２ ３ ４ Ｆ７ ． 文 献 标识 码 ： Ａ 文章 编 号 ：０ ８ ９ ｘ ２ ｌ ）４— １０ ４ １０ —２ ３ （ ０ ０ ０ ０ ０ —０
盈余 管理是 指上市 公 司管理层在公 认会计 原则 的约束下选 择最有 利的会计 政策 或控制 应计项 目， 以
作 者 简 介 ： 小 玮 （９ ２ ， ， 江 诸 暨人 ， 州 市 历史 建 筑保 护 管 理 中 心会 计 师 。 邵 １７ 一）女 浙 杭
第 ４期
邵 小 玮 ： 资 产 减 值 准 则对 盈 余 管理 的影 响探 讨 新
ｌ ０ｌ
第 四， 认方式 的 变化 。新 准则 引入“ 产组 ” “ 确 资 、 资产 组组 合” 和“ 、 总部 资产” 的概念 ， 规定企 业如果难 以对 单项 资产 的 可 回收 金额进 行估计 的 ， 当以该 资产所 属 的资产组 为基础 确定 资产组 的可 收 回金额 ， 应 提 供 了更科学 可行 的确定 减值 的方式 。
定 标准 ， 企业 内外部信 息 给出 了八项 判 断标 准 ， 从 约束 了企 业在计 提减值 上 的随意性 。 第三 ， 可收 回金额 的变化 。新准则对 可 收 回金 额计 量的操 作性 原 则 比旧准 则 实 际 ， 公允 价值 、 置 对 处
费用 和预计未 来 现金 流量等 的计算分别 做 了较 为 详细 的操 作指 导规定 。对 于 公允 价 值 ， 准则 规定 分三 新
种情况 来分别 确定 ： 明确 了计量 方法 ， 更便 于 实务操 作 ； 置 费用 也做 出定 义 ； 处 预计 未 来 现 金流 量 的确定 ，
区别 旧准则“ 照该 资产 在过去使 用期 间所产 生 的经济利 益预计 ” 强调 以资产 的当前 状况 为基础 。 参 ，
收 稿 日期 ：０ ０—０ ２１ ５—１ ｌ
摘
要 ： 用 资产 减 值 进 行 盈余 管理 是 上 市 公 司惯 常使 用的 重要 手段 ， 文 基 于 新 会 计 准 则颁 布 实施 的 背 帚 ， 新 旧 利 本 在
资 产 减值 准 则 比 较 的基 础上 ， 重 分析 了新 资 产减 值 准 则 的 出 台给企 业盈 余 管理 行 为带 来 的 影 响 ， 探 讨 了有 效 治理 盈 余 着 并
进行盈余 管理 的行 为。 因此 ， 的资产减值 准则 的颁 布实 施势 必会在 某 种程 度上 影 响 企业 进行 盈余 管 理 新 的方式 。本 文将 立足新 资产减 值准则 ， 论其所 规 范的长期 资产减值 对盈余 管理的 影响 ， 提 出治理盈余 讨 并
管理的对 策。
一
、
新 资产减 值准 则的变化 及其对 盈余管 理的 影响
在 ２０ ０ ６年颁 布的新 准则 体系 中 ， 部分资产 的减值 处理独立 出来 ， 将 新增 了一项《 业会 计准则 第 ８号 企
— —
资产减值 》 以下 称新 资产减值 准则 ） （ 的具体准 则（ 在新 准则对 于资产减值 的规定 中 ， 货 、 存 金融资 产等
减值适用 于特定 准则 ， 资产 减值准则 规范 的主要是 固定 资产 、 无形 资产 等长 期 资产 减值 ） 。鉴 于我 国企业 利用资产 减值进 行盈余 管理 的现状 ， 项新 资产减值 准则 试 图在技 术层 面上 抑制 上 市公 司 利 用资 产减值 该
产 和资 产组 。
பைடு நூலகம்
第二 ， 资产 减值 判断迹 象的变 化。 旧准则 中进 行资 产减值 检查 的时间规定 为“ 期 ” 没有 明确说 明究 定 ， 竟何时进行 ， 使得企业 在 实务 中具 有一 定 的 随意 性 ， 这 同时其 对 可 能发 生减 值 的认 定 标 准也 未作 明确规
定。而新 准则 明确指 出进行 资产减值 检查 的时点 是“ 资产 负债表 日（ 会计期 末 ） ， 明确 了 资产 减值 的认 ”并
第 ３ Ｏ卷 第 ４期
２１ ０ ０年 ７月
绍
兴
文
理
学
院
学
报
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Ｊ １２ ０ ｕ ． Ｏｌ
新 资 产减值 准 则对 盈余 管理 的 影响探 讨
邵 小 玮
（ 州市 历 史建 筑 保 护管 理 中心 ， 江 杭 浙 杭 州 ３００ ） １０６
使 报告盈利 达到期 望水平 。近 年来 ， 有关实 证会计 研究结 果表 明 ， 国上市 公司存在 着 大量 的盈余管理行 我 为， 严重影 响 了会计 信息 的真实 可靠性 。在 盈余管 理使用 的多种手 法 中 ， 资产减值 一直 是上市 公 司进行盈
余 管理的最 主要 的手段之 一 。
（ ） 资产 减值准 则 的变 化 一 新 新 准则 与 旧准则 中规 定 的八 项资产减 值准备 相 比 ， 主要有 以下特 点 ： 第一， 资产 减值适 用 范围 的变 化 。在适 用范 围上 ， 旧准则 在计 量程 序 和方 法 上 ， 只对 八 项 资产做 出了 明确规 定 ， 且缺 乏详 尽 的实务指导性 规定 ， 而新准 则在扩 大 了资产减值适 用范 围的 同时 ， 明确 了“ 还 除第 一 章第三 条规定 的各 项资产 ， 相关准则 有特别 规定 的 ， 当按其规定 处理 ” ， 应 外 新准 则适 用 范围还 包括单项 资