2019汇算清缴1
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析随着新《个人所得税法》确立的综合与分类税制相结合的全面实施，2020年3月1日至6月30日，我国将迎来首次个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称“汇算清缴”），即符合税法规定的居民个人需要将2019年度内从中国境内和境外取得的综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得），在平时预扣预缴的基础上，合并全年收入、按年计算税款、汇缴多退少补。
笔者结合典型案例解析综合所得汇算清缴可能涉及的各种情形。
一、不需要办理综合所得汇算清缴典型案例《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号，以下简称“44号公告”）第二条规定，如果纳税人在2019年已依法预缴个人所得税，无需办理年度汇算的情形包括：纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。
（一）只有一处工资薪金所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过6万元，已预缴税额与年度应纳税额一致，不需要汇算清缴。
案例1：王某（居民个人，下同）在甲公司任职受雇，2019年1～12月取得工资薪金收入65635元（税前应发工资，下同），个人负担缴纳“三险一金”11875元，专项附加扣除39600元，依法确定的其他扣除（商业健康保险）2400元；甲公司按照累计预扣法已预扣预缴个人所得税0元，计算过程如下：2019年工资薪金所得应纳税所得额＝65635－60000－11875－39600－2400＝-48240（元），小于0，即不需要预缴税金。
假设王某未取得其他综合所得。
分析：王某2019年综合所得收入额为65635元，2019年综合所得年收入额减除专项扣除的余额＝65635－11875＝53760（元）小于6万元，不属于需要办理汇算清缴的情形，也不存在免除汇算清缴义务的问题。
所得税汇算清缴中投资收益的处理
所得税汇算清缴中投资收益的处理一、相关概念和规定企业的投资收益是指企业通过权益投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的的所得。
投资方从被投资方企业分配的收益包括全部的货币性资产和非货币性资产。
按国家税务总局发布的［2019］118号文件规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资损益应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
国税发［2019］118号文件的实质是确定了投资方分回的税后投资收益应该补缴企业所得税的比例。
投资方企业与被投资方企业适用所得税税率的差异，是指除税收法规规定的定期减税、免税以外的差异，如果投资方企业与被投资企业的法定所得税税率相同，而被投资方企业因享受定期减、免税优惠，其实际使用的所得税税率低于投资方企业的，投资方企业从其分回的税后投资收益，不用补缴企业所得税。
二、所得税汇算清缴中投资收益的处理按目前会计制度的规定，企业会计账务中对投资采取成本法或权益法核算。
当采取成本法核算时，投资企业只有在实际取得货币性资产和非货币性资产时，才确认投资收益。
而当采取权益法核算时，只要被投资企业帐面上净资产发生了变化，投资企业就要对投资收益作帐务处理，不论实际是否收到货币性资产和非货币性资产。
从税法的角度来看，在所得税处理上，不论投资方企业对投资采取何种方式核算，投资方企业只有在被投资方企业实际做利润分配处理时确认投资收益的实现。
如果被投资企业会计账务上实际未做利润分配处理，而投资方企业在会计处理上以权益法核算时，已按投资比例作了投资收益处理，则在计算当期应纳税所得额时应予以调整。
按权益法核算的未收投资收益如何在年度所得税汇算清缴中进行调整呢?在企业年度所得税汇算清缴中共有一张主表十四张附表,主表与附表之间有严密的数字勾稽关系。
在主表中反映的投资收益金额与附表三中的数字相吻合。
2019汇算清缴及新申报表系统-精品文档
三 国家税务总局公告2019年第15号 《公告》主要涉及的内容 针对各地执行税法过程中所反映的问题， 《公告》主要明确了企业雇佣季节工等费 用扣除问题、融资费用、手续费及佣金支 出税前扣除问题、筹办期业务招待费等费 用税前扣除问题、以前年度发生应扣未扣 支出的税务处理问题、不征税收入管理问 题以及税前扣除规定与企业实际会计处理 之间的协调问题。
（三）、关于从事代理服务企业营业成本 税前扣除问题 从事代理服务、主营业务收入为手续费、 佣金的企业（如证券、期货、保险代理等 企业），其为取得该类收入而实际发生的 营业成本（包括手续费及佣金支出），准 予在企业所得税前据实扣除。 财税2009 29
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（四）、关于电信企业手续费及佣金支出税前 扣除问题 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如 委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向 经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际 发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当 年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据 实扣除。 财税2009 29.二其他企业：按与具有合法经营 资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其 雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或 合同确认的收入金额的5%计算限额。
年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补 确认以前年度未在企业所得税前扣除的支 出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损 的，应首先调整该项支出所属年度的亏损 额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后 年度多缴的企业所得税款，并按前款规定 处理。 国税函2019 79 国家税务总局2019年34公告
（二）、关于企业融资费用支出税前扣除 问题 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户 储金等方式融资而发生的合理的费用支出， 符合资本化条件的，应计入相关资产成本； 不符合资本化条件的，应作为财务费用， 准予在企业所得税前据实扣除。 总局解读：企业通过发行债券、取得贷款、 吸收保户储金等方式融资而发生的费用支 出如何进行税前扣除，现行税法没有具体 规定。
2020年个人所得税汇算清缴方法及指南(2019年度)
2020年个人所得税汇算清缴指南一、汇算清缴的纳税人（一）需要汇算清缴的纳税人。
《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》国家税务总局公告2018年第62号规定“取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴及《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）有关规定：1.从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；2.取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；3.纳税年度内预缴税额低于应纳税额；4.纳税人申请退税。
5.2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。
包括取得两处及以上综合所得，合并后适用税率提高导致已预缴税额小于年度应纳税额等情形。
（二）不需要进行汇算清缴的纳税人经国务院批准，依据《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）有关规定，纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无须办理年度汇算：1.纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；2.纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；3.纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。
（三）办理时间2020年3月31日-2020年6月30日。
二、汇算清缴具体方法（一）汇算清缴的收入类别依据税法规定，2019年度终了后，纳税人需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额。
其中劳务报酬、稿酬、特许权使用费按照20%纳税。
（二）汇算清缴可减除及抵扣费用类别1.按照税法规定减除每月5000元，全年累计6万元。
2.专项扣除。
是指可个人承担可扣除的三险一金。
3.专项附加扣除。
是指依据税法可扣除的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。
注册会计师-税法-基础练习题-第五章个人所得税法-第六节征收管理
注册会计师-税法-基础练习题-第五章个人所得税法-第六节征收管理[单选题]1.扣缴义务人每月或者每次预扣.代扣的税款，应当在规定的期限内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。
该规（江南博哥）定的期限是（）。
A.次月10日内B.次月15日内C.代扣代缴的7日内D.代扣代缴的15日内正确答案：B参考解析：扣缴义务人每月或者每次预扣.代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。
[单选题]4.美国人迈克在中国无住所而且也不居住，2021年3月到中国某企业举办讲座，获得劳务报酬收入80000元。
中国企业在支付劳务报酬时应该代扣代缴个税（）元。
A.3880B.6190C.15240D.18600正确答案：C参考解析：应纳税所得额=80000×80％=64000（元），适用税率35％，速算扣除数7160元，应代扣代缴税额=64000×35％-7160=15240（元）。
本题和上题结合起来，各位学员需要注意对居民纳税人的预扣预缴和对非居民纳税人的代扣代缴是不同的。
[单选题]5.关于非居民个人取得工资、薪金所得的征收管理，下列说法正确的是()。
A.有扣缴义务人的，由扣缴义务人依据综合所得年度税率表，按月代扣代缴税款B.有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月代扣代缴税款，不办理汇算清缴C.按规定可以在工资薪金应纳税所得额中扣除公益捐赠支出而未实际扣除的，可以在次年6月30日前申请补扣D.可向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，由扣缴义务人按扣除专项附加后的余额代扣税款正确答案：B参考解析：选项A；适用按月换算后的综合所得税率表，按月代扣代缴税款。
选项C：非居民个人按规定可以在应纳税所得额中扣除公益捐赠支出而未实际扣除的，可以参照“居民个人在分类所得中应扣未扣公益捐赠支出追补扣除规定”处理。
选项D：非居民个人不享受专项附加扣除。
[单选题]6.一个纳税年度内，纳税人在预扣预缴税款环节未足额享受专项附加扣除，下列处理中，表述正确的是()A.可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除B.可以在次年1月1日至6月30日内向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除C.可以结转以后年度在以后年度中发放工资、薪金时补充扣除D.未足额享受的专项附加扣除，不得再扣除正确答案：A参考解析：选项ABD：可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。
2019年企业所得税汇算清缴注意事项与新政策解析201912
2019年是否免税目前尚未出台新的规定。
新税收政策解析
深圳市国税局2019年度企业所得税，温馨提示：《发 生资产损失别忘了办理申报后方能扣除》对相关损失政策
做了总结： 1、根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除
3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣 除。
4.本通知自2019年1月1日起至2019年12月31日止执行。
谢 谢！
敬请指导！
1.限定条件 2.税务处理
新税收政策解析
《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税 税前扣除凭据问题的公告》 （2019年第30号公告）
在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费， 也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免 征所得税问题的通知》（财税〔2019〕76号）
高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过 复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂 按15%的税率预缴。
新税收政策解析
《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理 问题的公告》（2019年第36号公告）
1.利息收入的确认 2.免税收入的确认 3.转让收益的确认
《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业 所得税处理问题的通知》（财税〔2019〕70号）
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中 一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业 务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议 归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得 税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费 不计算在内。
汇算清缴基本内容
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纳税指引 ——2019年度企业所得税汇算清缴专辑
2020年3月
第一部分 企业所得税汇算清缴基本知识
一、汇算清缴基本内容
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营 终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自 行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税 的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表， 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、 结清全年企业所得税税款的行为。
企税汇算清缴之期间费用填报方法
企税汇算清缴之期间费用填报方法2019年企业所得税汇算清缴即将接近尾声，看似简单的《期间费用明细表》隐藏着不简单的学问，其数据覆盖面广，来源稳定，适用于行业数据、跨期数据的动态分析，起到两级期间费用明细账的作用。
税务机关的诸多稽查案例都是基于企业一年的期间费用展开的，一定要谨慎对待！一、《A104000 期间费用明细表》与其他附表间的对应关系（一）若填报了第1行“职工薪酬”，则必须填写A10500 0和A105050报表；（二）若填报了第4行“业务招待费”，则必须填写A105 000第15行；（三）若填报了第5行“广告费和业务宣传费”、第6行“佣金和手续费”涉及调整项目，必须填写A105060报表；（四）若填报了第7行“资产折旧摊销费”，则必须填写A 105000和A105080报表；（五）若填报了第8行“资产损耗、盘亏及毁损损失”，则必须填写A105000和A105090报表。
《期间费用明细表》和纳税调整系列表存在层层逻辑关系，已填写好的伙伴切记要注意检查！二、职工薪酬（一）职工薪酬和劳务费的区别【政策1】：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
【政策2】：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。
两者区别在于以下几点：1.从法律规范角度：工资薪金是签订的劳动合同，受《劳动法》和《劳动合同法》等法规的强制性规定约束，双方必须在上述法律规定的框架内约定权利义务，用工单位依法为劳动者缴纳社保，劳动报酬受国家最低工资标准的要求；劳务费签订的是劳。
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6.利息支出税前扣除的合法凭证问题。按照国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》( 国家税务总局公告2018年第28号)的规定进行处理。
7.关联方借款税前扣除。按照《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》第一百一十九条 和《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕 121号）等的规定进行处理。
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
纳税调整项目明细表A105000
（一）业务招待费支出调整项目填报要点： A105000《纳税调整项目明细表》第15行“（三）业务招待费支出” 业务招待费支出扣除基数。按照税法规定，企业正常生产经营期间发生的当期业务招待费支出税前扣除基数 =主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入5010（不包括营业外收入）+（房地产开具企业销售未完工产品的 收入-销售未完工产品转完工产品确认的销售收入）+从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企 业等）从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入。 依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条规定： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收 入的5‰。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15 号）第五条 《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 》（国税函〔2009〕202号）第一条 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条
41
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（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额
42
（六）其他
43
五、特别纳税调整应税所得
44
六、其他
45
合计（1+12+31+36+43+44）
*
*
*
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*
填报要点：没有税会差异的项目，不代表不在本表中反映。如：本表第15栏业务招待费支出、5050职工 薪酬、5070捐赠支出、5080资产折旧、5090资产损失等，当年发生就需要填报。
2
A104000 期间费用明细表
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
期间费用明细表A104000（第12页）
填报说明：纳税人需要根据会计核算口径填报，本表不考虑会计与税法处理差异，由于会计科 目与纳税申报表具体项目设置不一致，因此纳税人按照国家统一会计制度核算的有关“销售费 用”“管理费用”“财务费用”及其明细科目的发生额进行分析填报。
2
3
4
5
6
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*
填报此行的，必须勾选 A105000 纳税调整项目明细表
本栏〉0时，必须勾选 A105000 纳税调整 项目明细表、 A105080 资产折旧、摊销及 纳税调整明细表
3
A105000 纳税调整项目明细表
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
纳税调整项目明细表A105000（第13页）
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
期间费用明细表A104000
本栏〉0时，必须勾选 A105000 纳税调整项目明细表
行次
项目
、 A105050 职工薪酬销支售出费及用纳税调其境整中外明：支细付表 管理费用
其中： 境外支付
财务费用
其中： 境外支付
1
1
一、职工薪酬
4
四、业务招待费
7
七、资产折旧摊销费
填报说明：本表由纳税人根据税法、相关税收规定以及国家统一会计制度的规定，填报企业所得税涉税事 项的会计处理、税务处理以及纳税调整情况。
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
纳税调整项目明细表A105000
行次
项目
1
一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）
2
（一）视同销售收入（填写A105010）
27
（十四）与取得收入无关的支出
28
（十五）境外所得分摊的共同支出
29
（十六）党组织工作经费
30
（十七）其他
填报解析
账载金额 1 * *
* * * *
* *
*
* *
*
税收金额 2 *
* * * * *
*
*
* * *
* *
* *
调增金额 3 *
*
调减金额 4 *
*
*
* * * * * * * *
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
3
（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）
4
（三）投资收益（填写A105030）
5
（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
6
（五）交易性金融资产初始投资调整
7
（六）公允价值变动净损益
8
（七）不征税收入
9
其中：专项用途财政性资金（填写A105040）
10
（八）销售折扣、折让和退回
件规定，为创新基层党建工作、建立稳定的经费保障制度发生的党组织工作经费及纳税调整情况。 依据：组通字[2014]42号、组通字〔2017〕38号，实际是职工薪金总额1%部分据实扣除。
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
纳税调整项目明细表A105000
(四）与取得收入无关的支出和其他调整项目填报要点： A105000《纳税调整项目明细表》第27行“（十四）与取得收入无关的支出”：第1列“账载金额”
19
（七）罚金、罚款和被没收财物的损失
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（八）税收滞纳金、加收利息
21
（九）赞助支出
22
（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
23
（十一）佣金和手续费支出
24
（十二）不征税收入用于支出所形成的费用
25
其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写 A105040）
26
（十三）跨期扣除项目
1
A102010 一般企业成本支出明细表
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
一般企业成本支出明细表A102010（第9页）
填报要点：本表完全按照国家统一的会计制度规定的会计核算内容进行填报，如果企业违反会 计制度规定进行会计核算，应先进行会计差错更正后，再按照正确的会计核算结果填报本表。
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
纳税调整项目明细表A105000
（二）利息支出调整项目填报要点及依据： A105000《纳税调整项目明细表》第18行“（六）利息支出” 1.借款利息支出扣除标准。《企业所得税实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列 利息 支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发生债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期 同类贷款利率计算的数额的部分。 2.区分资本性借款利息支出与收益性借款利息支出。根据《企业所得税法实施条例》第三十七条的相关规 定，资本性借款利息支出应当分期扣除或者计入有关资产成本按照规定扣除；收益性借款利息支出可在发生当 期扣除。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年 第15号）关于企业融资费用支出税前扣除问题明确规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式 融资而发生的合理的费用 支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资产本条件的，应作为财务 费用（包括手续费和佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
新企业所得税汇算清缴及年度申报 （ 2018年优化版）
大连市税务局纳税人学堂
目录
CONTENTS
01 申报表概况 02 收入规定及申报表填写 03 扣除规定及申报表填写 04 优惠政策及申报表填写
03
扣除规定及申报表填写
目录/Contents
A102010 一般企业成本支出明细表 A104000 期间费用明细表 A105000 纳税调整项目明细表 A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 A105070 捐赠支出及纳税调整明细表 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表
调申整报及表填调报整情思况路详及解主要内容
填报解析
纳税调整项目明细表A105000
案例：某企业2018年销售收入5亿元，发生的与生产、经营有关的业务招待费支出300万元，则该企业 2018年业务招待费扣除限额为250万元（50000万元×5 ‰），业务招待费发生额60%的部分是180万元（300 万元×60%），由于250万元＞180万元，所以该企业业务招待费应调增应纳税所得额120万元。2018年企业所 得税年度纳税申报填报实务如表所示：单位：万元
填报解析
纳税调整项目明细表A105000
31 填报三说、明资产：类本调表整由项纳目税（人32根+3据3+税34+法35、）相关税收规定以及国家统一会计* 制度的规定* ，填报企业所得税涉税事
项的32会计处（理一、）税资务产处折理旧、以摊及销纳（税填调写整A1情05况08。0）