出口退免税会计

（二）生产企业出口货物免抵退增值税的计算
“免、抵、退”的计算方法最初针对既有出口又有内销的
生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后 来推广到所有的生产性的企业。该方法既能缓解出口退 税对国家财政的压力，又能防范企业利用虚假会计核算 来骗取出口退税的问题。 生产企业是指独立核算经主管国税机关认定为一般纳税 人，且有实际生产能力的企业和企业集团。
目前，出口退税率分为： 5％ 9％ 11％
13％
14％ 17％
1994年税制改革后，中国出口退税政策的调整
1995年和1996年，第一次大幅调整出口退税政策，由原来的对出口产 品实行零税率调整为3％、6％和9％三档。 1998年，提高了部分出口产品退税率至5％、13％、15％、17％四档。 2004年1月1日起，国家第三次调整出口退税率为5％、8％、11％、13 ％和17％五档。 2005年，分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性”产 品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口 退税率，提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。 2007年7月1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及2831项商品，约 占海关税则中全部商品总数的37％。经过这次调整以后，出口退税率 变成5％、9％、11％、13％和17％五档。 2008年8月1日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口 退税率由11％提高到13％；部分竹制品的出口退税率提高到11％。 第七次调整，从2008年11月1日上调出口退税率政策。主要包括两个 方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出 口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出 口退税率。出口退税率将分为5％、9％、11％、13％、14％和17％六 档。
当期购 进货物 （进项 税额） 投入生 产
当期内销货物 征税 （销项税额） 销售 产品
当期出口货 物免税： 当期出口货 物退税（即 出口货物耗 用购进货物 的进项税）
应纳税额=内销货物 销项税额―可以抵扣 内销货物进项税额－ 出口货物退税 =结果为正应纳税 结果为负应退税
由于企业财会信息存在失真的可能性，使得生产企业出 口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等，
3、对出口企业从小规模纳税人购进特准退(免)
税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发
票，其出口退税计算公式为：
普通发票所列含税额 应退税额＝ ×退税率 1＋征收率
例：某进出口公司2009年2月购进某小规模纳税
人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明 金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套 全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发 票，发票注明金额5000元。
2）委托加工复出口货物退税的计算
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购 进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依 凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。
原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，
应退税额=
购进国内原辅材料增值税专用发票注明的进项税额*原辅 材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额*复出 口货物退税率+海关对进口料件实征增值税
对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规 定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通 发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。 一般来说，退（免）税的出口货物应具备的条件有：必须是属于增 值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在 财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。 1、贸易性的出口货物。对于非贸易的出口货物（如捐赠品、不作 销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等），不能 办理出口退税。 2、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或国外 政府贷款采用国际招标方式，国内企业中标或国外企业中标后分给 国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理 方法。但是出口原油、柴油以及援外出口货物等不享受出口优惠政 策。天然牛黄、麋香、铜及铜基合金、白金等国家则禁止出口。 3、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内销、 外销，均不得作扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、香料油、山 货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊 板皮、纸制品等货物，考虑其占我国出口比重较大及其生产、采购 等特殊原因，特准予扣除进项税额或退税。 4、出口机械手表（含机芯）、化妆品、乳胶制品和其他橡胶制品、 黄金首饰、珠宝玉石、水貂皮、鱼翅、鲍鱼、海参、鱼唇、干贝、 燕窝等货物，除国家指定的出口企业可以退税外，其他非指定的企 业不能享受出口退税。
外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依据购进出口货 物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。
对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业， 也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应 退税额： 应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率
例：某进出口公司2002年3月出口美国平纹布
该企业的应退税额：
=6000÷（1＋3％）×3％＋5000×3％
=174.76+150＝324.76（元）
4、外贸企业“进料加工”复出口货物退还增值税
的计算。
为了加工出口货物而从国外进口原材料、配套件、零
部件、包装物等（进口料件），在加工货物收回后复
出口的一种贸易方式。
按进口料件国内加工方式不同，分为作价加工和委托
第四章
学习目标：
出口货物退(免)税会计
通过学习，了解我国出口货物免、退
税的基本政策，熟悉不同企业、不同类
型出口货物退税的不同计算方法、掌握
出口货物免退税的会计处理办法。
第一节 出口货物退（）税，是指对报关出口的货物免征和(或) 退还其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值 税和消费税。 我国《增值税暂行条例》第二条第三款规定：纳税人 出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 我国《消费税暂行条例》第十一条规定：对纳税人出 口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。 出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主 管部门规定。 出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的 办法。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及 如何计算退税的问题。 出口货物免、退税的范围如下：
小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的
办法。
1、“免、抵、退”的含义 实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企 业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、 零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵 顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的 自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时， 对未抵顶完的部分予以退税。
（二）出口货物退(免)消费税的退税率
计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位
税额，按《消费税税目(税额)表》执行，即退 还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率
计算。
企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算
和申报，凡划分不清适用税率的，一律以低适
用税率计算应退消费税税额。
四、出口货物退(免)税计算
外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口 应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企 业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出 口应税消费品是不予退(免)税的。
2.出口免税但不退税
有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外 贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数 量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费 税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的 消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节 的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所 以也无须再办理退还消费税了。
这项规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自 产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其原因是，消 费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了， 出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货 物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的 增值税就需退还。
三、出口货物退(免)税退税率
（一）出口货物退(免)增值税的退税率
2000平方米，进货增值税专用发票列明单价20
元／平方米，计税金额为40000元，退税率15％。 其应退税额：
=2000×20×15％＝6000（元）
2、兼营出口与内销货物不能单独设账核算的
由于内外兼营企业货物混合保管，进项增值税不便分清， 应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后， 再依下列公式计算出口货物的应退税额： （1）若：出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率 ≥未抵扣完的进项税额时 则：应退税款=未抵扣完的进项税额 （2）若：出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率 <未抵扣完的进项税额时 则:应退税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价× 退税率 结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应 退税额
3、出口免税不退税（免税采购）
出口免税不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一
道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时
该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
如目前对卷烟出口实行免税采购的办法属于此类。
（二）出口货物退(免)消费税办法 1.出口免且退税
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接 出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出 口应税消费品。
（一）外贸企业出口退免增值税的计算
外贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征； 其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的 同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税 款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税 退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。