关于会计政策的探讨

债务重组 的条件 ， 加 了企业 的收入 和重组收益 ， 增 其本质 就是 操控利润 ， 使很多上市公 司的会计信息严 重失真 。就此 ， 国家
为 了遏制 了这类 现象 ， 及时地修订 了相关规定 ， 其本质实 际上就是投资者 和控制者的博弈 。现有的会计准则实 际上就是博
弈均衡的产物。在一定意义上 ， 制订会计准则 的过程就相 当于一个政治过程 。
３ 会 计政 策选 择 的原则 和策 略
会计政策的选择是一个 复杂的过程 ， 涉及各 方面的因素 。因此 ， 选择会计政策时应 当遵守 以下原则 ， 以简单地归类 为 可 合法性 、 适用性 、 一致性 、 重要性及谨 慎性 。合法性 ： 企业选 择的有关会计方 法 、 序必须是 国家有关会 计法规所 允许 的 ， 程 不
不 同群体有一 定的差异 。为正确制定企业 的会计政策 ， 提高会计工作 的效率 ， 降低会计工作 的成本 ， 高会 计信息 的质量 ， 提 增强会计信息 的可理解性 ， 我们必须正确认 识会 计政策的深刻 内涵 。国际会计准则委员会对会计政策 的界定是 ：会计政策 “ 是企业在 编制和呈报 财务报表 时所 采用 的特定 的原则 、 基础 、 惯例 、 规则 和实 务” …。美 国会计原则 委员会将会计政 策界定 为 ：报告 主体所遵循 的会 计原则 以及应 用这些原则 的方法 ” “ 。在我 国 ，企业会计 准则 ２ 号一会计政 策 、 《 ８ 会计估计 变更和 差错更正》 的定义是 ：是指会计在会计确认 、 “ 计量和报告 中所 采用 的原则 、 基础和会计 处理方法” 。
关于会计政策的探讨
傅 剑冬
（ 宁师 范大学 数 学学院 ， 辽 辽宁 大连 １６２ ） １０ ９
［ 摘要］ 会计 政策是企 业 行会计核 算的基础 ， 它的选择 是会计信 息揭示的基础 。 因此 ， 通过会计政 策的本
质、 会计政 策选择 的 内涵、 计政 策选择存在 的问题 、 会 会计政 策选择 的原则及 策略 ， 对会计政策进行深入研 究、 探讨 ， 出会计政策选择 的立场 ， 指 并根据我 国的现状进行分析 ， 而提 出我 国会计政策选择的发展趋势。 进 ［ 关键词 ］ 会计政 策； 计政 策选择 ； 会 发展趋势
［ 中图分 类号］ ２ ０ Ｆ ３
［ 文献标 识码 ］ Ａ
［ 文章编号 ］０ ８ ５ ４ （０ ２ ０ — ０ ４ ０ １０ — １９ ２ １ ）２ ０ ８— ２
１ 会 计政 策 的本质
随着我 国社会主义市场制度 的完善 ， 企业会计 准则的制定和实施越来越受到人们 的重视 。然 而 ， 在会计政策 的认识 上 ，
２ 会 计政 策选 择 的 内涵
企业会计政策 的选择 ， 不但有业务事项 的初 始选 择 ， 还有 由于环境变 化而产生的二次选择 ， 即选 择新的会计政策 。随着
我 国社会 主义市场经济体 制的确立 ， 企业 自主权有 了充分 的发挥 。再 加上宏观经济环境 的复杂多变 ， 这都对会计 工作有 了
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内 蒙 古 民 族 大 学 学 报
Ｊ ｕ ａ ｆ Ｉｎ ｒ Ｍｏ ｇ ｌ ｎｖ ｒｉ ｏ ｔ ｎ ｌｉｓ ｏ ｒ ｌｏ ｎ ｅ ｎ ｏｉ Ｕ ｉｅｓｔ ｆｒ Ｎａｉ ａｉ ｅ ｎ ａ ｙ ｏ ｔ
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第２ 期
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披露 ， 这样才能保证会计 信息 的连续 和可 比。重要性 ： 在会计政 策的选择上 ， 于重 要的会计事项 ， 对 应该分别 核算 ， 也应 该分 项反 映 ， 力求准确 ， 并在报告 中重点说 明 ； 对于次要 的会 计事项 ， 在不影 响会 计信息真实性 的情 况下 ， 可适 当使用简便 的会计 方法进行 处理 ， 合并反 映。谨慎性 ： 在会 计环境 中存 在不确定 因素 和风险 ， 在会计 信息的确认 、 量的准确性 受到影响 的时 计 候， 应充分 预计 可能的损失 ， 尽量 少计 、 不计 可能的资产和收益 ， 以免影响会计报表 的真 实性 。 每个 阶段 ， 对于会计政 策来说 ， 企业 都有不 同的选择 。事物 的发展 往往都要 经历三个 阶段 ： 一无所 有到建立 ， 从 从建 立 到成长 ， 从成 长再到衰退 ， 企业 的发展也 不外乎如 此 。在 每个 发展 阶段 ， 业 的 目标 都不尽相 同 ， 企 由此导致会计 政策 的选 择
新的要求 。另外 ， 由于“ 企业治理结 构的多样性 、 计准则的不完全性 和会计信 息市场的不完全竞争性 ” 会 等 因素 ， 形成 了会 计政策选择的客观环境 ， 使会计政策 的选择成为 了历史 的必然 。 “ 政策 ” 重在 内容上 ， 政 策的选择” 重在过程上 ， 而“ 则 从形成 到调 整的过程 ， 本质上就是会计政 策选 择产生的结果 。企业
能违反和超 出国家会计法规 、 其他有 关法规 的规定 范围 。适用性 ： 企业选择 会计政策 时 ， 必须适应企 业所有权 的性 质 、 企业
规模 、 企业 的发展阶段及经营特点 等多 方面的要 求 ， 这是会计政 策发挥其作用 的必要保证 。一致性 ： 会计政策一旦被企业选
定 ， 当使前后期保 持一致 ， 应 不可 以随意变更。如果需要 变更 会计政策 ， 必须采用 一定 的方法进行处 理 ， 在企业 的报表 中 并
“ 政策 ” 是人们的常用语 。政” “ 的本意是“ 规范 ” “ 的本意是 “ ，策” 策略” 。也就是说 ， 政策是 “ 规范的策略” 。通过各 国的界 定， 我们不难看 出各 国会计政策 的共性 ， 实际上就是为实现一 定的会计 目的而制定 的规范准则 。
对于企业 进行 的会 计政策 的制定 、 选择 和执行 ， 不能 简单 看成经 营的决策 ， 实际上 ， 它还涉及各 利益集 团的经济利益 。 “ 所有在企业从 事的业务活动 中做 出特殊投 资的各方 ， 以作 出投资 ， 所 都事先假定并期望他们 能从 企业 内部这些资产 的联合 运用所创造 的利 润 中获得相应 份额 的收益 ” 。例如 ， 很多企业在 资产 置换和债务重组 中提高资产置换价 格 、 按规定确定 不
的会计行为是从收集会计信 息到披露会计信息过程 的总称 ， 而企业会计 的选择行为是企业所 采用 的会 计政策的效果 。企业 会计政策选择 ， 就是在选定好 的范 围之 内 ， 根据企业经 营的 目标 、 特点 ， 对可选用的原则 、 理的方法以及处理 的程序进行分 处 析和对 比， 从而选用最适合 的会计政策 的过程 。会计政策如何确立 ， 需要选 择 ； 是否变更 、 如何变更 ， 同样 也是一种选择。