关于财务报告主体定义的探究
财务分析的主体和目的
财务分析的主体和目的一、引言财务分析是一种通过对企业财务数据进行系统分析和解释，以了解企业经营状况和盈利能力的方法。
财务分析的主体指的是财务报表所提供的数据和信息，而财务分析的目的是为了更好地评估企业的财务状况，提供决策支持和管理指导。
本文将探讨财务分析的主体和目的，展示其在企业实践中的重要性。
二、财务分析的主体财务分析的主体包括三大财务报表：资产负债表、利润表和现金流量表。
这些报表汇总了企业的财务信息，提供了有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要数据。
1. 资产负债表资产负债表反映了企业特定日期的资产和负债状况。
资产包括现金、应收账款、存货、固定资产等，而负债则包括应付账款、长期负债等。
资产负债表是财务分析的重要基础，它提供了企业的净资产和资本结构，了解企业的盈利能力和风险承受能力，评估企业的财务健康状况。
2. 利润表利润表反映了企业在特定期间的收入、成本和利润情况。
利润表包括营业收入、销售成本、营业费用等。
通过对利润表的分析，可以了解企业的盈利模式和盈利能力，评估企业的经营效益和发展趋势。
3. 现金流量表现金流量表反映了企业在特定期间的现金收入和支出情况。
现金流量表包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
现金流量表的分析有助于了解企业的现金流动性和偿债能力，判断企业是否具有可持续发展能力。
三、财务分析的目的财务分析的目的是为了更好地了解和评估企业的财务状况，为决策提供依据，为企业的管理和战略制定提供指导。
1. 评估企业的盈利能力通过财务分析，可以计算出企业的盈利能力指标，如净利润率、毛利率等。
这些指标反映了企业的盈利水平和盈利能力，帮助投资者和管理者评估企业的经营情况，为投资和经营决策提供参考。
2. 评估企业的财务健康状况财务分析可以通过杜邦分析等方法，计算出企业的财务健康指标，如资产负债率、偿债能力等。
这些指标反映了企业的财务稳定性和偿债能力，帮助投资者和管理者评估企业的风险承受能力，为投资和融资决策提供依据。
财务报告主体的定义探讨
ＩＳ Ａ Ｂ和 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的初步意见认为：形成一个报告主体
的准确 定 义不 是 必需 的 ，但 问题在 于 是否 对 什么 构成 一
２０ 年 ５月 ，ＩＳ ０８ Ａ Ｂ与 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ联合发 布 了 《 改进 的财 务 报告 概 念框架 ：财务 报告 目标 与 决策 有用 的财务 报告 信 息 的质 量特 征及 约 束条 件 》 征求 意 见稿 ） （ 。在该 《 征 求 意见稿 》第 １ 的第 １ 段提 出 ，通 用财 务报告 应提供 章 ５ 关 于 主体 的经 济资 源 （ 即主 体 的资 产 ） 对这 些 资源 的 和 要 求 权 （ 主体 的负 债 和 所有 者 权 益 ）的 信 息 。 同时 ， 即
须 有调 度 资源 的 能力 。但 若这 种方 式 定义 也许 会使 某 些 企业 活动不 满足这 个定义 。例如 ， 特殊 目的主体 （ ｐ ｃａ Ｓ ｅ ｉ ｌ
鉴于概念框架 （ ｏ ｃｐｕ ｌ ｒｍ ｗ ｒ ， Ｃ ｎ ｅ ｔａ ａ ｅ ｏｋ 简称 Ｃ ， Ｆ Ｆ 下同 ） 的重要 作用 ，国际会计 准则 理事 会 （ ＡＳ Ｉ Ｂ）与美 国会计 准则 委员会 （ ＡＳ Ｆ Ｂ）决 定在改进 各 自现 有的 ＣＦ基础 上 ， 联合 致力 于制定 一份 完整 的 、内在 一致 的趋 同概念框 架 ， 以取 代各 自 目前 的 ＣＦ 。趋 同概念 框架 的 目的是 ：它为原
Ｐ ｒｏｅＥ ｔｙ ，一般 有预先 确定 的财 务和经 营政策 ，因 ｕｐｓ ｎ ｔ ） ｉ
则 导 向 的 、内在 一 致 的 、国际趋 同 的会 计准 则 的制 定提
供 坚 实 的基础 。这个 改 进 的联合 趋 同框 架将 分 多个 阶段 项 目完成 ，包 括 目标 与信息质 量特征； 素和确认； 要 计量；
财务主体理论研究综述(一)
财务主体理论研究综述(一)内容摘要：现有财务主体的研究结论均源于学者对财权独立程度的不同理解。
本文针对此问题，将财务主体理论进行综述，以期对财务主体有一个全面了解。
关键词：财务主体产权结构企业财务主体是指具有独立财权，进行独立核算，拥有自身利益并努力使其最大化的经济实体。
从产权角度探讨财务主体，理论界争议颇多，大致可分为三类观点。
一是一元性财务主体观，以汤谷良、伍中信为代表，认为财务主体为企业本身。
二是二元性财务主体观，以干胜道和刘贵生为代表，前者认为财务主体为所有者和经营者；而后者认为财务主体为企业和企业财产所有者。
三是多元性财务主体观，这种观点是在财务主体理论研究中出现的一种新的研究思路，提出企业财务主体应为企业的利益关系人，如所有者、经营者、债权人等。
新观点中，以李心合和杨君伟为代表，前者提出的泛财务主体观，将企业的利益相关者都界定为财务主体；后者则认为财务主体只能在企业的人力资本与非人力资本所有者之间相机界定。
现有这些观点大多以企业拥有法人财产权、拥有自主经营权、企业财权独立、自主理财为理论基础，研究结论的不同源于研究者们对财权独立程度的理解不同。
伍中信在《试论股份公司财务主体的一元性》一文中认为，企业财权独立后，出资者就不可能拥有独立完整的财权，不可能参与企业决策，所有者保留的只是剩余收益索取权的一部分；而企业则成为拥有独立、完整的财权，拥有“自主决策、自负盈亏”的能力，从而成为财务主体。
在将独立完整的财权界定给法人产权主体即企业后，出资人就不可能有独立完整的财权、不能进行财务决策了，当然也就不可能成为财务主体了。
在股份公司的各利益主体中，出资者、债权人都只拥有收益权这一财权，只有股份公司这一法人实体才拥有独立的、完整的财权。
因此，在现代财务的本质特征下，只有股份公司才是真正的股份公司财务主体。
同时，伍中信指出，股份公司财务主体二元性的弊端意味着出资者将拥有在公司同等的财权，进而可能直接干预公司的财务活动，把企业财务目标演变为出资者财务目标，导致股东财富最大化。
财务管理-关于财务报告主体与客体“双赢论”的探讨
一、提出“双赢论”的原因
在现代企业制度下，股东、债权人和经营者都是企业的主要利益相关者，向企业投入一定的资产，都预期获得相应的收益。但是他们对企业的期望目标会出现不一致，导致其利益发生冲突。股东的目标是实现股东财富最大化，债权人将资金借给企业，其目的是为了获得利息，并到期收回本金，而经营者是个人最大效用（高报酬，低风险等）的追求者。
3.共同承担财务收益风险
债权人、股东和经营者共同享受企业的剩余收益权，同时承担一定的财务风险。在经营者的报酬结构中设置长期风险收入这一激励项目。长期风险收入，是指将人力资本权益化所带来的一种风险收入，与企业的绩效相挂钩，可以采用股票期权、业绩股份等方式。
4.在企业非正常经营状态下，债权人和股东相机治理
1.作为财务报告的客体投资人与债权人为企业融资后，可以对主体经营者起到激励约束的作用。债务是对管理层的一种约束手段，Grossman，J.and Hart，D在分析存在于公司股东和公司经营者之间的“道德风险”问题时，指出公司经营者可以利用发行债务的方式向股东作出有约束力的事前保证行为，这种保证行为能够使公司经营者的经营行为符合股东的利益，而不是冒着风险一味追求个人的利益目标。
【摘 要】 本文从财务报告主体和客体的角度提出了“双赢论”，分析其原因，并对主、客体达到双赢的条件、途径进行了探讨。
【关键词】 主体； 客体； 双赢
在现代企业竞争中，单赢已不是真正的胜利，双赢才是可持续的长久胜利。财务报告是联结主、客体财务关系的纽带，主体通过财务报告反映企业的财务成果和经营状况，而客体也是通过财务报告获悉企业的经营效益。本文提到的财务报告主体指经营者，客体主要指投资人和债权人。
这种长期稳定的合作关系需要协调与沟通，主体的经营者要向投资人和债权人提供真实可靠的年报、中期报告以及相关财务分析表，解释公司的重大战略决策及其对价值创造的作用，加强日常沟通联系。只有存在和谐的财务合作关系，各方才能得到长期发展，形成共赢局面。
财务分析的主体
财务分析的主体一、引言财务分析是指通过对企业的财务数据进行系统的收集、整理、分析和解释，以评估企业的财务状况和经营绩效，为企业的决策提供依据和参考。
在财务分析中，主体是指进行财务分析的对象，可以是企业、行业、项目等。
本文将以企业为主体，详细介绍财务分析的主体。
二、企业作为财务分析的主体1. 企业的基本信息作为财务分析的主体，首先需要了解企业的基本信息。
包括企业的名称、注册地、经营范围、成立时间等。
这些信息可以通过企业的注册文件、官方网站、年度报告等途径获取。
2. 财务报表财务报表是进行财务分析的重要依据，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表反映了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的状况；利润表展示了企业在一定期间内的收入、成本和利润情况；现金流量表描述了企业在一定期间内的现金流入和流出情况。
财务报表可以通过企业的年度报告、财务报告等途径获取。
3. 财务指标财务指标是衡量企业财务状况和经营绩效的重要工具。
常用的财务指标包括盈利能力指标、偿债能力指标、运营能力指标和成长能力指标等。
盈利能力指标包括净利润率、毛利率等；偿债能力指标包括流动比率、速动比率等；运营能力指标包括总资产周转率、存货周转率等；成长能力指标包括销售增长率、净利润增长率等。
这些指标可以通过对财务报表中的数据进行计算得出。
4. 行业对比进行财务分析时，还需要将企业的财务数据与同行业其他企业进行对比。
通过对比分析，可以了解企业在行业中的地位和竞争力。
行业对比可以通过行业报告、行业统计数据等途径获取。
5. 财务分析报告在进行财务分析后，可以撰写财务分析报告，对企业的财务状况和经营绩效进行总结和评价。
财务分析报告应包括企业的基本信息、财务报表分析、财务指标分析、行业对比分析等内容，并提出相应的建议和意见。
三、结论企业作为财务分析的主体，通过收集、整理和分析财务数据，可以了解企业的财务状况和经营绩效，为企业的决策提供依据和参考。
关于我国政府财务报告主体定位问题的研究
第１ ６卷 第 ２期 ２０ ０ ６年 ３月
长 春 大 学 学 报
Ｊ ＯＵＲＮＡＬＯＦＣＨＡＮＧＣ ＨＵＮ ＵＮ ＶＥＲ Ｉ Ｙ Ｉ ＳＴ
Ｖ０ ．１ Ｎｏ １ ６编 号 ：０ ９ ３ ０ （０ ６ ０ 一 ｏ １一 ｏ １０ — ９ ７ ２０ ）２ ｏ ６ ４
广 义
其 他 公 共
部 门
预算 外基 金 主要提供非市场性服 务 、 由政 府
政 府
单 位控 制并 主要 由政府 单位 提
供 资 金 的非 营 利 机 构
图Ｉ Ｉ ＭＦ界定 的政 府 范 围
从 政府会 计 的角度 来 讲 ，我 国 “ 政府 ”的范 围
“ 广义 政 府 ”包括 以下部 门 ：中央 以及地 方 各级 政
作者简介 ：李祥锋 （９ ２ ） １８ － ，男 。山东省菏泽市人 ，山东财政学院 ２ ０ ０ ３级硕士研究生 ， 主要从事财务 会计理论与方法研 究。
维普资讯
第 ２期
李祥锋 ：关于我 国政府财务报告主体定位问题的研究
公 共 部 门
１ ７
中央 政 府 和 次 级政 府 部 门
关于我国政府财务报告主体定位问题的研究
李 祥 锋
（ 山东财政学院 会计学院 ，山东 济南 ２０ １ ） ５０４
摘
要 ：我 国财 政 管理 体 制 发 生着历 史性 的 变革 ，政 府预 算会 计体 制 酝酿逐 步 向政 府 会计 体 系
的转 变 。政 府 财务 报 告要 向 信 息使 用 者报 告 资 源受托 责 任 方 面的信 息 。如何 定位 政 府 财 务报 告
１ 政府范 围的界定
政 府是 由被 授权 制定公 共政 策 与处理 国家 事务
关于财务报告主体定义的探究
关于财务报告主体定义的探究一、报告主体概念的提出鉴于财务会计概念框架（以下简称概念框架）在会计理论和实务中所发挥的重要作用，国际会计准则理事会（IASB）与美国会计准则委员会（FASB）决定在改进各自现有概念框架的基础上，致力于联合制定一份完整的、内在一致的趋同概念框架，并逐渐取代各自目前的概念框架，这将为原则导向、内在一致、国际趋同的会计准则的制定提供坚实的基础。
联合趋同框架的制定将分多个阶段项目完成，包括目标与信息质量特征：要素和确认；计量；报告主体：列报和披露；概念框架在公认会计原则层次中的地位与目标；非盈利组织对概念框架的应用等问题。
2006年7月6日，fASB与FASB联合发布了<财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征》（初步意见），并于2008年5月发布了《改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征及约束条件》（征求意见稿）。
《征求意见稿》第1章提出，“通用财务报告应提供关于主体的经济资源（即主体的资产）和对这些资源的要求权（即主体的负债和所有者权益）的信息。
”同时，“财务报告也应当提供有关主体的交易、事项和情况对其经济资源和要求权影响后的情况下的信息。
”这表明财务报告的对象是主体本身，而不是其所有者或其他利益相关者。
因此，通用财务报告的对象与报告的使用者是有区别的。
但由于当前IASB和FASB各自的概念框架中并未涉及报告主体的概念，2008年5月29日IASB与FASB联合发布了《财务报告概念框架：报告主体》（初步意见）。
下面主要对报告主体定义的必要性及其与法律主体、财务报告目标的关系等问题进行介绍和探讨。
二报告主体定义的必要性有观点认为应当对“报告主体”下一个准确的定义，以确定到底哪些具体内容适合作为通用财务报告的对象，同时这一定义应能在财务报告准则中应用，以使某一特定财务报告20财务与会计综台版200g 12的探讨的对象只有在满足报告主体的定义的条件下才能在财务报告中进行列报。
财务报告分析主体
财务报告分析主体财务报告分析主体是什么?财务报告的分析主体就是通常意义上的报告使用人，包括权益投资人、债权人、经营管理层、政府机构和其他与企业相关的人士及机构。
而其他与企业相关的人士及机构包括财政部门、税务部门、国有资产监督管理部门、社会中介机构等。
这些报表使用人出于不同的目的使用财务报告，需要不同的信息。
1.企业管理层分析企业管理层也称经理人员，他们关心的是根据企业的经营业绩获取的报酬，而经营业绩的好坏是通过财务报告反映出来的，一般情况下他们的团体利益和企业的利益是一致的，因而他们对财务报告的分析也是全面彻底的。
他们既关注经营过程中取得的成就，也关注经营过程中出现的问题和财务分析思路修改错误，通过分析错误和问题出现的原因制定出改进措施，以便下一个阶段取得更辉煌的战绩。
前面介绍的财务报告分析思路基本上就是从企业管理层的角度考虑问题的，他们关注的财务比例指标一般是按照股东对他们的考核要求设计的，前文所讲到的财务指标基本上都涉及到，甚至还有资本保值增值率和资本积累率等更多的指标。
为了经营业绩他们可能更愿意冒险，利用财务杠杆获取更大的收益。
2.投资人分析使用财务报告的投资人也就是我们常说的普通股股东，他们关心的是企业的偿债能力、收益能力和风险。
他们分析财务报告是为了回答三个方面的问题：(1)公司当前和长期的收益水平的高低;(2)目前财务状况下，公司的资本构成决定的风险和报酬如何;(3)与其他竞争者相比公司处于何种地位。
正常情况下，他们与企业经营管理层的经营目标是一致的，因为控股股东投资企业目的是实现所有者权益最大化，非控股股东投资企业的目的是获得高额的投资报酬。
他们分析财务报告主要通过分析企业的财务结构、偿债能力、盈利能力和营运能力判断企业的发展趋势。
财务结构包括资本结构和资产结构，资本就构就是资本来源中负债和所有者权益的比重，它是通过资产负债率或者产权比例反映出来的。
一般情况下，合理的资本结构应为4：6或5：5，但现实生活中，也不是那么绝对，对企业管理层和股东而言只要总资产报酬率远远大于债务利率，适度增加债务比重，可以享受到财务杠杆带来的好处(即节税和增加权益报酬率)。
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一、报告主体概念的提出
鉴于财务会计概念框架（以下简称概念框架）在会计理论和实务中所发挥的重要作用，国际会计准则理事会（IASB）与美国会计准则委员会（FASB）决定在改进各自现有概念框架的基础上，致力于联合制定一份完整的、内在一致的趋同概念框架，并逐渐取代各自目前的概念框架，这将为原则导向、内在一致、国际趋同的会计准则的制定提供坚实的基础。
联合趋同框架的制定将分多个阶段项目完成，包括目标与信息质量特征：要素和确认；计量；报告主体：列报和披露；概念框架在公认会计原则层次中的地位与目标；非盈利组织对概念框架的应用等
问题。
2006年7月6日，fASB与FASB联合发布了<财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信
“财务报
FASB联合
但这并没
三、报告主体与法律主体的关系
很多企业都具有一定的法律形式，这些法律结构形式有助于辨认哪些信息属于财务报告的对象，并与出资人（包括投资者、债权人和其他出资者）相区别。
换而言之，法律结构形式有助于区分通用财务报告的对象和报告的使用者，可以帮助确定哪些资源和对资源的要求权及变化应该包括在主体的财务报告之中，有助于确定报告主
体的边界。
然而，并不是所有的企业都具有法律主体的形式。
如一家跨国经营企业的非公司制分支机构也可能被要求或主动向其当前或潜在的信贷者编制、提供财务报告。
但有观点认为，没有独立法律形式的企业（如独资制、非公司制分支机构）可编制特殊目的财务报告，但其不能作为通用财务报告的主体。
一是由于对主体边界的确定存在现实困难，由于要区分非公司制分支机构与该分支机构所归属的母体之间的资源及其要求权等在现实中是非常困
难的，对其变化进行完整、如实地反映也非常困难。
同样，在独资制企业要严格区分企业与其所有者的个人资产也是非常困难的。
二是因为要确定主体存在，法律结构是必要的。
例如独资企业的信贷者不仅对所有者企业资产拥有追索权，对所有者个人资产也拥有追索权：同样地，分支机构的信贷者不仅对该分支机构的资产拥有追索权，对其所归属的母体资产也拥有追索权。
因此，独资制企业和分支机构的财务报告是不完整的，因为它们的财务报
告并未包含其信贷者所要求的全部财产。
然而，IASB和FASB并不赞同上面的观点。
原因主要有以下几点：（1）来自法律主体的现实难题。
当～法律主体被另一法律主体控制时，两者的整合程度使得区分被控制主体的资源与控制主体的资源变得非常困难。
因此，法律主体的存在并非意味着报告主体的边界能够被清晰地确定。
（2）产生于准则层次的困难。
对于难以清楚界定活动领域边界的企业而言，其活动并不适合作为通用财务报告的对象。
例如，准则可能要求披露报告主体及其所归属母体的情况，准则也可能要求披露当前财务报告中没
有被确认的交易信息，如接收到关联方的商品或劳务。
（
（
（
《改进的
“所
而且，忽略，“经
此外，虽然报告主体的这个概念描述特别强调了投资者、债权人或其他出资人，但这并不意味着企业的存在
与否完全取决于其外部利益相关者是否存在。
五。
报告主体与会计主体的区别
会计主体是会计工作所服务的特定单位或组织。
企业的会计工作必须确定会计核算的范围，规定会计环境与会计系统的空间界限，明确应当对本企业的哪些经济活动予以确认、计量、记录和报告，哪些不应包括在本企业核算的范围之内。
会计主体假设对现代企业会计最重要的影响是划定了一个主体会计活动的空间界限和范围。
笔者认为，会计主体与报告主体的主要区别在于：（1）会计主体强调的是确定会计核算的空间范围。
会计系统边界的空间维，而报告主体不仅强调报告主体的空间范围，有时也对报告主体的时间维进行了规定，例如，某
一主体是否以及何时纳入集团报告主体，通常以其是否为集团报告主体所控制为判断标准，此外，共同控制模型、风险和报酬模型也被用来作为判断的基础；（2）会计主体概念强调会计的确认、计量、记录和报告四个基本程序，而报告主体概念则着重强调会计的报告，例如需要根据母公司和子公司的会计确认、计量、记录和报告等财务资料，编制集团报告主体的合并财务报告，因此如若会计主体不存在，报告主体也难以存在了。