财务会计与存货管理知识分析概念(PPT 36页)

例题2答案续3

3）借：生产成本等 科目 52000 贷：原材料 52000 借：材料成本差异 520 贷：生产成本 520
例3:




第五章
存货
第一节 存货的分类和计价



一、存货的概念 1.含义 2.特点(1)有形资产 (2)较强的流动性 (3)时效性和发生潜在损失的可能性 二、存货的确认条件 1.经济利益很可能流入企业 2.成本能够可靠计量 三、存货的分类 按行业：制造业、商品流通、建筑业 按存放地点：库存、在途、加工中
（二）发出材料的帐务处理

借：生产成本等科目 贷：原材料 （计划成本额） 借：生产成本等科目 贷：材料成本差异（节约相反）
举例2


某企业材料收发按计划成本核算，本月初“原材 料”帐户借方余额为347000元，“材料成本差异---原材料”帐户月初贷方余额为3550元。本月外购入库 原材料实际成本48500元， 增值税率17%，款项以存 款支付，其计划成本49000元；并收入自制材料的实 际成本4050元，其计划成本4000元，本月发出材料计 划成本52000元。 要求（1）作出材料采购、入库、发出的会计分录 （2）计算发出材料和月末结存材料的实际成本
例2答百度文库1：


（1）本月材料成本差异额= （48500-49000）+（4050-4000）= -500+50= - 450元 （2）本月材料成本差异率= （-3550-500+50）/（347000+49000+4000）*100%=-1% (3)本月发出材料的实际成本=计划成本+差异 52000*(1-1%)=51480 或52000-520=51480 (4)本月结存材料需分摊的成本差异额:= -4000-(-520)=-3480 或:=(347000+49000+4000-52000)*(-1%)=-3480 （5）本月结存材料实际成本=348000-3480=
四、存货的计量
（一）存货收入的计量——按成本入账 1、外购存货成本 1）买价 2）运杂费 3）运输途中的合理损耗 4）入库前的挑选整理费用 5）税金
2、自制存货计价 1）直接材料 2）直接人工 3）其他直接费用 4）间接费用 3、委托加工存货的计价 4、投资者投入存货的计价 --------合同或协议价(不公允的除外) 5、接受捐赠存货的计价
（二）材料收入的核算


1、外购材料核算的帐户设置 （1）“材料采购”帐户：反映外购材料的采购成本、材料业务经营成果 的情况属成本计算类、对比类帐户。 材料采购
（1）外购材料的实际成本
(1)结转验收入库的计划
成本
（2）结转入库材料的计划成 本>实际成本的节约差异
(2)结转入库材料实际成本> 计划成本的超支差异
(三)企业以非货币性交易换入的原材 料的会计处理 (四)以应收债权换入原材料的会计处 理 (五)其他来源取得材料的会计处理 (六)材料发出业务的帐务处理 (七)材料按实际成本计价的优缺点

三、按计划成本计价的材料收发核算


材料按计划成本方法进行收发核算的主要特点是； 收发凭证按材料的计划成本计价，总帐及其明细分类 帐按计划成本登记。材料的实际成本与计划成本的差 异，通过“材料成本差异”帐户进行核算，以便将计 划成本调整为实际成本. 计划成本=材料数量*单位计划成本 材料成本差异=实际成本-计划成本=A （1）A＞0 超支差异(借差)+ （2）A＜0 节约差异(贷差)-
（二）存货发出的计价 1、个别计价法 2、先进先出法 3、加权平均法 4、移动加权平均法 5、毛利率法 6、零售价格法

第二节 原材料
一、原材料的核算内容 二、按实际成本计价材料收发的核算 （一）外购材料核算设置的帐户 （1）“在途物资”帐户 （2）“原材料”帐户
(二)外购材料的会计处理：


材料购入举例1


一般纳税人采购A材料1000公斤，买价5元/公斤， 增值税率17%，运杂费300元，单位计划成本5.2元 /公斤。货款已付，材料已入库。 借：材料采购 5300 应交税费——增（进项） 850 贷：银行存款 6150 借：原材料 5200 贷：材料采购 5200 借：材料成本差异 100 贷：材料采购 100
月末：已付款而未 验收入库在途材料 的实际成本
（2）“原材料”帐户：盘存类帐户、按种类设明细帐

原材料
收入原材料的计划 成本
发出材料的计划成 成
月末：结存原材料 的计划成本
（3）“材料成本差异”帐户：调整类帐户、按材料大类 设明细帐

材料成本差异
（1）结转入库材料实际成 本>计划成本的超支差异 (2)结转发出材料的节约差异
(1)结转入库材料计划成本 >实际成本的节约差异 (2)结转发出材料的超支差异
结存材料应负担 的超支差异
结存材料应负担的节 约差异
2、外购材料收入业务的会计处理

（1）付款和收料同时办理（料到款付） （2）先付款后收料（料未到款付） （3）收料在先，付款在后（料到款未付） （4）购入材料的短缺和损耗 （5）自制材料入库
例题2答案续2




1）借：材料采购 48500 应交税费——增（进项） 48500*17% 贷：银行存款 48500*117% 借：原材料 49000 贷：材料采购 49000 借： 材料采购 500 贷：材料成本差异 500 2）借：原材料 4000 贷：生产成本 4000 借：材料成本差异 50 贷：生产成本 50




1、货款已付，材料已验收入库（料到款付） 2、货款已付，材料尚未验收入库（料未到款付）— —在途材料 3、材料已到，货款未支付（料到款未付） A、无力付款（结算凭证已到） B、结算凭证未到：月内暂不进行处理，月末暂估 入账 4、购入材料短缺和毁损的处理 A、途中合理损耗：不另作帐务处理 B、非合理损耗： a、由供应单位负责：借记“应付帐款“ b、由运输单位负责：借记“其他应收款” c、原因不明：借记“待处理财产损益”