第3讲财务会计概念框架
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会计理论专题财务会计概念框架课件
详细描述
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
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THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
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THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
第讲 财务会计概念框架ppt课件
8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
9
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
2. 报告主体；
5
1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
1
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
2
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
6
由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
财务会计概念框架(ppt-79页)
2023/11/24
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从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告， 形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
➢ 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） ➢ 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） ➢ 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） ➢ 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） ➢ 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） ➢ 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） ➢ 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
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4. 中国的财务会计概念框架研究
（1）有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财政部会计准则委员会负责制定，其依据是《会计法》
➢ 上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研 究
➢ 提出应建立一套CF以指导未来具体准则的制定，并适 当弥补现行具体会计准则的不足。
《企业会计准则》1992年发布、1993年7月1日实施
（2000.2）
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成：
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（2）有关财务会计概念框架的认识
➢ 基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
➢ 概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架，也称为财务会计概念体系，是以财务报告的目标为导向，以财务会计的基本假设为前提的相互联系、协调一致、前后一贯的概念体系。
它主要包括以下四个部分：
1. 财务报告目标：这是构建财务会计概念框架的逻辑起点，它决定了财务会计信息系统运行的方向。
2. 财务会计基本假设：这是由财务会计所处的经济、政治、社会（主要是经济）环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
3. 财务会计信息的质量特征：这是实现财务会计目标的必要补充，是连接财务会计理论与实务的桥梁。
4. 财务会计的要素及其确认与计量：财务会计的要素是指构筑财务报表的基本构件，它决定了符合财务会计目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中应以什么项目向外部提供。
以上内容仅供参考，建议查阅《企业会计准则》获取更准确全面的信息。
财务会计概念框架PPT
1980 年 5 月 FASB 发表的第二号财务会计概 念公告（ SFAC NO.2 ）以“财务会计概念 公告”为题作为前言，其中第二段对概念 框架也作了定义：全称财务会计与报告的 框 架 （ conceptual framework for
financial accounting and reporting).
FASB 的概念框架
SFAC No.1 Objective of Financial Reporting by Business Enterprises(Nov. 1978) SFAC No.2 Qualitative Characteristics of Accounting Information(May 1980) SFAC No.3 Elements of Financial Statements( 1980, suspended by No.6) SFAC No.4, Objective of Financial Reporting by NonBusiness Organizations(Nov. 1978) SFAC No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises( Dec. 1984) SFAC No.6 Elements of Financial Statements(Dec1985) SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements(Feb 2000）
Recognition of the elements of financial statements
财务会计与概念框架
财务会计与概念框架引言财务会计是企业最常用的一种会计方式，它主要通过记录、归纳和报告企业的经济活动，提供给内部和外部利益相关方有关企业财务状况和经营绩效的信息。
财务会计的核心框架是财务报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
本文将介绍财务会计的基本概念和框架，并探讨其在企业管理和决策中的重要性。
财务会计的基本概念1. 资产资产是企业所拥有或控制的经济资源，具有潜在的经济利益。
资产包括现金、存货、应收账款、固定资产等。
### 2. 负债负债是企业所负担的债务或义务，需要向他人支付经济利益。
负债包括应付账款、借款、应付工资等。
### 3. 所有者权益所有者权益是企业所有者对企业的投资和利润累积的权益。
所有者权益包括股东权益、留存收益等。
### 4. 收入收入是企业在经营活动中获得的经济利益，包括销售商品、提供劳务等所获得的收益。
### 5. 费用费用是企业在经营活动中用于获得收入的成本，包括采购成本、销售费用、管理费用等。
财务报表的基本框架1. 资产负债表资产负债表是对企业在一定时点上的资产、负债和所有者权益进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时点上的财务状况。
资产负债表的基本结构如下：资产负债和所有者权益---- ---------现金应付账款存货借款应收账款其他负债固定资产所有者权益其他资产2. 利润表利润表是对企业在一定时期内的收入、费用和利润进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时期内的经营绩效。
利润表的基本结构如下：收入费用利润---- ---- ----销售收入采购成本营业利润其他收入销售费用利润总额管理费用财务费用3. 现金流量表现金流量表是对企业在一定时期内的现金流入和流出情况进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业的现金流量状况。
现金流量表的基本结构如下：经营活动现金流入经营活动现金流出-------------- --------------销售收入采购成本收取应收账款支付工资收取其他经营活动现金支付其他费用支付利息和税款投资活动现金流入投资活动现金流出-------------- --------------收回投资购买固定资产收到投资收益支付股息支付其他投资活动现金筹资活动现金流入筹资活动现金流出-------------- --------------借款偿还借款发行股票支付股息收到其他筹资活动现金支付其他筹资活动现金财务会计的重要性财务会计在企业管理和决策中扮演着重要的角色，主要体现在以下几个方面：1. 决策支持财务报表提供了企业的财务状况和经营绩效的信息，为企业的管理层提供了决策的依据。
最新第3章 财务会计概念框架的发展及作用PPT课件
一、美国制定GAAP的历程
（4）举行听证会； （5）在书面评论和听证会意见基础上撰写征
求意见稿（ED）； （6）公布ED，在30天内征询意见； （7）再次举行听证会讨论ED； （8）以投票形式：A、发布准则公告；B、
继续修改ED；C、放弃该议题。
二、财务会计概念框架的发展历程
（一）早期思想 1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫
（1）最早将财务会计定义为一个分支；书55 （2）第一次明确概括了财务会计的十三项基本特征：
会计主体；持续经营；经济资源与义务的计量； 时间分期；按货币计量；应计；交换价格；近似 值；判断；通用目的财务信息；基本相关财务报 表；实质重于形式；重要性。书55
二、财务会计概念框架的发展历程
（3）第一次对GAAP给出权威定义：“公认会计原 则代表某一特定时期有关下列事项的一致意见： 何种经济资源及义务应由财务会计作为资产予以 确认；资产与负债的何种变动予以记录，这些变 动应予何时记录？资产与负债及其变动应如何计 量，何种信息应予披露，应如何披露及编制何种 财务报表。”“公认会计原则是财务会计中的一 个术语，包括某一特定时刻为公认会计实务所需 要的各种惯例、规则和程序。不仅包括一般的应 用上的广泛指南而且包括详细的实务和程序”。
二、财务会计概念框架的发展历程
ARS NO.1: 内在一致的会计基本假设体系 A组： 假设A1：数量化 假设A2：交换 假设A3：主体 假设A4：时间分期 架设A5：计量单位
二、财务会计概念框架的发展历程
B组： 假设B1：财务报表； 假设B2：市场价格； 假设B3：主体； 假设B4：暂时性
二、财务会计概念框架的发展历程
二、财务会计概念框架的发展历程
3．Gilbert Byrne《会计实务在纳入会计规则和准则 上能走多远？》1937年论文，将原则定义为基本 真理，论述了8方面的原则：历史成本估价；稳健 主义；配比；缴入资本与企业积累的区别；计提 折旧；一致性；实现等。
财务会计概念框架ppt课件
（取代第三号，并修正第二号） 第七号 在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000/2）（补充、修正第五号中 可计量部分）【只在FASB有】
精选课件ppt
12
财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
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15
会计目标
财务会计概念框架
精选课件ppt
FASB的 观点是 决策有 用观
16
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
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12
财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
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15
会计目标
财务会计概念框架
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FASB的 观点是 决策有 用观
16
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
此段表述说明三个问题：
• 首先，主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财务报告 主要是为这两类信息使用者提供财务信息；
• 其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有 可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人；
• 第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策， 即FASB将财务报告的目标定位于决策有用观。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
财务会计概念框架的缺陷
Ø 概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论 述重复；
Ø 研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺 乏内在一致性；
Ø 研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；
Ø 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老 金会计时尚不能发挥预期的指导作用；
第3讲财务会计概念框架
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成： 1. 通用财务报告的目标； 2. 报告主体； 3. 财务信息质量特征。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
关于通用财务报告的目标，SFAC No.8指出：
• 通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其 他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做 出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益 和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的 决策。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告，形 成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
Ø 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） Ø 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） Ø 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） Ø 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） Ø 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） Ø 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） Ø 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
• 财务会计概念框架是一系列由财务报告目标 和受目标决定的其他基本概念组成的一套理 论体系。
——葛家澍, 陈朝琳. 财务报告概念框架的新 篇章. 会计研究. 2011（3）.
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
Байду номын сангаас
1. 财务会计概念框架的形成与发展
Ø 20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。
Ø 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
FASB认为，CF 本身虽不是会计准则，但对会计实 务具有重要指导作用，能较好地保证各项会计 准则之间的前后一致和相互协调，具体体现为：
Ø 指导FASB制定会计准则；
Ø 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个 参考框架；
Ø 增强使用者对财务报表的理解和信心；
▲ CF是会计界重视理论研究的产物，其目 的在于通过明确财务会计的一些核心概念， 以指导会计准则的制定和应用。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
1. 财务会计概念框架的形成与发展 2. 其他国家的财务会计概念框架 3. 国际会计组织的财务会计概念框架 4. 中国的财务会计概念框架研究
（2000.2）
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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第3讲财务会计概念框架
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第3讲财务会计概念框架
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
FASB概念公告之间的相互关系：
Ø 财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作 用；
Ø 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的 桥梁；
Ø 财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具 体体现，也是实现该目标的重要手段。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
Ø 由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
Ø 1973年，美国财务会计准则委员会（FASB） 顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概 念框架作为主要的工作内容 。
Ø 通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。
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2020/11/26
第3讲财务会计概念框架
财务会计概念框架的作用
• 可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据； • 帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、
内容与局限性，以作出合理决策； • 减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力； • 促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。