第十章审计抽样修改
第十章审计抽样ppt课件
实施实质测试时，应当根据样本中发现的
误论
控制测试中样本结果评价 推断总体误差率<=可容忍偏差率，总体可以 接受；反之，不接受。
细节测试中样本结果评价 推断总体误差金额<=可容忍错报，总体可以
接受；反之，不接受。
1确定样本规模
控制测试中，在不改变其对被审计单位内部控
制制度可信赖程度的前提下，愿意接受的最大误 差。
细节测试中，对某一账户余额或某类经济业务总体
特征作出合理评价前提下，愿意接受的最大金额误差 ，即可容忍错报。
1确定样本规模
（3）预计总体误差
根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业 务和经营环境的变化、内部控制的评价即分析性
控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行
是否有效的证据；可采用属性抽样。
细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金
额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。 可采用变量抽样。
2定义总体、抽样单元及分层
总体——实施抽样的范围
可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目
1非统计抽样
审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样 本的一种抽样方法。
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断， 确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效
率地获取审计证据。
2统计抽样
按照随机原则从被查总体中抽取样本单位， 依据样本的审查结果来推断被查总体特征。
统计抽样必须同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果。
非抽样风险
1信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）
• 控制测试：测试被审计单位内部控制运行的有 效性。
审计抽样(2021整理)
统计抽样
非统计抽样
长处
能够客不雅地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险
如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的成果
有助于CPA高效地设计样本，计量所获取证据的充实性，以及定量评价样本成果
错误谬误
可能发生额外的本钱：(1)需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出的培训CPA；(2)要枣单个样本工程符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用
2．存在出格风险且其他方法未提供充实、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有工程可能单个金额不大但存在出格风险，则CPA也可能需要测试所有工程。存在出格风险的工程主要包罗 ：(1)办理层高度参与的或错报可能性较大的交易事项或账户余额；(2)非常规的交易事项或账户余额，出格是与关联方有关的交 易或余额；(3)持久不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；(4)可疑的或非正常的工程，或明显不尺度的工程；(5)以前发生过错误的工程；(6)期末报酬调整的工程；(7)其他存在出格风险的工程
按照 对被审计单元的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中拔取特定工程进行测试。拔取的特定工程可能包罗 ：
(1)大额或关键工程；
(2)超过某一金额的全部工程；
(3)被用于获取某些信息的工程；
(4)被用于测试控制活动的工程
注会审计·作业答案·第十章【范本模板】
第十章审计抽样一、单项选择题1.审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础.下列说法中,不正确的是（ )。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试C.在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据D。
在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计抽样2。
以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，正确的是（）。
A.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险B.无法量化抽样风险，所以注册会计师不需要对其进行评价和控制C.注册会计师选择的总体不适合测试目标,会导致抽样风险D.只要合理控制，抽样风险可以避免3.下列选项中，关于属性抽样和变量抽样的说法中正确的是（）。
A.变量抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，属性抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法B。
变量抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试C。
属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关，用于细节测试D。
PPS抽样是运用变量抽样的原理得出的与总体发生率有关的结论4。
在样本设计阶段，需要定义总体与抽样单元，下列说法不正确的是（ )。
A。
注册会计师在确定应收账款的总体时，不用考虑单个重大项目,直接对应收账款账面余额进行抽样B.在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师将所有已发运的项目作为总体通常比较适当C。
在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元D。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模5。
审计测试中的抽样技术
审计测试中的抽样技术第十章审计测试中的抽样技术一、大纲（一）审计抽样概述（二）控制测试中抽样技术的运用（三）实质性测试中抽样技术的运用二、本章重点、难点（一）审计抽样概述1. 审计抽样的定义（1）审计抽样的概念。
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
（3）审计抽样不同于详细审计。
（4）审计抽样也不同于抽查抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格（2）属性抽样与变量抽样。
统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种。
①属性抽样指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。
根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。
目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）②变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。
根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。
目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。
③双重目的抽样在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。
3．统计抽样与专业判断（1）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。
认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判断的观点是错误的。
（2）在实际工作中，往往把统计抽样和非统计结合起来运用，才能获得较好的审计效果。
4．样本的设计（1）设计样本时的考虑因素：①审计目的②审计对象总体与抽样单位应当根据审计目的和被审计单位的实际情况确定抽样单位。
③抽样风险与非抽样风险A 抽样风险依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。
第十章 审计抽样习
• 【答案】C • 【解析】选项A不恰当，分层不可能减少非 抽样风险；选项B不恰当，审计抽样不适合 用于实质性分析程序，也就不用考虑分层 是否可用于实质性分析程序；选项D不恰当， 分层是依据注册会计师的主观经验进行的， 不可能无偏见的选择样本。
• 【例题1-12· 单选题】注册会计师拟从2000 张编号为0001～2000的支票中抽取100张 进行审计，随机确定的抽样起点为1955， 采用系统抽样法下，抽取到的第4个样本号 为（ ）。 • A.2015 B.0015 • C.2005 D.1995
• 【例题1-4· 多选题】在抽样风险中，导 致注册会计师执行额外的审计程序， 降低审计效率的风险有（ ）。 • A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 • C.误受风险 D.误拒风险
• 【答案】AD • 【解析】选项B、C属于影响审计效果的抽 样风险。
• 【例题1-5· 单选题】注册会计师在控制测试 确定样本规模时，没有必要考虑的因素是 （ ）。 • A.可接受的信赖过度风险 • B.预计总体偏差率 • C.总体变异性 • D.可容忍偏差率
• 【答案】B • 【解析】间距＝N/n＝2000/100＝20，前4 个样本号应为：1955、1975、1995、0015， 所以第4个样本号应为0015。
第十章 审计抽样习题
• 【例题1-1· 单选题】注册会计师并非在所有审计 程序中都可以使用审计抽样。下列对审计抽样的 表述中，不恰当的是（ ）。 • A.风险评估程序通常不涉及审计抽样 • B.如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制 是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可 能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制 测试 • C.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考 虑使用审计抽样实施控制测试 • D.在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使 用审计抽样
第十章 审计抽样(新)PPT课件
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（二）特定项目的选取 选取的特定项目可能包括：
1、大额或关键项目； 2、超过某一金额的全部项目； 3、被用于获取某些信息的项目； 4、被用于测试控制活动的项目。
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选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总 体中的部分项目进行测试。
可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
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抽样风险
控制测试 关注
信赖不足风险 信赖过度风险
细节测试 关注
误受风险
误拒风险
审计效果 审计效率
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（二）非抽样风险 1、非抽样风险的概念 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致
注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误
试，而不适合控制测试。
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（二）选取全部项目测试的情形
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑
选取全部项目进行测试：
1、总体由少量的大额项目构成；
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据；
例:管理层高度参与的项目、以前发生过错误的项目 等。
3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有
注册会计师可以根据具体情况，单独或综合 使运用选取测试项目的方法。
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第一节 审计抽样概述
一、选取全部项目 二、选取特定项目 三、审计抽样
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一、选取全部项目 P254
第十章审计抽样(修改)
(3)如果抽样查出误差的同时，发现公司存 在舞弊或逃避内部控制的情况，结合本案例 讨论如何决定下一步的措施。
注册会计师必须实施其他审计程序来评价这类事 件对财务报表的影响，并采用有利于彻底发现这 类性质严重偏差的审计程序。
风险系数、样本量、总体误差率 之间的关系
例三
已知某“停——走”抽样计划中，计划的可 信度为95%，计划的容忍率为6%，试计算初始 样本量。若对初始样本审查后发现了两个误 差，试计算应追加的样本量。
5%信赖过度风险下的总体偏差率上限表 样本规 模 65 70 75 80 90 100 125 150 200 0 4.5 4.2 3.9 3.7 3.3 3 2.4 2 1.5 实际样本误差数 1 2 3 7.1 9.4 11.5 6.6 8.7 10.7 6.2 8.2 10 6.8 7.7 9.4 5.2 6.8 8.4 4.7 6.2 7.6 3.7 4.9 6.1 5.1 3.1 4.1 2.3 3.1 3.8 4 13.5 12.6 11.8 11.1 9.9 8.9 7.2 6 4.5
随机数表
行列
1 2 3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
46505 98425 48432
32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438
预期总体 误差(％) 0．75 1
可容忍偏差率 3％ 208(1) 4％ 117(1) 156(1) 5％ 93(1) 93(1) 6％ 78(1) 78(1)
第十章 审计抽样
第十章审计抽样§10.1 审计抽样概述一、选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。
其通常更适用于细节测试和截止测试，而不适合控制测试。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1、总体由少量的大额项目构成。
交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本金额巨大。
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
二、选取特定项目选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。
三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。
审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
（能够推断总体特征）。
注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（2）对于控制测试，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；当控制的运行未留下轨迹时，此时不宜使用审计抽样。
（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使用审计抽样。
审计抽样与选取特定项目的异同。
[相同点]：二者都是对总体中低于百分之百的项目实施审计程序。
[不同点]：（1）审计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会；而选取特定项目则不是。
（2）审计抽样可以量化，而且可以根据样本特征推断总体特征；而选取特定项目则不能。
[例题1]审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。
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考虑成本效益
结合使用效果好
任意 抽样
判断 抽样
根
据
属性抽样与变量抽样
样
本
的
审
查
结
果
对
总
体
进
行
推
断
对抽样风险和非抽样风险的考虑
抽样 风险
非抽样 风险
根产据生样的本原得因出：的样结 论本与量对太总小体，全选部择项 目抽实样施的相方同法程不序适得 出的结的论可当存能在性差异
产生的原因：选择 总体 不适合审计目标，未能
审计目标
决定样本范围
审计对象总体（很小） 与样本量成正比（影响很小）
抽样单元
与样本量成正比
可容忍误差
与样本量成反比
预计总体误差
与样本量成正比
总体变异性
与样本量成正比，通过分层优化
样本选取
例一
• 某委托人应收账款的编号为0001至5000，审 计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行 函证（随机数表见教材）。要求：（1）以第 2 行、第1列数字为起始点，自左向右，以各 数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个 样本的号码分别是多少？（2）以第4行，第2 列数字为起始点，自上而下，以各数的后四 位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号 码分别是多少？
样本设计
审计程序目标
审计对象总体和分层
抽样单元
金额加权选样
误差的构成条件
可容忍误差
计划评估的控制有效性 高 中 低
最低
可容忍偏差率 3%-7% 6%-12%
11%-20% 无需测试
可容忍 计划的可 误差 容忍错报
未更正的 已知错报
可能 错报
预期总体误差
各因素对样本设计的影响
因素
对样本的影响
审计抽样的样本种规类模精确控制风险; 但成
本高，对审同计师的要求高
时
按抽样决 策依据
审 计
统计抽样 非统计抽样
具
备 随机选取样本
不 具 备
运用概率论评 价样本结果
抽
样
按审计 抽样所
属性抽样
发生 频率
根据样本差错率 推断总差错率
了解总 体特征
变量抽样 发生
根据样本差错额 推断总差错额
金额
统计抽样与非统计抽样（职业判断）
预期总体 误差(％)
0．75 1
1．25
3％ 208(1)
可容忍偏差率
4％
5％
117(1) 93(1)
156(1) 93(1)
156(1) 124(2)
1．5
192(3） 124(2)
6％ 78(1) 78(1) 78(1)
103(2)
3．审讨计论结论要：求总：体偏差率不高于4%的的可信赖程度 针对检查样本发票为是9否5%有。对应的安装检验报告 这项控制测试，根据资料中列示的各项条件
的表认的认影定响为层，内次并控上采可的用以重有信大利赖错于。报彻风底险发评现估这水类平偏 差、的扩审大计实程质序性。测试范围、增加样本量。
案例
• X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算 机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通 常为：向客户提供技术建议书——签订销售合同 ——结合库存情况备货——委托货运公司送货— —安装验收——根据安装验收报告开具发票并确 认收入。注册会计师于2011年初对X公司2010年度 会计报表进行审计。经初步了解，X公司2010年度 的经营形式、管理及经营机构与2009年度比较未 发生重大变化，且未发生重大重组行为。
定义由“于误在差156”个、样确本定中发样现本3量个偏，差并，根其据所以对下应两的种 总情体况偏评差价率抽为5样.1结%以果上：，高于可容忍偏差率4%， (所大1以报)抽，表样该 风查抽 险样 的出审 估的查 计误最水差能平数的，为结并1果相，是应且提地没高增有认大定 有发层 关现次 财舞重 务弊或 报逃表避认内定部的控实质制性的程情序况范。围。 (2)抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或 逃避内部控制的情况。
例二
• 审计人员在对某公司2006年3月的工资单进行 审查时，决定从900名职工中抽取30名职工的 工资单进行审查，并使用系统抽样方法选样 。抽样间距应为多少？
样本结果评价
分析样本误差
➢ 根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的 项目是否是一项误差。
➢ 当注册会计师按照既定的审计程序，无法获得审计证 据时，实施替代审计程序，以获得相应审计证据。
➢ 如果某些样本误差具有共同的特征，应将其作为一个 整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单 独评价。
➢ 在对样本误差进行分析时，还应考虑误差质的因素， 包括误差的性质、原因及对其他工作的影响。
重估抽样风险
风险与可信赖程度
当总体偏差上限大于可容忍偏差率时，样 当本总结体如果偏果不差抽支上样持限审计小查划于时的或发认等现定于了层可因次容欺上忍诈的偏或重差逃大避错 率报内时风控，险所样评致本估的结水偏果平差支，，持审那计计么划人注的员册认应会定减计层少师次对必上内须控实 的的施重信其大赖他错，审报实计风施程险其序评他来估审评水计价平程这，序类审，事计如件人提对员高财认计务划报
第十章审计抽样修改
2020年4月23日星期四
审计抽样的含义和种类
所有抽样 单元都有 被选取的
对需知道的事项机缺会乏 了解
总体项审目计测数试量的太目大的
是为了评价该账
逐项审户查余的额成或本交易太类大
型的某一特征
对某类交易或账 户余额中低于百 分之百的项目实
施审计程序
审计 抽样 特征
客观计量抽样风险，通过调整
5%信赖过度风险下的总体偏差率上限表
样本规
模0Leabharlann 654.570
4.2
75
3.9
80
3.7
90
3.3
100
3
125 2.4
150
2
200 1.5
实际样本误差数
1
2
3
7.1 9.4 11.5
6.6 8.7 10.7
6.2 8.2
• 注册会计师在编制审计计划时，准备在X公 司2010年度所开具的全部发票中，采用固定 样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测 试，检查样本发票是否有对应的安装验收报 告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1％ ，可容忍偏差率为4％，可接受的信赖过度风 险为5％。在5％的信赖过度风险下，控制测 试的样本量表如下：
由模致恰 报 标 当于无得， 的 评当选 审 价定某关出可择 计 审义些的错能不 程 计控与因误适序发制性样素结合，现偏本而论审未的差计能情或规导的目恰况错
第二节 控制测试中抽样技术的应用
属 性 抽 样 的 具 体 方 法
第三节 细节测试中抽样技术的应用
方法：传统变量抽样 PPS抽样
选取测试项目 的三种方法之 间的逻辑关系