项目八货币资金审计

审计基础与实务
二、银行存款的审计 （一）银行存款的审计目标 •（1）存在性。 •（2）完整性。 •（3）权利和义务。 •（4）计价和分摊。 •（5）列报。
审计基础与实务
二、银行存款的审计
（二）银行存款的实质性测试
– （1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 – （2）实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例；计算存放于非银行 金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 – （3）检査银行存单。 – ①对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注 定期存单对应的质押借款有无入账； – ②对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； – ③对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对 账单和定期存款复印件。 – （4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。其测试程序包括： – ①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对， 确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录 一致。（调节表中的第一栏） – ②检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日 记账余额与银行对账单余额是否一致。（调节表中的计算） – ③检查调节事项的性质和范围是否合理（调节表中的调整事项）： – ④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 – ⑤检查是否存在其他跨期收支事项。
审计基础与实务
二、银行存款的审计
（二）银行存款的实质性测试
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⑥如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调 节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票 据的调整事项，确认是否存在舞弊。 （5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检査银行回函。应注意： ①向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户； ②确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。 （6）检査银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户 主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。 （7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被 审计单位作必要的调整和披露。 （8）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金 流量表的影响。 （9）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的 的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支 事项，应査明原因并作相应的记录。 （10）检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的 凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计 单位进行调整。 （11）检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列账户
货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表 （2）银行对账单
（3）银行存款余额调节表
（4）有关科目的记账凭证
（5）有关会计账簿
审计基础与实务 任务二 库存现金的审计
本任务学习内容
一、库存现金的符合性测试 二、库存现金审计
审计基础与实务
一、库存现金的符合性测试 •（一）库存现金内部控制的特点 （1）现金收支与记账的岗位分离。 •（2）现金收支要有合理、合法的凭据。 •（3）全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。 •（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 •（5）按月盘点现金，以做到账实相符。 •（6）加强对现金收支业务的内部审计。 •具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。
审计基础与实务
一、库存现金的符合性测试
•（二）库存现金内部控制的测试 •（1）了解现金内部控制，重点包括： •①库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理； •②是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况； •③出纳与会计的职责是否严格分离； •④库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等 •（2）抽取并检查收款凭证。作如下检查： •①核对现金日记账的收入金额是否正确。 •②核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 •③核对实收金额与销货发票是否一致等等。 •（3）抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭 证分类，选取适当的样本量，作如下检査： •①检查付款的授权批准手续是否符合规定。 •②核对现金日记账的付出金额是否正确。 •③核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 •④核对实付金额与购货发票是否相符，等等。 •（4）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。 •（5）检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 •（6）评价库存现金的内部控制。
审计基础与实务
休 息 了 ！
审计基础与实务
二、库存现金的审计
（二）库存现金的实质性测试
– C 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。 – D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。 – E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金 额。； – F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原 因，并做出记录或适当调整。 – G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭 证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 – （3）抽查大额现金收支。 – （4）检查现金收支的正确截止日期。 – 可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定 是否存在跨期事项。 – （5）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。 – （6）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。
项目八
货币资金审计
东北财经大学出版社
审计基础与实务
审计基础与实务 任务一 货币资金与交易循环
本任务学习内容
一、货币资金的特点 二、货币资金与交易循环的关系 三、货币资金的主要账户
审计基础与实务
一、货币资金的特点
• 1、流动性强 • 2、业务量大
审计基础与实务
舞弊主要表现形式
• 贪污、私自挪用、私设小金库、私分公 款，滥发奖金，请客送礼，支付回扣和 其他非正常活动的开支。要么是为了逃 避监督，达到谋取个人或小集体的利益。 要么是为了以逃避国家税收，偷骗税款； 侵蚀国有资产或者将国有资产转化为私 有。
审计基础与实务
二、库存现金的审计 （一）库存现金的审计目标 •（1）存在性。 •（2）完整性。 •（3）权利和义务。 •（4）计价和分摊。 •（5）列报。
审计基础与实务
二、库存现金的审计
（二）库存现金的实质性测试
– （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符 – （2）盘点库存现金 – ①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用 金、找换金等的盘点。 – ②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由 注册会计师进行盘点 – ③盘点库存现金的步骤和方法： – A 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择 在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各 部门经管的现金。 – 出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账， 如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。 – B 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金 额与日期）
审计基础与实务
二、货币资金与交易循环的关系
销售与收款循环 主营业务收入 现销 应收账款 收回 货币资金 ①销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环 ②采购与付款循环 ③存货与仓储循环 ④ 筹资与投资循环 存货与仓储循环 存货 现购 筹资与投资循环 短（长）期借款 还款 借款 ④ ③ 应付职工薪酬 支付 ③ 股本 发行股票 应付利息（股利） 支付 应收利息（股利） 收回 ⑤ 购入债券 出售债券 ⑤ 长期股权投资、持有至到期投资 购入股票 出售股票 ① ② 采购与付款循环 预付账款 预付 应付账款 支付
审计基础与实务 任务三 银行存款的审计
本任务学习内容
一、银行存款的符合性测试 二、银行存款的审计
审计基础与实务
一、银行存款的符合性测试 •（一）银行存款内部控制的特点 •（1）银行存款收支与记账的岗位分离。 •（2）银行存款收支要有合理、合法的凭据。 •（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 •（4）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 •（5）加强对银行存款收支业务的内部审计。
审计基础与实务
一、银行存款的符合性测试
•（二）银行存款内部控制的测试 •（1）了解银行存款内部控制。注册会计师应当注意的内容包括： •①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理； •②银行存款账户是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况； •③是否存在出租出借银行账户的情况； •④出纳与会计的职责是否严格分离； •⑤是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 •（2）抽取并检查收款凭证。作如下检查： •①核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符 •②核对银行存款日记账的收入金额是否正确； •③核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符； •④核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； •⑤核对实收金额与销货发票是否一致，等等。 •（3）抽取并检查付款凭证。作如下检査： •①检查付款的授权批准手续是否符合规定。 •②核对银行存款日记账的付出金额是否正确。 •③核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符； •④核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 •⑤核对实付金额与购货发票是否相符，等等。 •（4）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。 •（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按正确编制并经复核。 •（6）检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 •（7）评价银行存款的内部控制。