新会计准则修改背景级内容变更

国 际 背 景
国 内 背 景
为了与国际会计准则 保持 同步 ， 财 政部于 2012年 11月 出台了 《企 业会计 准则 X——在其他主体中权益披露 (征求意见稿 ) 》和 《企业会计准则 X——合营安排(征求意见稿 ) 》， 相应 地修订 了 金融工具列报 、合并财务报 表和长期股权投 资准则 ， 并于 2014 年 2月发布了《企业会计准则第 40 号——合营安排》，同年 3月又 发布了《企业会计准则 第 41号——在 其他主体 中权益 的披露》， 201 4年 7月 1日这两项新准则 正式实施 。
1.2014年新颁布的《企业会计准则第40号——合营安排》中将《企业会计准则 讲解2010》中确定的共同控制经营、共同控制资产和合营企业三个概念整合， 并重新分类为共同经营和合营企业。 2.准则规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计 处理。合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的项目，并按照相关企 业会计准则的规定进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确 认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的 负债；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确认共 同经营因出售产出所产生的收入；确认单独所发生的费用，以及按其份额确 认共同经营发生的费用。
3.合营安排的重分类会导致财务报表中的,长期股权投资减少,相应的与共同经 营的相关资产的增加,由此就是资产内部的调整。其次,与长期股权投资的投资 收益的减少,于此相对应的共同经营相关的营业收入的增加,对应的营业费用也 对应增加。
企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露
始于 2007年 的金融 危机波及到世界经济 的同时 ，由于会计 准则缺 乏对结构化主体 和表外 主体 的风险进 行披露的规定 ， 金融危机也逐渐“殃及”到会计职业界 ，会计准则开始被众多 信息使用者所批判指责，这促使 国际会计 准则理事会 (I ASB) 对 金融危机 中暴 露出的会 计准则 问题进行修订 和完善 。
设定提存计划：企业向独立的基金机构存入一定的费用 之后，不再有继续支付义务的离职后福利计划。（在我 国一般指企业年金计划） 设定受益计划：除了设定提存计划以外的其他离职后福 利计划。（企业仍需承担社会平均工资水平上升、通货 膨胀等一系列风险）
离职后福利
辞退福利
企业在向员工提供辞退补偿时，应在企业不能单方面撤回由 于终止劳动合同或裁员计划而支付给职工的辞退补偿时，或企 业涉及支付辞退福利的重组相关成本费用时，以两者较早日认 定位辞退福利产生的时点，并计入当期损益。 辞退福利与职工为企业提供的服务不具有勾稽关系。
为减小经济全球化背景下跨国交易的成本，顺应我国经济背景和 特征变化，采取国际趋同策略，对该条会计准则内容进行了修订。 Eg: 近年来企业为了激励员工，职工福利形式不断丰富，亟待新准 则对这些新型职工福利形式的核算予以规范，以保障企业和员工 的利益。
企业会计准则第 9号——职工薪酬 内容
1. 完善了职工福利的规定，包括离职后以及辞退福利的有关内容
企业会计准则第37号——金融工具列表
随着经济全球化的不断加深，金融创新突飞猛 进，金融工具尤其是衍生金融工具交易规模急剧 扩大，外币交易不断增加，创新资本工具不断出 现。金融工具所涉及到的会计问题日益受到各国 准则制定者、财务报表编制者和使用者的关注， 对披露相关会计信息的要求目趋增加。目前我国 金融工具列报准则不能适应金融市场中优先股、 永续债等新金融工具的出现；对于金融工具的抵 消及转移没有给出具体的披露要求，使得企业对 于金融工具信息的披露不充分，不能很好地满足 财务报告使用者的需求。
长期残疾福利的水平由职工在企业任职的时间长短决定，企业需 在职工任职期间将长期残疾福利的义务予以确认，且确认时需要 参照长期残疾福利存在的可能性及预期将要支付的期限。
4. 详细规定了披露和衔接的内容。
企业会计准则第30号——财务报表列式
国 际 背 景
国 内 背 景
国际会计准则委员会于1997年9月发布了《国际会 计准则第1号——财务报表列式》，之后又进行了两次 改动：引入“综合收益”；将其他综合收益项目划分为 “满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目”和“不 能重分类计入损益的项目”两类区别列报。
内容变更
1.新准则对公允价值进行了定义，该定义强调了公允价值的计量基 础是市场而不是特定主体； 2.对于估值技术及其输入值进行了详细规定，指出估值技术不得随 意变更，并应尽量采用可观察输入值，对于不可观察值进行估值时， 应当有充分以假设为前提进行估值披露。 3.企业须将用于计量公允价值的估值技术输入值分为三个层次并且 对 用公允价值计量的资产、负债等项目进行分组。 4.现行会计准则相比，新主要在金融工具、投资性房地产非共同控 制下企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
3. 当企业采用权益法进行投资核算时，对于享有被投资企 业的损益及净资产变动方面的内容进行了相关规定。
eg: 投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配 以外所有者权益的其他变动，应调整长期股权投资百度文库账面价值并 计入所有者权益。
企业会计准则第9号——职工薪酬
国 际 背 景
早在2006年，国外就把雇员福利IASB国际会计准则 改进项目中，以提高雇员福利准则的针对性和可操作 性为目标，显著改进雇员福利的明晰性和可比性为切 点，对雇员福利的会计处理和披露要求进行了改进， 尤其是对受益计划的确认、列报和披露进行了改进， 旨在使财报使用者清晰地理解企业对设定受益计划的 核算。
企业会计准则第2号——长期股权投资
本条会计准则主要对长期股权投资的有关内容重新说明： 1. 界定了企业长期股权投资的核算范围：只核算对子公司、 合营企业、联营企业投资，而对于市场没有明确报价、 公允价值不能准确计量的投资归入金融资产中进行计量。
2. 当企业采用成本法进行投资核算时，取消了旧准则中不 超过以被投资方接受投资后累计净利润的分配额这一规 定。
2. 完善了短期薪酬的会计处理规范，将企业为职工缴纳保险调整 至职工福利中 ，提高准则可操作性。 3. 新准则引入其他长期职工福利。解决了职工薪酬种类繁多以致 准则无法完全列举的问题。
除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的其他职工薪酬形式都 应归入其他长期职工福利中。 主要项目有长期带薪缺勤、长期残疾福利及长期利润分享计划等
2014年修订会计准则大背景
为了适应我国市场经济发展的要求，更好 的与国际会计准则接轨，我国对已有会计准 则不断进行着完善。为使会计准则更加具有 可操作性和严谨性，资本市场更加健康有序， 2014 年再次更新了八条会计准则，并已于 2014年7月1日实行。 国际趋同路线
一、 企业会计准则第2号——长期股权投资
内容变更
1. 提高了会计信息披露质量
（1）统一了公司在子公司、合营和联营等主体中权益的风险和性质披露信
息并优化了企业在《其他主体中权益披露》的内容。还优化了有关披露的 内容，包括对持股比例和表决权比例的规定以及对重要限制的披露的区分 等规定。
（2）新准则要求披露剩余权益投资的公允价值及按照公允价值重新计量 产生的相关里的和损失金额。 （3） 新准则增加了对于未纳入合并范围的结构化主体的披露，要求企业 被披露结构化主体的性质、目的、规模、活动及其融资方式、在财务报表 中确认的资产和负债的账面价值等。
为了实现国际趋同，进一步完善中国准则体系以知道实务， 2009年6月11日中国财政部发布《企业会计准则解释第3号》。
国内外财务报表的一系列改动促成了第30号准则的修订。
企业会计准则第 内容 30号——财务报表列式
1. 在利润表中增加“其他综合收益” 和 “在综合收益总额” 项目， 并对其定义，其中其他综合收益的列表变动是主要变动。
国 内 背 景
我国最初是 1997 年引入公允价值，但考虑到法律不健全、监管位 等因素的影 响， 2001 年又全面废止。随着我国资本市场的发展和 会计准则际趋同化，在 2006 年颁布的新会计准则中又重引入公允 价值，但 2008 年爆发的全球性金融危机使 年爆发的全球性金融危 机使得公允价值的运用受到了很多质疑。
企业会计准则第39号——公允价值计量
国 际 背 景
随着世界经济的发展，会计目标在不断生调整逐渐由受托责任 观 向决策有用转变。决策有用性的计量观认为应通过改方法来增 强财务信息，在 这样的背景下，公允价值计量属性应运而生。年 代后期，随着美国金融企业 年代后期，随着美国金融企业 的纷倒 闭破产，人们对历史成本计量及时性和相关生了质疑， 益受到世 界各国的重视并引起广泛讨论。
企业会计准则第40号——合营安排
1.国际趋同。现阶段在我国提倡“走出去”,鼓励中国企业不断向外 发展曾策下,中资企业对外收购、投资等不断增加,不断的融入世界经 济,这也要求其会计准则不断与国际接轨。
修 改 背 景
2.合营安排准则的缺失。长期以来, 我国并没有单独的合营安排准 则, 涉及合营安排的相关处理只能散见于投资、 长期股权投资等准 则、应用指南和解释。
企业会计准则第33号——合并财务报表
背 景
随着我国经济快速发展，子公司形式多 种多样，于此相关的企业合并越来越复杂， 06版准则已明显不能满足对企业会计的指 导与规范需要；外加现在中国会计准则与 国际会计准则进行全面趋同的背景，促进 了该条会计准则的修订。
企业会计准则第 33号——合并财务报表 内容
3.现实需要。我国合营安排事项的增多需求增大,相关单位的需要 日益。近年来, 随着社会主义市场经济的不断发展, 投资方式的不 断变化,涉及合营安排事项连续增多,以至于涉及合营安排的企业、 政府部门等在企业会计准则执行过程中迫切需要一套全方位系统 化适合我国实际情况会计准则以规范合营安排的会计准则。
内容变更
规定列表需要分为 “以后会计期间不能重分类进损益” 和 “以后会 计期间在满足规定条件时将重分类进损益” 两类。
2. 新增了持续经营和正常经营周期的概念，使企业经营时间的概 念更加清晰。 3. 明确了采用权责发生制的会计报表编制以及关于利得和损失项 目的金额列报处理方式等内容。 4. 对“重要性”概念进行重新界定。（企业在进行重要性判断时， 应根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以考虑。）
3.修订了流动性风险的定义，删除了金融资产到期期限分析的硬性 规定，同时从衍生和非衍生两方面对金融负债的到期期限分析进行 了不同规定。
4.信用风险方面补充要求披露可利用担保物或其他信用增级的信息 及其他代表最大信用风险敞口金额有关的财务信息，删除了对原已 逾期和发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产账面价值 披露要求。
1.母公司是投资主体时，与其不存在投资服务关系的子公司不可 编制合并财务报表，应按公允价值计量并计入当期损益。 2. 强调了控制的构成条件并引入了实质性控制的概念。即虽然投 只有决策权，无控制权 资方表决权低于50%，但同其他投资方相比其表决权仍然具有控 制能力。
3. 明确了拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断 原则并增加了对被投资方可分割部分的控制的规定。 4. 新准则对购买少数股权、因处置股权丧失对原有子公司控制权 等交易的特殊事项进行了规定。
修 改 背 景
内容变更
1.修订意见稿相比CAS37扩大了适用范围，对权益工具的具体分类、 抵消的原则性规定进行了补充规范。 2.将符合一定条件的可回售工具和配股权划分为权益工具、对金融 工具抵消中的“法定权利”和“净额结算”标准进行了解释、分已 转移尚未全部终止确认金融资产和已全部终止确认但继续涉入金融 资产两类对金融资产转移的披露进行了不同的规定。
二、 企业会计准则第9号——职工薪酬 三、 企业会计准则第30号——财务报表列示
新 会 计 准 则
四、 企业会计准则第33号——合并财务报表
五、 企业会计准则第37号——金融工具列表
六、 企业会计准则第39号——公允价值计量 七、 企业会计准则第40号——合营安排
八、 企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露