审计抽样风险控制与数据式审计

险理论剖析 ， 重 点 分 解 其 中 影 响 审 计 质 量 的部 分 ． 提 出在 数 据 式
审计 模 式 下 可 能 的改 进 设 想 。 １ 审 计 风 险 模 型 的 应 用理 解
所 检 查 风 险 合 力所 致 。 这 种 划 分 引 导 报 表 使 用 者将 审计 风 险 的形 成 来 源分 解 为被 审 单 位 与 会 计 师 事 务 所 ， 一方面是被审计单位 自
现重大错报是其一 ， 对 发 现 的重 大 错 报 的 反 映 与 处 理 是 其 二 。那 不 匹 配 的 审 计 意 见 而生 ，而 审 计 意 见 能 否 通 过 审计 风 险 模 型 体
［ 收稿 日期 ］ ２ ０ １ ３ — ０ ３ ￣ ２ ２
以厘 清 诉 求 对 象 ， 就被 审 单 位 内部 串 通 舞 弊所 致 的重 大 错 报 与 审 １ ． ２ 审 计 执 业 角 度 审 计 风 险 概 念 本身 从 理 论 上 有 助 于 把 握 审 计 风 险 内 涵 ． 但 从 执 业 角度 操 作 指 导 性 不 强 ．而 审 计 风 险 模 型 将 审计 风 险 细 化 分
［ 摘 要］ 审计 抽 样 风 险 是 审计 基 础 理 论 中 重要 的研 究 领 域 ， 但 因技 术 手 段 局 限 ， 导 致其 应 用 仅 作 为 曲 高和 寡 的框 架 ． 抽 样 风 险成 为 转嫁 法 律 责任 的 有 力托 辞 ， 也 是 一 直 以来拉 大 审计 期 望 差距 的 主 因。借 助 信 息化 集 成技 术 平 台 建设 ． 运 用数 据 式 审 计
０ ｆ ９ ． ８ ９ ） ＋ （ ２ ． ２ ５ ％！ ｘ ３ ８ ３ ２ ） ｘ ４
＋
．
— —
进 而 估算 出 可 转 换 债 券 的 公 允 价 值 。但 由于 该 模 型是 建 立 在 一 系列 假 设 基础 之 上 （ 如股价变 动呈对数正态分布 、 期 权 有 效 期 内
降低 审计 风 险 的 重 要 前提 是 对 重 大 错 报 的灵 敏 嗅 觉 在 整 个 审计 系统 中得 到 相 应 的 预警 机制 保 障 ， 在 定性 的基 础 上 加 以 量 化
架 与 实 施 条 件 都 还 停 留 在探 索 试 行 阶 段 。但 其 优 越 的 理 念 与 技 控 制 。 审计 风 险 模 型 使 量 化 审计 风 险成 为 可 能 ， 同时 ， 也 为量 化 审 术 实 现 模 式 对 现行 审计 技 术 瓶 颈 突 破 形 成 极 大 的诱 惑 ．引 领 理 计 工 作 量 设 计 审 计 测试 程序 提 供 了理 论 基 础 ， 只是 这 一 模 型从 不 论 与 实 务 工作 者趋 之若 鹜 。 本 文 主 题 并 不 在 于 提 出新 理 念 ，而 意 在 通 过 对 审 计 抽 样 风 同使 用 者 角 度 理解 存 在 一 定 的期 望 差 距 。 １ ． １ 报 表 使 用 者 角 度 客 观 存 在 的 审计 风 险 由被 审 计 单 位 的 重 大 错 报 风 险 与 事 务
２ ０ １ ３ 年 ７ 月 第 １ ６卷第 １ ４ 期
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈ ｉ ｎ ａ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ Ｉ ｎ ｆ ｏ ｒ ｍａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ Ｖｏ １ ． １ ６ Ｎｏ ． １ ４
．
审
刘 慧芬
（ 广 东 外语外 贸大学 ， 广州 ５ １ ０ ０ ０ ６ ）
理念 ， 审计抽 样 能 够得 到 灵 便 有 效 的应 用 ， 抽 样 风 险 也 可 以控 制在 科 学合理 的水 平 。 ［ 关键词 ］ 审计抽样风险； 数据式审计 ： 信 息化 技 术
ｄ ｏ ｉ ： １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ８． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ３—０ １ ９ ４ ． ２ ０ １ ３ ． １ ４ － Ｏ Ｏ ４ ［ 中图 分类号 ］Ｆ ２ ３ ９ Ａ ［ 文献标识码］Ａ ［ 文章编号］ １ ６ ７ ３ — ０ １ ９ ４ （ ２ ０ １ ３ ） １ ４ － － ０ ０ ０ ７ — ０ ５
的可能性 。 定义中强调审计风险构 成因素的关 系 ， ① 重大错报的 释， 有 助 于 报 表使 用者 客观 理 解 并 正 确 区 分 其 中 蕴 含 的 会计 责 任
存在性 ， ②重大错报 与审计 意见的匹配性。就审计工作 而言 ， 发 与 审计 责 任 。 一 旦 出现 审 计 失 败 ， 追究法律责任时 ， 报 表 使 用 者 可
么 这 两 者 能否 通 过 审计 风 险 模 型 得 以体 现 与反 映 ？ 审 计 风 险 因 计 程 序 故 障导 致 的 重 大 错 报 遗漏 有 一 个 相 对 清 晰 的 逻 辑 分 析 。
［ 基金项 目］ 广东省教育科研“ 十二五” 规划项 目（ ２ ０ １ １ Ｔ Ｊ Ｋ １ ３ ８ ） 。
身 防 御 系 统 出 现 问题 所 导 致 的重 大 错 报 可 能 ， 另 一 方 面 是 会 计 师 事 务 所设 计 的 审计 测 试 程 序 未 能 发 现 重大 错 报 的概 率 。 因 此 ，审 计 风 险模 型 在 这 里 是 客 观 存 在 审 计 风 险 要 素 的 诠
《 中 国注 册 会 计 师 审 计 准 则 第 １ １ ０ １ 号 —— 财 务 பைடு நூலகம் 表 审 计 的 目标 和 一 般 原 则 》 ， 第 十七条 中对“ 审计风 险” 的定义 ： 审 计 风 险 是 指 财 务 报 表 存 在 重 大 错 报 而 注 册 会 计 师 发 表 不 恰 当审 计 意 见
现？
审 计 抽 样 理 论 作 为 现 代 审 计 重 要 的理 论 基 础 ，一 直 处 在 审 计 期 望 差 距 与 审 计 质 量 争 议 的 风 口浪 尖 ，推 动 着 审 计 技 术 在 不 同 的环 境 中觅 寻 完 善 可 能 。数 据 式 审计 从 提 出至 今 ， 对其 概 念 框