{财务管理内部审计}内部审计基础
{财务管理内部审计}内部审计理论与实务讲义
内部审计的概念与业务类别
观点1：中国《内部审计基本准则 》第二条
“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过
审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目
标的实现。 ”
观点2：国际内部审计师协会（IIA）的定义
“内部审计是一种独立的客观的保证和咨询活动，旨在增值和改进一 个组织的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进风险 管理、内部控制和公司治理过程的有效性，从而实现组织的目标。”
1．以下哪项活动违反了独立性的原则：
A．审计师马上就要提升负责某个分部，但仍继续对该部门实 施审计；
B．由于预算限制而缩小审计范围；
C．参加特别小组，对新的配送系统的控制标准提出建议； D．在【采正购确代答理案执】行A合同之前检查合同的初稿。
【知识要点】最有可能损害独立性的活动。
2．以下哪种情况说明内部审计师可能缺乏客观性：
请问：你认为上述说法和做法是否妥当?如何理 解?你是否赞同?为什么?
内部审计 概论
内部审计概论
1.内部审计的产生与发展 2.内部审计的概念与业务类别
3.内部审计的地位和作用
4.内部审计的组织机构和人员 5.内部审计的行业管理
国内内部审计发展史
国内内部审计发展史 ⊿在周王之下设天、地、春、夏、秋
、冬六官，分管政令。天官总揽财 政大权,其中所属大夫司会，负责 政府岁入、税出的汇总，并兼管带 审计性质的财政经济监察工作，这 是西周内部审计的形成。（西周— —公元前771年） ⊿天官下专设“宰夫”官职，专门审 核和监督朝廷的财政收支，帝王的 开支也要受其审查, 这是我国政府 审计的萌芽。
• 十个趋势：
• 1.审计模式：从控制导向审计－－风险导向审计 • 2.着眼点：从风险－－经营环境 • 3.内容：从检查过去－－着眼未来 • 4.职能：从评价－－预测、咨询和保证 • 5.内审人员：从关注未来－－多角度思考问题 • 6.性质：单纯强调独立－－注重价值 • 7.对审计人员素质要求：掌握审计知识－－经营知识
{财务管理内部审计}内审员讲义审核基本概念
{财务管理内部审计}内审员讲义审核基本概念审核准则（Auditcriteria）是“用作审核依据的一组方针、程序或要求”。
质量管理体系的审核准则通常可以是：1.ISO9001:2000质量管理体系要求，它是外审依据的主要准则。
2.质量手册、形成文件程序和其它相关质量管理体系文件。
这是组织根据ISO9001:2000的要求编制的文件。
它对组织质量管理体系的建立、实施和改进提供强制性指令和具体运作的指导，一旦发布就是组织质量管理的法规，它们是内审依据的主要准则。
另外质量方针、目标、政策、承诺等是重要的审核准则，它们一般反映在质量管理体系文件中，但也可以其形式存在。
3适用于组织的法律、法规和其它要求我国关于产品、服务和工程质量有着相应的法律、法则要求，如《中华人民共和国产品质量法》、《食品卫生法》等。
其它要求可包括：a)行业规范：b)与有关机构的协定;c)非法规性指南。
(4)为确保审核的有效性和效率，应坚持审核的客观性、独立性和系统性三个核心原则。
审核的客观性，主要表现在：1.所获得的审核证据（Auditevidence）必须是“与审核准则有关的并且能够证实的记录实陈述或其它信息”。
审核证据可包括：存在的客观事实；被访问的负有责任的人员的陈述；现有的文件记录。
审核证据，应是事实描述，并可验证，不含有任何个人推理或猜想的成分。
审核员应采用正当手段获得客观证据，并在此基础形成审核证据。
2.审核应将收集到的证据对照审核准则进行客观评价，以形成审核发现。
审核发现（AuditFinding）是“将收集的审核证据对照审核准则进行评价的结果”，审核发现可分为合格（符合）项或不合格（不符合）项，它应包括三个条款，即a)审核证据；b)审核准则；c)比较评价3.审核是一个形成文件的过程，包括审核计划，检查表，现场审核记录，不符合报告，审核报告首末次会议记录等。
通过文件形式以确保审核的客观性。
审核的独立性主要表现在：1审核是被授权的活动，授权可来自管理者的决策、公司的规定、合同的要求、审核委托方以及法律的要求：2审核员在整个审核过程中应保持公正，避免利益冲突；3审核组成员应开展职业化的审核并遵守职业规范。
财务管理体系内部审计
财务管理体系内部审计在当今复杂多变的商业环境中，财务管理体系的有效运作对于企业的生存和发展至关重要。
而内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，对于保障财务管理体系的健全性、合理性和有效性发挥着不可或缺的作用。
一、财务管理体系内部审计的概念与目标财务管理体系内部审计，简单来说，就是对企业财务管理活动进行的一种独立、客观的监督和评价。
其目标主要包括以下几个方面：首先，确保财务信息的真实性和准确性。
通过对财务数据的审查，发现并纠正可能存在的错误和舞弊行为，保证财务报表能够真实反映企业的财务状况和经营成果。
其次，评估财务管理体系的健全性和有效性。
审查财务制度、流程和控制措施是否完善，是否能够有效地防范风险和保障资产安全。
再者，促进财务管理的合规性。
确保企业的财务活动符合相关法律法规、会计准则和内部规定。
最后，提高财务管理的效率和效益。
发现财务管理中存在的问题和不足，提出改进建议，以优化资源配置，降低成本，提高资金使用效率。
二、财务管理体系内部审计的主要内容（一）财务内部控制审计审查企业内部财务控制制度的建立和执行情况，包括资金管理、预算控制、成本核算、财务审批等环节。
检查是否存在控制漏洞和薄弱环节，评估控制措施的有效性。
（二）财务收支审计对企业的各项收入和支出进行审计，核实收入的完整性和支出的合理性。
审查是否存在违规收费、虚报支出、截留挪用资金等问题。
（三）资产审计对企业的固定资产、流动资产、无形资产等进行清查和核实，确保资产的安全、完整，并审查资产的使用效率和保值增值情况。
（四）财务报表审计对企业的资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表进行审计，验证其编制的准确性和合规性，以及是否按照会计准则和相关规定进行披露。
（五）预算审计审查企业预算的编制、执行和调整情况，评估预算的科学性和合理性，以及预算对企业经营目标的保障程度。
（六）重大投资和融资项目审计对企业的重大投资和融资项目进行专项审计，包括项目的可行性研究、决策程序、资金使用、风险控制等方面，保障投资和融资活动的效益和风险可控。
{财务管理内部审计}内部审计准则
{财务管理内部审计}内部审计准则第十四条内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书，做好审计准备工作。
第十五条内部审计人员应当深入了解被审计单位的情况，审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，关注信息系统对业务活动、内部控制和风险管理的影响。
第十六条内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。
第十七条内部审计人员可以运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据，以支持审计结论、意见和建议。
第十八条内部审计人员应当在审计工作底稿中记录审计程序的执行过程，获取的审计证据，以及作出的审计结论。
第十九条内部审计人员应当以适当方式提供咨询服务，改善组织的业务活动、内部控制和风险管理。
第四章报告准则第二十条内部审计机构应当在实施必要的审计程序后，及时出具审计报告。
第二十一条审计报告应当客观、完整、清晰，具有建设性并体现重要性原则。
第二十二条审计报告应当包括审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见和审计建议。
第二十三条审计报告应当包含是否遵循内部审计准则的声明。
如存在未遵循内部审计准则的情形，应当在审计报告中作出解释和说明。
第五章内部管理准则第二十四条内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督，并保持与董事会或者最高管理层及时、高效的沟通。
第二十五条内部审计机构应当建立合理、有效的组织结构，多层级组织的内部审计机构可以实行集中管理或者分级管理。
第二十六条内部审计机构应当根据内部审计准则及相关规定，结合本组织的实际情况制定内部审计工作手册，指导内部审计人员的工作。
第二十七条内部审计机构应当对内部审计质量实施有效控制，建立指导、监督、分级复核和内部审计质量评估制度，并接受内部审计质量外部评估。
第二十八条内部审计机构应当编制中长期审计规划、年度审计计划、本机构人力资源计划和财务预算。
{财务管理内部审计}审计基础与实务
{财务管理内部审计}审计基础与实务四、审计的基本分类（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
1、国家审计。
也称政府审计。
是指由国家审计机关所实施的审计。
2、社会审计。
也称注册会计师审计。
社会审计有如下特点：（1）审计的独立性。
（2）审计的委托性。
（3）审计的有偿性。
3、内部审计。
也称部门和单位审计。
是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。
三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。
它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
五、合理保证提供的保证水平低于绝对保证。
由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：①选择性测试方法的运用；②内部控制的固有局限性；③大多数证据是说服性而非结论性的；④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；⑤在某些情况下鉴证对象具有特殊性章节练习一、单项选择题1.注册会计师审计方法是随着(D)的变化而调整的。
A.审计目标B.审计对象C.审计责任D.审计环境2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（C）发表的审计意见。
A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量3.下述提法不正确的有(C)。
A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动C.注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位D.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点4.下列提法中，表述正确的是(C)。
A.政府审计是独立性最强的一种审计B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D.内部审计是注册会计师审计的基础5.目前,我国审计准则中提出的审计方法是(D)。
{财务管理内部审计}审计概论基础知识
{财务管理内部审计}审计概论基础知识第一章审计概论本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的和对象、审计监督体系构成等内容。
同学们在学习时应了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。
理解审计的基本概念、审计对象的内容。
重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系.第一节审计的起源与发展一、审计产生的条件(基础)中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。
一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。
经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。
这样，审计就产生了。
其关系可由下图表示。
(3)授(6)(5)提供(4)权报资进(或)告料行委审接审托计受计审结审计果计(1)委托经营财产(2)负有受托经济责任1.审计人,．又称第一关系人,是审计主体,是审计行为的执行者，是审计活动的主导方面。
具体是审计人．．．指拥有并行使审计监督权力的机构和人员，如国家审计机关、部门和单位内部审计机构、社会审计组织（亦称民间审计组织）等。
2.被审计人被审计人,．又称第二关系人,即审计客体。
指审计行为的接受者,是被审对象的具体单位,如．．．．国家法规所确定的机关、团体、行政、事业和企业等受审单位。
3.审计授权或委托人,．又称第三关系人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位审计授权或委托人．．．．．．．．和人员。
如我国的国家审计机关根据宪法授权行使审计职责,其授权人就是国家;会计师事务所接受企业委托进行审计鉴证,其审计委托人就是企业。
在审计活动所涉及的审计人,被审计人,审计授权或委托人三者之间的责任关系,称为审计关系.所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。
{财务管理内部审计}现代内部审计讲义(一)
{财务管理内部审计}现代内部审(一)计讲义现代内部审计培训教材前言什么是审计？审计就是审查会计吗？实际上，从审计的理论体系来看，审计的基础是逻辑学而并不是会计，审计是重视并依据证据的学科。
广义地说，审计即是对某个对象依据某种标准进行客观评估的逻辑过程。
传统上，审计可分为内部审计和外部审计，外部审计又分为社会审计和国家审计。
社会审计是指注册会计师（CPA）依据独立审计准则和有关法规对委托单位的会计报告独立发表审计意见；国家审计是指国家审计机关依据国家审计准则和有关法规对审计对象进行审计，发表审计意见，进行审计处理；内部审计则是单位内部审计机构依据内部审计准则、国家有关法规和单位内部的有关制度，对本单位的经济、管理活动进行客观的分析、评价，提ft鉴证意见及改进建议。
内部审计从最初的以查错纠弊为主的财务审计，到以内部控制评估为基础的管理审计，发展到今天以增进组织价值、防范风险、改善控制和治理过程为核心的现代内部审计，走过了六十多年的历程。
内部审计已成为当今世界最激动人心的、最具挑战性的职业之一。
在西方，内部审计人员（CIA）被定位为专家级的内部管理顾问；在我国，内部审计人员被称作一个组织的卫士、医士和谋士。
我国从1987 年加入国际内部审计师协会，成为国家分会，十几年来，我国的内部审计事业得到了迅速发展。
从内部审计法规体系的制定、到多种形式的宣传和培训，对推动内部审计工作，提高内审人员工作水平都起到了巨大的作用。
特别是今年修订颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》、中国内部审计协会颁布的《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计具体准则第1—10 号》以及国际注册内部审计师（CIA）职业资格考试的引进，标志着我国的内部审计工作逐步走上了职业化、规范化、国际化的轨道。
我院从1998 年起正式制定了院《内部审计工作规定》，明确了我院内部审计工作的程序和方法。
近几年来先后开展了对所属公司的财务审计、院基建项目审计、专项资金审计、管理制度审计、劳动合同审计、经济合同审计以及经济责任审计等各类审计工作，在领导的大力支持和专业人员的努力下，取得了一定的成效。
内部审计财务部门审计要点及报告范文
内部审计财务部门审计要点及报告范文一、审计背景及目的随着企业规模的扩大和经济活动的复杂化，财务部门的运作对于企业的健康发展具有重要意义。
内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，对财务部门的审计可以确保财务信息的真实性、准确性和完整性，防范财务风险，提高财务管理水平。
本次审计旨在评估财务部门的内部控制有效性、财务报告的真实性、合规性和有效性，以及财务管理的效率和效果。
二、审计要点及方法1. 内部控制审计（1）了解财务部门的组织结构、职责分工和内部控制制度。
（2）审查财务部门的各项规章制度，评估其合规性和有效性。
（3）检查财务部门的关键控制点，如审批流程、付款流程、报销流程等。
（4）评估内部控制制度的执行情况，是否存在潜在的风险和缺陷。
2. 财务报告审计（1）审查财务报表的编制过程，包括数据来源、核算方法等。
（2）验证财务报表的真实性、准确性和完整性。
（3）分析财务指标的变化趋势，识别异常情况。
（4）评估财务报告的合规性和有效性，是否存在虚假记载、误导性陈述等。
3. 合规性审计（1）检查财务部门是否遵守相关法律法规、内部规定和行业标准。
（2）审查财务部门的税收、海关申报等是否存在违规行为。
（3）评估财务部门是否存在违反廉洁从业规定的行为，如商业贿赂、职务侵占等。
4. 财务管理审计（1）分析财务预算的编制和执行情况，评估预算管理的有效性。
（2）审查财务部门的资金管理，包括存款、投资、借款等。
（3）评估财务部门的成本控制和费用报销管理。
（4）分析财务部门的财务分析和决策支持能力。
三、审计发现及建议1. 内部控制方面（1）存在部分审批流程不规范，可能导致内部失控。
（2）建议加强财务部门的内部培训，提高员工的合规意识。
（3）建议完善内部控制制度，加强对关键控制点的监控。
2. 财务报告方面（1）财务报表的编制存在一定的数据错误，影响报告的真实性和准确性。
（2）建议加强财务部门与业务部门的沟通，确保数据来源的准确性。
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第一章 内部审计基础
审计的定义：
《大英百科全书》（1975年版）对审计的定义是：“审计是对企业、单位或 个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并指明是否正确的一种行为。”
日本（会计大辞典）对审计的定义是：“与任何一方无关的第三者检查一个 企业（或其他单位）的会计记录和会计报表以及会计组织和会计行为是否 正确或恰当，并将查账结果报告要求检查者的一系列行为。”
我国关于内部审计的定义：
2003：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位 财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益
<< 的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”>>
1.1什么是内部审计
内部审计提供的确认和咨询两大服务
➢确认（评价）
➢对组织的风险管理、 内部控制和治理程序提 供独立的评价，这包括 财务、经营业绩、遵循 性、系统安全、审慎性 调查的业务。
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➢咨询
➢提供建议及相关的客户 服务活动，其性质和范 围与客户商定，其目的 是增加组织价值和改善 组织营运，包括顾问服 务、建议、协调、流程 设计和培训。
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图表1-1 内部审计的基本结构
经营者
指示 审计的主题
因授权而产生的业务委托受托关系
行为 系统 过程 声明
审计的主题
证明/检验
业务 执行者
报告业务的执行状况、结果
委托所实施的审计。
财务报告审计：审计会计报表是否符会计标准，是否真实公允。
合规审计：是否符合法律、法规、制度、合同及有关控制标准
经营审计：评价组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩，
找出改进的机会并提出改进的建议。
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第一章 内部审计基础
审计师分类：
美国注册舞弊查核师协会（ACFE）
1、注册会计师
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内部 审计人
就业务的执行建议、指导
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1.2内部审计历史（国际)
一、控制基础审计阶段（20世纪40 ～ 60年代） 二、过程基础审计阶段（20世纪70 ～ 80年代） 三、风险基础审计阶段（20世纪80 ～ 90年代） 四、风险管理审计阶段（20世纪90 ～
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1.2内部审计历史（国内）
组成部分来共同实现。
3、内部审计的工作内容：是对风险治理、内部控制 和治理程序进行评价。
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1.1什么是内部审计
4、内部审计的方法：运用系统化和规范化。 5、内部审计的主要职能：确认（评价）和咨询。通过确
认和咨询职能的发挥，以服务于组织的最终目标—— 增加价值。 6、内部审计的特点：独立和客观。
理<过< 程效果，帮助组织实现其目标。
>>
1.1什么是内部审计
1、内部审计的本质：是一种“确认和咨询活动”。
2 、内部审计的目标：是为本机构增加价值并改善组 织营运。内部审计要为加强企业治理服务、为企业决策服务和
为提高企业经济效益服务，否则内部审计就没有存在的必要。 这是因为，建立企业是为利益相关者创造价值和谋取利益，因 此企业必须不断增加自身的价值，为利益相关者谋求利益，同 时也维系利益相关者的信心。增加价值的目标应由企业的各个
我国内部审计的历史发展过程可划分为两个阶段： 第一阶段从1983年我国设立内部审计机构开始，到
2003年审计署第四次颁布《审计署关于内部审计 工作的规定》之前为止。 第二阶段从2003年审计署第四次颁布《审计署关于 内部审计工作的规定》开始至今，为内部审计价 值的内向定位阶段。
➢虚假的财务交易
➢舞弊的法律要件
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➢舞弊调查
>>
1.1什么是内部审计
国际内部审计师协会（IIA）
内部审计是建立在组织内部的独立评价职能，其为组织服务的方式是检查 和评价组织活动。(教材P1）
IIA新的《职业实务框架》（Professional Practices Framework,IIA，2002) 的定义：
是支持法务审计的主要组织， ACFE 拥有25000成员的专业组织，它致力
2、政府审计师
于对注册舞弊查核师（CFE）在侦察、
3、内部审计师
调查和组织舞弊和白领犯罪等具体方
4、法务➢审法计务审师计：是由法务审计师面实进施行教育和培训。
➢的旨在发现和阻止各种舞弊活动
➢的审计侦察活动
➢美国CFE考试科目：
内部审计是一种旨在增加组织价值和改善经营组织的独立、客观的确认和 咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善经营管理、内部 控制和治理程序效果，以帮助组织实现目标。
11A《国际内部审计专业实务指南》（2009）
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织
的营运。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治
➢{ 财 务 管 理 内 部 审 计 } 内 部 审 计 基 础
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主要内容
➢内部审计基础 ➢内部控制 ➢内部审计与公司治理 ➢管理内部审计活动 ➢执业内部审计师
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>> 2
学习目的及要求
一、学习目的
通过学习，掌握内部审计的基本理论、内部
审计方法，熟悉与内部审计相关的法律、法规 和内部审计标准，能够将内部审计理论和方法 运用于内部审计活动。
美国《现代会计手册》对审计的定义是：“审计就是依据一定的准则，对各 公司或企业组织的财务报表及报表赖以编成的会计记录进行专职的审查， 并对所查的财务报表的表述是否合理，表明其独立的专职意见。”
AAA1973《基本审计概念报告》“审计是一个客观地获取和评价与经济活动 和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程 度，并把审计结果传达給厉害关系的用户的系统过程。”
二、主要要求
1、认真听课；
2、按时完成老师布置的阅读任务和作业；
3、积极参加专题和案例讨论。
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第一部分：内部审计基础
➢第一章 内部审计基础 ➢第二章 内部审计工作方法 ➢第三章 21世纪内部审计
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>> 4
思考题
1.用你自己的语言描 述内部审计的职业形 象。
2.论述内部审计的确 认和咨询职能。
审计<是< 由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有>关> 经济
第一章 内部审计基础
审计的基本分类： 国家审计： 是指由国家审计机关依法实施的审计。 内部审计：是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计 人员依照
所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。 民间审计： 是指经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人