CPA《审计》第一章 审计概述
2021年CPA审计第一章必背内容
第一章审计概述【考点1】审计的定义（★）【考点2】审计要素（★★）【考点3】审计目标（★★★）总体目标发表审计意见＋出具审计报告具体目标①通过实施审计程序确认各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
②对管理层的认定进行再认定。
【举例】认定指管理层作出的意思表示（明确或隐含的），CPA将其用于考虑发生的不同类型的潜在错报。
利润表相关发生认定（高估）、完整性认定（低估）、准确性认定（不准确）、截止认定（推迟或提前）、分类认定（账户正确）、列报认定（披露清楚可理解）资产负债表相关存在认定（高估）、完整性认定（低估）、准确性和计价与分摊认定（不准确）、权利、义务认定（权属义务适当）、分类认定（账户正确）、列报认定（清楚可理解）小泽总结：审计目标审计定义财务报表审计指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
目的①改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。
②并不涉及为如何利用信息提供建议。
保证程度①由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证，合理保证是一种高水平保证②大多数审计证据是说服性而非结论性的。
基础独立性+专业性最终产品审计报告（不包括四表一注）审计要素三方关系人、财务报表、编制基础、审计证据、审计报告管理层责任◆CPA审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。
责任包括如下“3+3”：①按编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。
②设计、执行和维护必要的内部控制，使财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报③向CPA提供必要的工作条件，包括：☞允许接触与编制财务报表相关的所有信息☞提供审计所需的其他信息☞不受限制地接触其认为必要的所有内、外部人员预期使用者①审计报告的收件人应当尽可能明确所有的预期使用者。
②审计意见主要向除管理层之外的预期使用者提供（管理层是报表编制者）。
③管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方；管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者（三角不能成直线）审计证据①既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；②信息的缺乏本身也构成审计证据。
审计 第一章 注册会计师审计概论
本章属于审计基础知识，非重点章节，但对于初学 CPA《审计》的朋友来说，了解本章内容是进行以后章节 学习的基础。
重难点提示：1、财务报表审计目标；2、风险导向审计
方法；3、注册会计师审计与内部审计的关系；
2013-3-7 AUDITING 1
第一章 注册会计师审计概论
第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 （一）注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度， 形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发 达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和 发展起来的。 16世纪起源与发展意大利。 商业城市、航海贸 易发达 合伙经营方式出现所有权与经营权的分离 聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的的第三者） 来担任查帐和公证的工作。
2013-3-7 AUDITING 8
第一章 注册会计师审计概论
第二节 注册会计师审计的基本概念
2013-3-7
AUDITING
9
第一章 注册会计师审计概论
第二节 注册会计师审计的基本概念
二、审计的类别 按照审计的内容和目的分类，审计包括财务报 表审计、经营审计和合规审计。 三、审计方法 （一）账项基础审计 （详细审计） 重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞 弊，审计方法是详细审计。在整个审计过程中，约 75％的时间花费在合计和过账上。 （二）制度基础审计 注册会计师把审计的着眼点由会计报表扩大到 了产生财务数据的内部控制。
第一章 注册会计师审计概论
经典例题考核点分析
（一）单项选择题 1.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事 项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。 导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。 （2002年） A.审计的方式不同 C.审计的独立性不同 B.审计的性质不同 D.审计的依据不同
2023年注册会计师《审计》 第一章 审计概述
【教材的变化及关注】 部分表述发生变化，其中需重点关注审计风险部分表述的变化。
本章考情概述考点20152016201720182019202020212022审计定义 √ √√√√ 业务类型及保证程度√ √√√√√ 审计要素√√√√√√ √审计目标(认定）√√√√√√√√审计基本要求√√√√ √ √√审计风险√√√√√ √√【考点一】审计定义 【考点一】审计定义 财务报表审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
审计定义解读 用户：有效满足财务报表预期使用者的需求 目的：改善财务报表的质量，以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度；不涉及为如何利用信息提供建议 审计基础（注册会计师的立身之本）：独立性——独立于被审计单位和预期使用者；专业性——专业胜任能力（专业知识和专业技能） 最终产品：审计报告 合理保证（审计工作能够做到什么程度？）：将审计风险降至可接受的低水平；由于审计存在固有限制，审计提供的是合理保证，不提供绝对保证 【考点二】保证程度【考点二】保证程度一、注册会计师的业务类型 一、注册会计师的业务类型二、保证程度 二、保证程度 【提示】其他鉴证业务，有的提供合理保证，有的提供有限保证，但只要是鉴证业务都提供一定程度的保证；相关服务不涉及保证程度，不涉及对独立性的要求。
【考点三】审计要素【考点三】审计要素 在财务报表审计中，审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
一、责任方的责任一、责任方的责任执行审计工作的前提之一是管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任：编报表按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映搞内控设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供必要的人和信息向注册会计师提供必要的工作条件，包括：1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息2）向注册会计师提供审计所需的其他信息3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 二、需要注意的地方二、需要注意的地方 注意 （1）治理层和管理层可能存在重叠。
注册会计师审计第一章
较少 较高 较低
6
二、合理保证与有限保证
【例题2•多选题】下列有关财务报表审阅的描述，正确的是（ ）。 A．提供的保证程度仅为有限保证 B．在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论 C．审阅程序通常包括各种获取审计证据的审计程序类型 D．审阅报告的结论分为无保留结论、保留结论、否定结论、无法表示意见 【解析】审阅业务在一般情况下不需要采用控制测试及函证、监管等程序， 所以选项C错误；注册会计师要根据实施审阅程序的情况，在审阅报告中提出下 列之一的结论：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证，固选项 D错误。 【答案】AB
《质量控制准则第511号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其 他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》
（1）会计师事务所建立和保持有关审计业务的质量控制制度的责任 （2）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人 员遵守相关职业道德要求的责任
项目合伙人与相关职业道德要求有关的责任，责任主要包括观察和必要的询 问，对违法人员采取适当措施，应用会计事务所制度控制质量。 《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》
11
三、财务报表编制基础
标准是审计业务和其他鉴证业务中必不可少的一项要素。标准是指用于评 价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是进 行鉴证对象的“尺子”，注册会计师和责任方可以使用这把“尺子”对鉴 证对象进行“度量”。 1．适当的标准应具备的特征 2．财务报表编制基础的分类 根据财务报告编制目的的不同，可将财务报表编制基础分为通用目的编 制基础和特殊目的编制基础。
23
一、遵守职业道德要求
注册会计师在审计财务报表时必须受到相关的职业道德要求（包括与独立性相关的要求）
注册会计师-《审计》基础讲义-第一部分 审计概述(38页)
第一模块审计基本原理——第一部分审计概述第一模块审计基本原理第一部分审计概述第二部分审计证据与审计程序第三部分审计抽样方法第四部分审计工作底稿第五部分信息技术对审计的影响第一部分审计概述第1讲审计的概念与保证程度第2讲审计要素第3讲审计目标第4讲审计基本要求第5讲审计风险第6讲审计过程考情分析本部分属于审计的基本理论部分的最基础内容，但也属于考试的必考内容，一般不会直接以本部分内容单独作为简答题，而往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合考查综合题，考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。
当然，本章也可能单独以客观题形式出现，近几年考试平均分值为4-6分。
2018年考查了审计的定义、保证程度、预期使用者、保持职业怀疑、合理运用职业判断、固有风险和控制风险、审计固有限制等，合计考查了8分。
第1讲审计的概念与保证程度考点提示本讲涉及的考点分为：考点一审计的定义考点二合理保证与有限保证考点三注册会计师审计和政府审计考点四职业责任和期望差距考点五审计报告和信息差距考情分析本讲属于审计概述部分的最基础内容，但也属于考试的常考内容，经常会以客观题的形式出现，近几年考试平均分值为2-3分。
2018年考查了审计的定义、合理保证和有限保证等考点，分值3分。
考点一审计的定义（★★）财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【拓展】什么是重大错报？1.什么是错报？错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致，不一致包括金额，分类等。
2.什么是重大错报？什么程度是重大，多大金额是重大？打个比方，兜里有十块钱，那丢九块了，这事就比较大了，必须重视；如果兜里有十万块钱，那这九块钱就可有可无了。
所以说还要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金额重大，性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的，是被人偷的，那这事是不是比较严重了，如果没找到原因，明天可能被偷的就不是九块了。
审计第一章审计概述 知识点(全)
第一章审计概述第一节审计的产生与发展第二节审计的含义与分类第三节鉴证业务的含义及类别第一节审计的产生与发展国外注册会计师的起源萌芽——诞生与确认——职业形成16世纪的意大利——合伙企业出现英国工业革命后——股份公司出现。
出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位1853年爱丁堡会计师协会的成立英国注册会计师审计的主要特点是:注册会计师审计的法律地位得到了法律确认;审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整审计的方法是对会计账目进行详细审计;审计报告使用人主要为企业股东等。
审计起因：1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个13人的“特别委员会”并聘请了精通会计实务的Charles snell对南海公司账目进行查询和审核。
审计目的，内容，方法，报告使用人审计模式的演进账项导向审计阶段内控导向审计阶段风险导向审计阶段账项导向审计：编制审计计划—详细审查会计账目—出具审计报告（详细，没有重点。
适用规模小、账务处理简单的单位）内控导向审计：编制审计计划—评审内部控制制度—抽查会计账目—出具审计报告（确定重点，降低成本，提高效率）风险导向审计：分析和评估审计风险—编制审计计划—评审内部控制制度—抽查会计账目—出具审计报告（降低发现，保证质量）中国注册会计师审计1918年，北洋政府，我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》中国的第一位注册会计师：谢霖先生中国第一家会计师事务所：正则会计师事务所1988年11月15日，财政部的领导下，中国注册会计师协会正式宣告成立1993年10月31日，我国颁布了《中华人民共和国注册会计师法》第二节审计的含义与分类美国会计学会：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
”1.审计的用户是财务报表的预期使用者2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度3.审计的保证程度是合理保证4.审计的基础是独立性和专业性5.审计的最终产品是审计报告注会考试教材《审计》：审计(财务报表审计)是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
第一章注册会计师审计概述
第一节注册会计师审计的产生与发展（自学）第二节审计的概念一、审计的定义一、审计的定义（一）美国会计学会的定义：审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定目标之间的一致程度，而客观的收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。
对上述定义可以从以下几个方面来理解：1、有关经济活动和经济现象的认定。
这是编制会计报表的单位或个人对经济活动和经济现象所作出的表达。
这些认定构成了审计的对象，并包含在企业会计报表、内部经营报告或所得税申报表之中。
2、客观的收集和评估证据。
证据是审计人员用来评价被审计单位认定的凭据。
收集充分、有力的证据是审计工作的核心。
3、既定标准。
是指判断认定时所使用的标准。
这些标准既可能是立法机关所制定的特殊规则、或管理当局所制定的预算或其他衡量标准，也可能是公认的会计准则。
4、传达结果。
审计人员是用书面报告来指出认定和既定标准的符合程度和传递审计结果的。
传递审计结果可提高由另一方所作出的认定的可信性。
5、利害关心人。
是指所有使用或依赖审计报告的个人。
6、系统过程。
意味着审计是由一系列合理的、有结构且有组织的步骤或程序组成。
注册会计师审计作为审计的一种类型，其内涵具有特殊性。
因此，国内外许多会计职业组织对注册会计师审计概念下了定义，其中，影响较大的是国际会计师联合会和美国注册会计师协会的定义。
国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所，下同）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。
”美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念描述为：“独立注册会计师对财务报表的审计目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
”《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计总结 第一章(注册会计师)
第一章审计概述【考点1】审计的概念与保证程度（一）审计的含义财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
上述定义可从以下几个方面加以理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证是一种高水平保证，低于绝对保证，高于有限保证。
4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。
注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者。
5.审计的最终产品是审计报告。
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
（二）合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证。
其中，审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证，非鉴证服务不提供保证。
【考点2】审计要素审计要素包括：审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
（一）审计业务的三方关系三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。
管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味两者就是同一方。
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
是否存在三方关系是判断某项业务是属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。
1.注册会计师（1）注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
（2）确认责任的方式：签署审计报告。
（3）履行职责的要求：如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家的工作，此时，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一章审计概述本章考情分析本章是2014年教材新的一章，其中，前两节属于2011年教材，后四节属于2013年教材。
在最近的三年里，本章累计考了15分选择题，年均5分。
这表明本章属于高频率、高分值、中难度的章。
近3年题型题量统计表年度题型题量分值考点2011单选22三方关系，鉴证对象多选22固有限制，职业判断2012单选22风险的反向变动，重大错报风险多选48职业怀疑，总体目标，审计准则结构，检查风险2013单选11具体审计目标本章基本结构框架本章内容讲解学习提示：1.考试本章是新增章，按以往惯例，今年考试可能会受到额外关照。
即使不受到关照，本章相关内容在以前年度的考分也不低。
2.学习（1）本章不少内容如审计报告，管理层责任，重大错报风险等，都将在教材后续内容再次讲解。
这表明，有些内容在本章仅作简要介绍，需要在后续内容中深化。
（2）相对来说，第1、6节没有第2、3、4、5节重要，其中，第3节直接涉及到综合题，需要理解；第2，4，5节更适宜考选择题，需要记忆。
3.教材审阅业务没有介绍，拿来就用；鉴证对象的说法与以前年度不同。
第一节审计的性质一、审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式[肯定的语气、明确的结论]提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
上述定义可以从以下几个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.审计的保证程度是合理保证[满足使用者的通常要求]。
合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证[审计存在固有限制]。
4.审计的基础[基础不牢，大厦将倒]是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
5.审计的最终产品是审计报告。
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。
[例题•单选题]以下有关审计目的的说法中，错误的是（）。
A.为合理利用财务信息提供建议B.以合理保证的方式提高财务报表的质量C.增强预期使用者对财务报表的信赖程度D.改善财务报表的质量或内涵[答案]A[解析]审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
二、合理保证与有限保证1.合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。
2.两种保证程度的区别表1-1合理保证与有限保证的区别业务类型合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）（1）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务（2）证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据（3）所需证据数量较多较少（4）检查风险较低较高（5）财务报表的可信性较高较低（6）提出结论的方式以积极方式提出结论。
例如：“我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《XX 会计制度》的规定编制，公允反映了ABC 公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
”以消极方式提出结论。
例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX 会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”[例题•单选题]以下有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。
A.审计业务是有限保证鉴证业务B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低C.获取证据的主要程序是询问和分析D.注册会计师在审计报告中以消极方式提出结论[答案]B[解析]A 、C 、D 都是审阅业务的特征。
[例题•单选题]A 注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K 公司20×8年度财务报表进行审阅。
在与甲公司管理层沟通时，A 注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。
[2008/有限保证]A.有限保证的鉴证业务B.绝对保证的鉴证业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务[答案] A[解析]财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。
第二节审计要素审计要素包括三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告这5个方面。
[例题•多选题]审计要素包括（）。
A.责任方B.鉴证对象C.标准D.预期使用者[答案]BC[解析]审计要素包括三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告这5个方面。
A、D属于三方关系中的两方，单独不构成审计要素。
一、三方关系三方关系是对审计性质的基本描述。
审计的三方关系人：注册会计师[第一方]、被审计单位管理层（责任方）[第二方]、财务报表预期使用者[第三方]。
关系描述：注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
核心：财务报表的“编/审/用”。
三方关系是鉴证业务的重要标准之一。
如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如，设计内部控制，执行商定程序，代编财务报表等],该业务不构成鉴证业务。
（一）注册会计师注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或会计师事务所。
1.注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
2.确认责任的方式：注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
3.履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。
如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，可以利用专家工作，但应当确信包括专家在内的项目组整体己具备所需的知识和技能。
（二）被审计单位管理层（责任方）责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。
之所以称管理层为责任方，是因为管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。
执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成了审计工作的基础[非常爱考。
与第2章第1节重复，只在本章讲]：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如：记录、文件和其他事项）；（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方、违反法规行为等]；（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
确认审计前提条件的形式：要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明，包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。
如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的。
如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。
财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
（三）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表（鉴证对象）有重要和共同利益的主要利益相关者。
例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。
再如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者[否则三方关系就成了两方]。
如注册会计师无法识别使用审计报告的所有组织和人员，应根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。
例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。
[例题•单选题]在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（）。
[2011/三方关系]A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.责任方只对鉴证对象负责,不对经营管理活动负责[答案]D[解析]D：责任方不仅要对对鉴证对象负责，而且要对经营管理负责。
[例题•单选题]A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。
在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。
[2008/责任方责任]A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责[答案]B[解析]K公司的财务报表是甲公司编制的，谁编的谁负责，因此甲公司应对K公司的财务报表负责（排除了C、D）；K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司管理下获得的，故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责（说明A错、B正确）。
[例题•多选题]在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。
[2011/管理层责任]A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制[答案]ABCD[解析]见治理层与管理层的责任二、鉴证对象（财务报表）（一）鉴证业务的鉴证对象鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。