论COSO框架理论的高校内部控制设计及实施
COSO内部控制框架对我国高校内部控制建设的启示
控 制 环 境 是 企 业 的一 种 基 调 、 围 ， 接 影 响 氛 直 企 业 员工 的控 制 意识 。 是其 他 一切 要 素 的基础 和 也 核 心 。它包 括 管理 层 的经 营 理 念 和 经营 风 格 ； 事 董
１内部 控 制 是 一 个 “ 程 ” 而 且是 一 个 动 态 的 ． 过 。 过程 。内部 控 制过程 是伴 随 企业 的经 营活动 进 行而
会或 审计 委 员会 的监 管 和指 导 力 度 ； 业 的 权 责分 企 配 方 法 和 人 力 资源 政 策 ； 工 的诚 信 、 业 道 德 和 员 职
吴 海 澜
（ 山 学 院 财务 处 ， 徽 黄 山 ２ ５ ４ ） 黄 安 ４ ０ １
摘 要 ： 随着我 国高等教 育 体制 改革 的逐 步深入 ， 高校 内部控 制 问题 凸显 。 阐述 ＣＯＳ 内部控 制 框 架 在 Ｏ 基础 上 。 析 了我 国高校 内部控 制存在 的弱化现 象 ， 分 并就 存在 的 问题提 出相 应 的建议 。 关键 词 ： 内部 控制 ； 环境 ； 险 ； 督 风 监 中 图分类 号 ：２ ９４ Ｆ ３ ．５ 文献标 识 码 ： Ａ 文 章编 号 ：６ ２ ４ ７ ２ ０ ）５ ０ ８ — ４ １７ — ４ Ｘ（０ ８０ — ０ ０ ０
美 国发 起 人 组 织 委 员会 （ ｏ） ｃｏｓ －直 是 国 际 公
认 的 内部控 制 标准 制 定 方面 的权 威机 构 ， 引导 和 代 表着 内部 控 制的发 展趋 势 。 ９ ２ ， １ ９ 年 ＣＯＳ 提 出《 Ｏ 内 部控 制— — 整体 框 架 》 告 ， 过 十 多年 的 应 用 ， 报 经 已 成 为业界 普遍 认可 的一个标 准 。随着 我国高 等教 育 体 制改 革 的逐 步 深入 ，高 校 内部 控 制 问题 凸 显 ， 进 而 影响 了高校 教 育事 业 的发 展 。Ｃ Ｏ 内部 控 制框 ＯＳ
基于COSO框架的陕西省高校内部控制问题
03
陕西省高校内部控制现状分析
陕西省高校内部控制环境
01
组织架构
02
发展战略
陕西省高校的组织架构基本符合 COSO框架的要求，但部分高校的治 理结构存在缺陷，如董事会职责不明 确、监事会监督作用有限等。
陕西省高校均有明确的发展战略，但 部分高校的战略规划缺乏具体实施方 案，导致战略目标难以资源政策基本符合 COSO框架的要求，但在员工培训和 职业发展方面存在不足。
陕西省高校风险评估与应对
风险识别
陕西省高校普遍重视风险识别，但部分高校 的风险识别方法较为简单，缺乏科学的风险 评估体系。
风险评估
陕西省高校在风险评估方面存在较大差异，部分高 校的风险评估结果与实际情况脱节。
COSO框架是美国反虚假财务报告委员会下属的内部控制委员会（COSO）制定的内部控制框架，具有 较高的权威性和普适性。
陕西省作为我国的教育大省，高校众多，但近年来也暴露出一些内部控制问题，因此基于COSO框架对 陕西省高校的内部控制问题进行深入研究具有很强的现实意义。
研究目的与方法
研究目的
本研究旨在基于COSO框架，对陕西省高校的内部控制问题进行深入研究，发现存在的问题，提出改进措施和建 议，为提高陕西省高校的治理水平和健康发展提供参考。
3. 控制活动：这是指组织为了实现战略目标而采取的 一系列具体行动。这些行动需要与风险评估的结果相结 合，以确保组织的有效运作。
5. 监控与评估：组织需要定期对内部控制的有效性进 行评估和监控，以确保其适应组织的变化和发展。
COSO内部控制的重要性
• COSO内部控制对于组织实现其战略目标、确保合规性和财务报告的可靠性具有重要意义。它可以帮助组织降 低风险、提高效率、增强透明度，并最终实现组织的长期发展目标。
COSO框架–内部控制框架
COSO框架–内部控制框架COSO框架-内部控制框架在当今各行业中，内部控制是保障企业规范运营和权益保护的重要手段。
COSO框架（内部控制—整体框架）是企业内部控制的全球公认标准，旨在帮助企业制定和维护一个有效的内部控制系统。
本文将深入探讨COSO框架的核心组成、实施要点以及一系列不同产业应用的案例分析。
一、COSO框架介绍COSO框架是一个基于企业目标的全面内部控制环境框架，由美国国际专业会计师协会(AICPA)旗下的企业管理机构COSO（内部控制-整体框架）提出并开发。
该框架侧重于企业内部控制的重要性，以及它们如何通过制定和执行一系列目标导向的控制措施来提高运营效率和减少风险。
二、COSO框架的核心组成1. 控制环境控制环境是内部控制的基础，是指领导层对内部控制的态度、原则和理念，并通过明确的组织结构、职责分配以及道德和道德规范的建立来确保内部控制的有效执行。
2. 风险评估风险评估是指企业确定和分析存在的内部和外部风险，以便制定适当的控制目标和措施。
通过对风险的全面评估，企业可以识别潜在的威胁并采取相应的预防措施。
3. 控制活动控制活动是指制定和执行一系列控制措施，以确保事务按照企业的政策和程序进行。
这包括审计、审批、核查和处理等一系列的过程，以及相关的记录和报告机制。
4. 信息与沟通信息与沟通是指确保内部和外部信息在企业内部流动的有效和透明。
这包括确保准确完整的信息，以及及时有效的内部和外部沟通机制。
5. 监督监督是指领导层监督内部控制的有效性和合规性。
这包括内部审计、独立董事会以及其他内部和外部监督机构。
三、COSO框架的实施要点1. 领导层的参与COSO框架的实施需要企业领导层的参与和支持，他们应当树立榜样，传递内部控制的重要性，并在组织内部制定明确的控制目标。
2. 内部控制意识的提升企业应该加强对员工的内部控制培训和教育，提高员工的风险意识和控制意识。
通过定期的内部控制培训和沟通，员工能够更好地理解和遵守内部控制制度。
COSO内部控制体系及应用
COSO内部控制体系及应用介绍COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）是1992年成立的非营利组织，致力于通过提供可行的共同意见，促进和提高民营和公共组织的组织绩效和透明度。
COSO内部控制框架是该组织最重要的成果之一，广泛应用于各种组织中，帮助它们设计和实施有效的内部控制体系。
本文将介绍COSO内部控制体系的基本概念和要素，以及如何在实际应用过程中使用该框架来提高组织的内部控制水平。
COSO内部控制体系概述COSO内部控制体系是一个完整的指导性框架，旨在帮助组织实现其目标，同时评估和管理与实现这些目标相关的各种风险。
该框架由五个相互关联的组成要素构成，这些要素共同工作以实现组织的目标。
这五个组成要素如下：1.控制环境（Control Environment）：控制环境是指组织对内部控制的整体态度和氛围。
一个良好的控制环境可以促进员工对内部控制的重视，并提供适当的资源和支持。
2.风险评估（Risk Assessment）：风险评估是指组织对潜在风险进行识别、分析和评估的过程。
通过了解和评估风险，组织可以制定相应的控制措施来降低风险。
3.控制活动（Control Activities）：控制活动是指组织实施的各种控制措施，包括指令和程序、审计和监控等。
这些控制活动旨在确保组织内部控制的有效性和合规性。
4.信息与沟通（Information and Communication）：信息与沟通是指组织内部控制信息的收集、处理和传递方式。
有效的信息和沟通可以确保组织的内部控制能够及时获取和使用各种相关信息。
5.监控活动（Monitoring Activities）：监控活动是指组织评估并监控内部控制的过程。
通过监控活动，组织可以发现和纠正内部控制中存在的问题，并及时采取相应的措施来提高内部控制的效力。
这五个要素相互关联，共同构成了一个完整的内部控制体系。
企业控课件：基于COSO框架的内部控制实践与应用
在这个课件中，我们将详细介绍COSO框架，并探讨其在内部控制实践和应用 中的重要性。我们将涵盖COSO框架的基本要素、风险评估、控制活动、信息 与沟通以及监督，同时还会分享一些最佳实践和案例研究。
什么是COSO框架
概述
COSO框架是一种被广泛采用的内部控制框架， 旨在帮助企业实现可靠的财务报告、合规性和 业务目标。
基本要素
COSO框架包括五个基本要素：控制环境、风险 评估、控制活动、信息与沟通、监督。
内部控制实践与应用
了解如何将COSO框架应用于企业内部控制实践， 确保财务报告、合规性和业务目标的可靠性。
企业控课件的目标
通过本课件，您将掌握COSO框架的核心概念和 实践，以便在企业中应用并建立可靠的内部控 制体系。
案例研究
通过实际案例研究，深入了解 COSO框架的实际应用和内部控制 的成功实践。
最佳实践分享
分享一些成功企业的最佳实践， 帮助您在实践中更好地应用COSO 框架。
总结与展望
1 总结
回顾我们在本课件中讨论的COSO框架和内部控制的关键要素，以及其 在实践中的应用。
2 展望
展望未来，了解COSO框架的发展趋势和新的挑战，以适应不断变化的 业务环境。
பைடு நூலகம்
风险评估与控制活动
1
控制活动
2
学习如何设计和执行有效的内部控制活
动，以最大限度地减轻风险并保护企业
利益。
3
风险评估
了解如何进行全面的风险评估以识别和 管理企业面临的风险。
信息与沟通
了解如何确保高效、准确和及时的信息 与沟通，以促进内部控制的顺利实施。
监督与案例研究
高校财务内部控制分析——基于COSO框架
Ｃ ０ 内部控制框 架 ０Ｓ 美 国 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 下 属 的发 起 人 委 员 会 于
、
１９ ９２年提出了《 内部控制整合框架》 简称 Ｃ Ｓ ， Ｏ Ｏ框架 ， 并
于 １９ ９ ４年进行 了进 一步的完善 。 在这份 报告 中， 提出 了内部控 制的三大 目标 ， 即保证 财 务报 告 的可靠 性 、 经营 的效 果 和效率 、 对现 行法 律 法规 的
（ ） 校 财 务 内部 控 制 活 动 分 析 三 高
控制活动是保障内部控制制度能够顺利执行的各种程 序和政 策 ， 比如职 位分工 、 核 、 考 评价 等活动 。就高 校的 财 务活动 内部 控制而言 ， 面临着 以下 的问题 了内部控制的五大因素， 即控制环境、 风险评
估、 控制活动 、 信息与 沟通 、 监督 ， 只要 在这五个方 面能够达
到较好的控制效果 ， 就能够保证组织实现较好的内部控制 效果。笔者也根据这五个因素 ， 对高校财务管理的内部控 制现状 进行 了分析 。
＝、 高校财 务 内部控制 分析
（ ） 校 财 务 内部 控 制 环 境 分 析 一 高
控制 环境是 高校 财务 内部控制 的基础 ，直接影 响到其 控 制制 度 的运行 ， 主要 内容 包括 ： 其 管理 者的 管 理风格 及 经 营理念 、 责分配方 式 、 权 管理 层 的监 督方式 、 员工 的工作 能 力 、 的职业道德 等因素 。从控 制环境来分析 ， 以看 员工 可
Ｎ
Ａ №
高 校 财 务 内部 控 制 分 析
— —
基于 Ｃ Ｏ框 架 ＯＳ
卢瑞 杰 ’ ， 徐 欣
（ 冻 北大学，沈阳 １０ １ ；． 阳金融学校 ， １ ８９２ １ 沈 沈阳 １０ １ ） ８９ １
基于COSO框架的高校财务内部控制分析
（ ） 三 管理观念与经营方式需 要进行转变 。高校 的传统
管理没有成本 的观念 ， 专业 评估 仅仅 是教学 质 量方 面 的评 估， 没有生均成本 、 专业成本等方面的评价 ， 随高校教 育的 伴 改革 ， 高校管理层愈来 愈重视高校 的办学成本 ， 高校财 务 对
控制环境中的管理 观念 与经 营方式提 出了转变的要求。
第２ 期
李
鸿， 邹树梁， 雅 ： 于 Ｃ Ｓ 余 基 Ｏ Ｏ框架的高校财务 内部控制分析
则将会出现项 目的控制缺 失。
四 高 校 财 务 内部 控 制 信 息 与 沟 通 分 析
５ １
别、 风险分析和风险应 对 。常 用的 风险应 对 策略有 ： 风险 规
现控制 目标相关的风险 ， 合理确定 的风险应 对策 略 ， 实施 是 内部控制的重要环节。风险评估主要包括 目标设定 、 风险识
其他成分 的基础 。包 括 ： 授予权 利和责任 的方式 ； 员工的诚
［ 收稿 日期］ ２ １ — ２ ２ ００ ０ — ６ ［ 目资助］ 湖南省教育厅课 题项 目资助（ 项 编号 ： 湘财教［ ０ ８ １９ ， 阳市科技局课题项 目资助 （ ２ ０ ］２ ） 衡 编号 ： ０ Ｋ ３ ） ２ ８ Ｇ １ ０ ［ 作者简介］ 李鸿 （９ ２一） 湖南郴州人 ， １７ ， 南华大学财务处高级会计师。 ①南华大学教授 。 南华大学 教师 。 ②
结构等等 ］ 。当前高校财务 内部 控制环境 中存在 的主要 问
题有 ：
《 企业 内部控制基 本规 范》 的施 行。随着 高校 教育 的改革 ， 高校已经成为独立 自主办 学的专 门实体。积极依 照此规 范 完善高校 内部会计控制机 制 ， 加强 内部财务 控制力 度 ， 效 有 解决 内部财务控制中存在 的问题 已经成 为新形 势下高校 的
浅谈事业单位引入COSO内控框架的创新实践
浅谈事业单位引入COSO内控框架的创新实践随着中国金融改革开放进程的不断深化，事业单位的管理和运营面临着日益复杂和多样化的挑战，尤其是在内部控制和风险管理方面。
为了更好地提升内部控制效能和降低管理风险，一些事业单位开始引入国际先进的内部控制框架，如COSO内控框架，以改善其内部控制系统，从而在面对竞争激烈的市场中获得更大的竞争优势。
一、COSO内控框架的基本原理COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）是由5个国际知名的专业机构共同发起的，旨在帮助组织建立和改善内部控制系统、风险管理体系和企业监督管理的组织。
COSO的内控框架是一个在世界范围内广泛推崇的内部控制理论框架，被广泛应用于企业的内部控制和风险管理体系中。
COSO内控框架将企业的内控划分为5个组成要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与通讯、监督。
这5个要素是相互关联的，共同构成了内控体系，对于组织的内部控制系统设计、实施和维护具有重要的指导作用。
事业单位引入COSO内控框架，可以帮助其建立更完善、更适应市场需求的内部控制机制，提升管理水平和风险管理能力。
1. 引入国际先进理念，提升内控水平事业单位引入COSO内控框架，可以帮助其引入国际先进的内部控制理念和方法，对于传统的内部控制进行全面升级和改进。
COSO内控框架以其科学的理论体系和实用的方法论，可以帮助事业单位建立适应当前社会和市场需求的内部控制系统，提升内控水平和管理效能。
2. 优化内部控制流程，提高工作效率引入COSO内控框架可以帮助事业单位优化其内部控制流程，重新设计和优化内部控制机制，消除非必要的控制环节和流程，提高工作效率，节约成本，减少资源浪费，从而更好地实现管理目标和使命。
3. 强化内部监督与管理，降低管理风险COSO内控框架要求对内部控制体系进行全面的监督和管理，强调对内部控制的监督和评价。
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要 强化预算管 理意识 ， 要保 证所支 出的资金在预算范 围之 内。财 务部 门要审核相关的费用否在预算之 内， 同时要审核票据 的真伪性 ， 同
时要注意是 否有相关 领导 的授权 、 审批 。
（ 三） 财 务 管 理 弱化 风 险
高新领导要重 视财务部 门的工作 ， 给财 务人员一定 的授 权 。财务 人员 自身也要提高 自身 的思想态度及业务水平 ， 积极 、 有效 的监督学 校 的预算执行 情况 ， 对费用报 销过程 中超 预算或预算外 的支出要敢于说 不。还应经 常向领导报告 资金收支状况 ， 报送“ 资金收支 日报表 ” 。要 经常检查资产情况 ， 按月或按季盘点各项 固定资产 ， 发现盘亏及毁损 问 题要及时上报 。要高度重视债务风 险， 要参与重大投 资的论证及监督 ， 对不符合规 定的投资要予 以坚决 的反对 ， 如有必要可 以向上级主管部 门反映。
拔那些责任 心强 ， 事业 心重 ， 对债务风 险有预见的人 。其 次 ， 高校 的各 类基 建项 目 要 经过充 分论证 。 比如说 ， 建设 资金从 哪来 ， 工 期多长 时 间， 投资 回收期大约 多久等 。经过论证 的项 目要经过上 级部 门的严格 审批后方可运作 ， 切不可边施工 、 边 审批 ， 甚至搞 “ 先上 车、 后买票 ” 。最 后， 对高校 的债务风险在建立项 目管理责任制 ， 对造成学校 的债 务风险 的相关人员要追究经济责任 ， 问题严重 的还要追究法 律责 任 ， 甚至刑事
美 国高校会定期聘请 注册会计 师对学校 的教 育经费收支 、 学校科 研及 运营方面 的经 济活动进行 审计 ， 以 网络 的方 式向社会各 界公 开其 会计信息 。 ４ 、 法律财政 问责制 就是要求美 国高校必 须对其 利用 资源情况进行陈述 、 说明 ， 审查它 们是否把资源利用在 即定 目 标之上 ， 且取得 了怎样的成果。
以美 国为例 ， 美 国各高 校依据（ ｃ ｏ ｓ ｏ ） 结合 大学 的特点制订了一系 列较为完整 的内控制度 。具有如下特点 ： １ 、 教育经费收支的预算化管理 美 国高 校非常重视预 算管理 ， 从事 前预测 、 事 中控制 、 事后监 督方 面作起对 教育经 费的收支全过程监 控 ， 以此来 防范学校运 营过程 中运 营风险和财务风险 。 ２ 、 风险控制 美 国实行非常严格 的风险控制制 度 ， 一般都设 有 自己的风险控制 管理委员会及其 执行机 构。校长代表管理层 ， 下设风险管理委员会 ， 为 校长 提供风险鉴别 、 讨论和解决 方法 。学校设 立风险管理 与审计 服务 部门， 其职责是 风险管理与 内部 审计 ， 为学校 运营 、 教学和科研 活动运 转 中的风险管理过程提供保证。 ３ 、 会计信息公开
及 实施 方 案 。
债务风 险最终也是 由国家来买单 。 三、 高校 内部控制 系统的设计及实施 （ 一） 高校预 算管理 内 部控制 系统
关键词： 高校 内部控制 设计 实施
一
、
ＣｏＳ Ｏ框架 下建立 高校 内部控制 系统的原 因及背景
Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ 是 美 国全 国反虚假财务报告 委员会下属 的发起人委员会 的 英文缩写 。 １ ９ ９ ２ 年， Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ 委员 会发布《 内部控制整合 框架》 ， 简称 Ｃ Ｏ —
（ 四） 高校 的 资 产及 债 务 风 险 监管
高校应该按照《 事业单位 国有资产管理暂行办法》 等法规 的规定 ， 建
立健 全资产管理制度和流程 ， 建立资产管理制度 。如 ： 购置制度 、 日常管 理制度 、 盘点制度及绩效考核制度 、 报废审批制度等 。把资产管理纳入 全面预算管理系统 中， 资产 的购置要严格执行预算标 准， 要严格 履行 审 批流程 。资产的管理要责任到人 ， 且要定期盘点 ， 发现 问题及 时上报。 高校的债务风险 ， 其实质上是人为所致 。首先要严把用人关 ， 要选
预算控 制是内部控制的关键 。高校的财务预算是其根据 自 身事业 发展计 划和任务编制的 ， 是学校组织收入可控制支 出的依据 ， 也是 国家 预算 的一个非常重要的组成部分 。预算编制要坚持“ 量人为 出、 收支平 衡” 原则 。收人 预算坚持谨 慎性的原则 ； 支出预算坚持保证 刚性支 出， 勤俭 节约的原则。预算的执行过程 中， 要做好实时跟踪 ， 把事后监督提 升到事 中或事前 。
（ 二） 资 金 收 支 内部 控 制 系统
ｓ ０ 报告 。Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ 认 为， 内控系统是 由控制环境 、 风 险评估 、 内控活动 、 信
息与 沟通 、 监督五要 素组成 ， 它们取 决于管理层经 营企业 的方式 ， 并融 人管理过 程 。高等教育 在我 国整个 的国民教育体 系中 ， 起着举 足轻重 的作用 ， 如果 没有一个 科学而严密 的内控系统 ， 高 校内部 的预算 管理 、 资金收支管理 、 资产及负债管理将会陷于混乱之中。 二、 高校 内部控制 系统的特点和现状
（ 二） 我 国 高校 内部 控 制 系统 的现 状 及 存 在 问题
１ 、 预算 管理 流于形式控制较为薄弱 我 国高校 的预 算管理大多 只注重形式 ， 制 订以后也不按 照预算项 目执行 ， 挤 占挪用现象时有发生 ， 预算的刚性很弱。 ２ 、 资金 收支不 明晰 ， 费用超标严重 高校 的资金收入 一般可分为财 政拔人和学校 自筹 ， 财政 拔人 的资
投资理财
论 ＣＯＳ Ｏ框架 理论 的高校 内部控制设 计及实施
河北 中 医学院 邱延敏
摘要： 随着 国家对 高校 的投 入增加 ， 使 高校 面临 着诸 如 ： 财务 管理 弱化、 预算、 收入 、 资产 、 债务等方 面的 内控 问题 。本文作者将运 用Ｃ Ｏ — Ｓ Ｏ 内控框 架理 论结合 国 内高校的 实际情况对 高校 内部控制提 出设计
（ 一） 固际 高 校 内部 控 制 制 度 的 特 点 和现 状
Ｉ 、 加强资金收入 管理 健 全资金 收入 管理制度 ， 明确岗职责 ， 要保证账 、 款分 开将收入 的资金按照预算 口径 ， 分 门别类处置 ， 定期检查收入金额与预算金额 的
一
致性。
２ 、 严控 资金支 出管理