非同一控制下企业合并时递延所得税的考虑【精心整编最新会计实务】
企业合并时商誉以及递延所得税的问题
企业合并时商誉以及递延所得税的问题今天看论坛的时候，看到有几个问题，之前考虑的也不是很清楚，今天就讨论讨论。
1、非全资子公司收购形成商誉母公司合并层面怎么体现？比如A持有B80%的股份，这时B非同一控制收购了C，并形成了100万的商誉，那么A司在合并B时合并商誉是体现100万还是需要乘以80%而体现80万，剩余20万商誉体现在少数股东权益？答：仍体现100万。
对母公司B的合并报表层面而言，同样是视同在一项非同一控制下合并中形成100万商誉。
其实这事儿理解原理后挺简单的，一句话，合并报表第一步是先把合并子公司的资产负债表各科目加到母公司资产负债表中，然后在进行调整抵消。
而A在合并B时，B的合并报表体现的就是合并C时产生的100万的商誉，所以全部要体现到A的合并报表中。
然后调整抵消时之前也说过，涉及的都是长投、投资收益、权益科目等，是不涉及商誉的。
另外，在补充几点，一是商誉体现的是母公司享有的份额，而非全部子公司的商誉，这在商誉减值时能深刻的理解，因为要进行商誉减值时要还原子公司对应的商誉；二是合并财务报表中长期股权科目中的数额反映的均为母公司参股的企业，因为控股的均在合并报表时与子公司的净资产抵消了。
2、企业合并递延所得税的处理在企业合并时，有些企业会产生递延所得税，产生递延所得税一定是因为会计和税法处理不一致导致。
首先说一下什么情况下企业合并会产生递延所得税的？答案是只有非同一控制下企业合并才会产生。
学习注会时，合并日同一控制企业合并的抵消分录为：借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、商誉（最终控制方收购被合并方时产生的商誉）贷：长期股权投资、少数股东权益合并日非同一控制企业合并时首先需要做的是将子公司的资产和负债按照公允价值对子公司的个别报表进行调整，以固定资产为例，调整分录如下：借：固定资产-原值（调增固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积（按上述分录数值的25%）贷：递延所得税负债然后在进行长投跟子公司净资产抵消。
实例解析：非同一控制下企业合并的账务处理
财税差异：根据《实施条例》第七⼗⼀条规定：长期股权投资计税基础=取得投资时资产的公允价值+⽀付的相关税费。
这⾥的相关税⾦指的是价外税增值税，记⼊长期股权投资的初始成本，⽽价内税则记⼊“营业税⾦及附加”科⽬。
合并发⽣的审计费、评估费等直接相关费⽤也记⼊长期股权投资的初始成本，⽽不像同⼀控制下将其记⼊管理费⽤科⽬。
吸收合并例：甲公司和⼄公司不具有关联关系。
2008年12⽉1⽇，甲公司通过定向增发股票⾯值2000万，公允价值6000万元，并⽀付银⾏存款100万元，吸收合并⼰公司。
其他条件与侧2相同。
解析：⾮同⼀控制下的企业合并中，取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉，甲合并企业⽀付给被合并企业⼄的⾮股权⽀付额100万元，⼩于所⽀付的股权票⾯价值的20％(100／2000=5％)，税务上作为免税合并处理。
税法规定，被合并各项资产和负债应按原被合并企业账⾯价值作为计税基础，所以计税基础为3000万元，⼩于资产的账⾯价值4000万元，产⽣应纳税的暂时性差异1000万元，确认递廷所得税负债250万元。
账务处理为：借：各项资产 4000 商誉 3150贷：各项负债800 银⾏存款 100 股本 2000资本公积——资本溢价 4000 递延所得税负债250商誉的处理⾮同⼀控制下的企业合并中，因企业合并成本⼤于合并中取得的被购买⽅可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定不允许确认商誉。
即商誉的计税基础为0，商誉的账⾯价值⼤于计税基础，两者之阍的差额形成应纳税暂时性差异。
因确认该递廷所得税负债会增加商誉的价值，若再考虑商誉产⽣的递廷所得税负债，则会进⼀步加⼤商誉的价值，从⽽⼜产⽣新绚商誉，如此循环，不可穷尽，所以，新准则规定，商誉产⽣的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。
此外，关于企业合并中商誉的处理，主要应关往以下⼏点：商誉只产⽣在⾮同⼀控制下企业合并。
递延所得税到底是怎样的存在【精心整编最新会计实务】
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递延所得税到底是怎样的存在【2018年最新会计实务】 【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】 最近刚好遇到了递延所得税，之前也遇到好多同学和企业的财务，说看到递延 所得税就晕，或者就怕。简单的总结一下，递延所得税到底是个是鬼。
之前听到有人说递延所得税存在的目的是把资产负债表做平，然后还给我举 了个很扭曲的例子，这个完全是谬论，如果听到这种说法的，你要知道，这是 谬论。因为不管你怎么记，不管你记不记递延所得税，资产负债表都肯定是平 的，这方面不再多说。
进入正题-----------------> 我们知道什么是所得税。 所得税，首先是个税，怎么计算是个问题。 其次，它也是一个会计的问题。 什么是会计的问题？ 也就是计算出的所得税，如何在报表中反映。 因为所得税要在报表中反映，反映的方式无非就是资产负债表和利润表，利 润表中，我们在所得税费用中列视。资产负债表中，应交的税费反映在应交税 费中，而对未来的影响，则要反映在递延所得税资产或者负债中。 --------到底什么是递延所得税资产和负债？ 递延所得税资产和负债是由税法和会计差异产生的。 税法和会计的差异是如何产生的？ 我们知道，税法和会计准则的规定是不同的，不同的方式来计算，肯定就会 存在差异。
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计
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方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波！
【税会实务】非同一控制下企业合并会计问题探讨
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【税会实务】非同一控制下企业合并会计问题探讨
一、非同一控制下企业合并会计处理要点
首先，确定取得的可辨认净资产或长期股权投资的价值。
非同一控制下的企业合并，其实质是一项“交易”。
作为购买交易中取得的资产、承担的负债或取得的股权，需要采用公允价值计量，而不应该用账面价值计量。
取得可辨认净资产或股权的具体方法分为：吸收合并和新设合并情况下，购买方需要将取得的被购买方可辨认净资产按其公允价值入账；控股合并的情况下，购买方应当在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本入账，以确认取得的被购买方的股权份额。
其次，确定购买方合并成本。
购买方的合并成本按以下下方法予以计量：(1)公允价值。
购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值计入合并成本。
(2)合并成本。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，计入合并成本。
但是，与发行债券或承担债务有关的手续费，计入相关债务的初始计量金额，与发行权益性证券相关的费用，抵减发行收入。
(3)计入合并成本的负债。
在合并合同或者协议中可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本。
(4)合并成本的调整。
当企业合并发生在当期期末的情况下，如果合并中取得的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或者购买方的合并成本只能暂时确定，则购买方应当以所确定的暂时价值为基础，对合并交易进行确认和计量；如果购买日后12个月内对确认的暂时价值进行了调整，则所调整的部。
非同一控制下企业合并时递延所得税的考虑【2017至2018最新会计实务】
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务】
企业会计准则18号所得税
第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外, 企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债:
(一)商誉的初始确认.
(二)同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:
1.该项交易不是企业合并;
2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损).
与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,应当按照本准则第十二条的规定确认.
第十三条企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产.但是,同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:
(一)该项交易不是企业合并;
(二)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损). 资产负债表日, 有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的, 应当确认以前期间未确认的递延所得税资产.
企业会计准则18号所得税应用指南
四、递延所得税的特殊处理
(二)企业合并中产生的递延所得税
由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异.比如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整企业合并中。
非同一控制下企业合并会计处理探析
非同一控制下企业合并会计处理探析企业合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个新的企业。
企业合并通常会涉及到企业财务信息的处理和维护，因此需要进行会计处理。
本文将探讨在非同一控制下企业合并的会计处理方法。
一、合并方式及会计处理1. 合并方式在非同一控制下的企业合并可分为股权取得法和资产购置法两种方式。
股权取得法是指通过购买受益企业的股权，来取得对该企业的控制权。
在这种情况下合并借鉴了收购的情况，会计应按股权收购处理。
会计应该根据受益企业的初始股价和购入股份的价格来计算企业合并的成本。
若成本高于所购股份的账面价值，则应将其确认为商誉，反之可能会计入其他资产。
2. 会计处理1）计算资产账面价值。
根据受益企业账面上已有的财务信息，计算出其资产的账面价值。
3）计算非控股股东权益的账面价值。
在这种情况下，非控股股东权益是指与受益企业中所有股东除合并企业外的部分的权益。
4）计算企业合并的成本。
通过计算出资产、负债和非控股股东权益的账面价值，可以计算出企业合并的成本。
5）确认商誉和其他资产。
若企业合并的成本高于所购资产或股份的账面价值，则应将其确认为商誉。
如果成本低于所购资产或股份的账面价值，则可能会计入其他资产。
6）确认合并后的净资产。
通过合并后的成本和合并后的账面价值计算，可以得到企业合并后的净资产。
二、账户科目调整在非同一控制下的企业合并中，需要调整部分账户科目以实现企业合并的一致性。
这些账户科目包括：1）固定资产和无形资产。
需要根据受益企业的财务信息来调整资产价值。
2）负债和权益。
需根据合并后的财务信息来调整负债和股东权益。
3）收入和费用。
需根据受益企业的财务信息和合并后的实际情况来调整收入和费用。
三、合并后的税收影响在非同一控制下的企业合并中，税收问题是需要提前了解和处理的问题。
具体来说，税收影响主要表现在以下几个方面：1）合并是否会触发税务周期改变。
在一些情况下，企业合并可能会导致税务周期变更。
因此需要在企业合并之前对税务问题进行认真的分析和计划。
浅析非同一控制下企业合并的会计与税务处理5100字
浅析非同一控制下企业合并的会计与税务处理5100字随着经济全球化快速发展，企业之间的并购扩张不断扩大加速，各种形式的横向重组、纵向并购、混合经营等也出现了空前规模。
作为集团公司随着企业合并形式的不断复杂化、企业战略经营的日趋多元化，如何向投资者及财务报表的信息使用者提供一套能公允反映整个集团财务状况、经营成果、现金流量的合并报表显得尤为重要，本文以案例形式，主要从合并日个别报表及合并报表两个角度，分析了非同一控制下企业合并的会计与税务处理，希望对实际工作中遇到此类问题的财务人员有所帮助。
毕业非同一控制；企业合并；税务处理一、非同一控制下企业合并的会计处理1.非同一控制下的控股合并控股合并，即购买方通过企业合并交易或事项取得被购买方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被购买方的生产经营决策并从被购买方的生产经营活动中获益，被购买方在企业合并后仍然维持其独立法人资格并继续经营。
购买方的合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的债务及发行的权益证券的公允价值。
购买方除在购买日确定企业的合并成本，还应当于购买日编制合并资产负债表。
下面举例来分析非同一控制下企业合并的相关会计处理。
假设某服装生产企业甲，于2014年6月30日向其上游供应商乙的股东丙定向增发1000万份普通股（面值1元）以换取丙所持有的乙的60%的股权（增发后丙所持甲公司发行在外普通股的9%），并能够控制乙公司的财务和经营政策，普通股市场价格为2元。
合并前后甲、乙无任何关联关系。
甲公司为发行普通股向证券承销机构支付了120万元佣金和手续费，支付评估费30万元。
乙公司有一未决诉讼案件，不是很可能导致经济利益流出企业，但是如果败诉则需支付赔偿金为130万元，故乙公司未确认预计负债。
两家公司适用的企业所得税率均为25%。
合并日甲、乙公司的资产、负债情况如下（单位：万元）：（1）甲公司个别报表的处理①计算长期股权投资初始成本=1000×2=2000万元②编制甲公司购买日个别报表的会计分录借：长期股权投资20 000 000管理费用300 000贷：股本10 000 000资本公积8 800 000（10000000×1-1200000）银行存款1 500 000③后续计量根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
递延所得税负债的计量【会计实务经验之谈】
递延所得税负债的计量【会计实务经验之谈】递延所得税负债主要指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
和递延所得税资产对比来看，下面为大家介绍递延所得税负债的计量以及不得确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况：（一）商誉的初始确认中不确认递延所得税负债非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定其计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债，否则会增加商誉的价值。
（二）除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。
（三）与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
递延所得税负债的计量：递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以以现行适用税率为基础计算确定，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折现。
递延所得税负债主要指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
和递延所得税资产对比来看，下面为大家介绍递延所得税负债的计量以及不得确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况：（一）商誉的初始确认中不确认递延所得税负债非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定其计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债，否则会增加商誉的价值。
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值)与其计税基础(本案例为个别财务报表中的账面价值)之间的差异,形成暂时
性差异.在符合有关原则和确认条件的情况下,编制购买日合并财务报表时,需
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要对该暂时性差异确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债. 本例中,乙公司的应收账款的公允价值低于其计税基础的金额为 500万元,形 成可抵扣暂时性差异,(假定符合确认递延所得税资产的条件),对其确认递延所 得税资产 125万元(500×25%);存货的公允价值高于其计税基础的金额为 1000 万元,形成应纳税暂时性差异,应当对其确认递延所得税负债 250万元 (1000×25%). 据此,考虑递延所得税影响后,乙公司可辨认净资产公允价值为 8375万元 (8000-500+1000+125-250). 第三步 合并成本与享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额进行比较
2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损).
与子公司、 联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递 延所得税负债,应当按照本准则第十二条的规定确认. 第十三条 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得 额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产.但是,同时具有下列 特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:
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【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】 企业会计准则 18号 所得税 第十一条 除下列交易中产生的递延所得税负债以外, 企业应当确认所有应纳 税暂时性差异产生的递延所得税负债: (一)商誉的初始确认. (二)同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认: 1.该项交易不是企业合并;
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合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异.比如非同一控制下企 业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债 或递延所得税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整企业合 并中所确认的商誉. 案例 1 2016年 6 月 30日(购买日),甲公司以现金 10000万元收购了乙公司 100%的 股权并取得对乙公司的控制权,形成一项非同一控制下控股合并. 乙公司账面股东权益总额为 8000万元.其中,股本 5000万元,资本公积 1000 万元,盈余公积 500万元,未分配利润 1500万元.
(一)该项交易不是企业合并;
(二)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损). 资产负债表日, 有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用 来抵扣可抵扣暂时性差异的, 应当确认以前期间未确认的递延所得税资产. 企业会计准则 18号 所得税应用指南 四、递延所得税的特殊处理 (二)企业合并中产生的递延所得税 由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能会造成企业
叶，浅尝辄止。
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2018.06.10-2019.12.12
盈余公积 500
未分配利润 1500
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商誉 1625 贷:长期股权投资 10000 案例 2 (接上例),假设甲公司企业所得税税率 15%,乙公司企业所得税税率 25%,且预 计未来一段时间内不变.其余条件相同. 【解析】 所得税准则十八条规定 递延所得税资产和递延所得税负债的计量,应当反映 资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响,即在计量递延 所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式 相一致的税率和计税基础. 因为有关资产在收回、处置、出售或被耗用时,相关的税务后果将体现在被 合并方(子公司)的纳税申报表中,按子公司的企业所得税税率予以扣除.(负债 同理).因此在确定递延所得税影响的适用税率时,应当采用被合并方(子公司) 的适用税率进行计量. 因此案例 2 的处理结果和案例 1 相同. 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大
乙公司的应收账款账面价值为 2000万元,经评估的公允价值为 1500万元;存
货的账面价值为 5000万元,经评估的公允价值为 6000万元.其他资产、负债的 账面价值与评估价值一致. 甲、乙公司的企业所得税税率均为 25%,甲公司拟长期持有对乙公司的股权, 乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础一致. 【解析】 第一步 确定合并成本 10000万元 第二步 计算取得的可辨认净资产的公允价值 ①合并财务报表中应收账款账面价值为 1500万元,存货账面价值 6000万元. ②考虑递延所得税的影响 根据企业所得税法规定,在购买日乙公司的资产和负债的计税基础还是原来 的账面价值,购买日子公司资产和负债的公允价值(即合并财务报表中的账面价
合并成本 10000万元,享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额为 8375万
元(8375×100%) 合并财务报表中商誉账面价值为 1625万元(10000-8375). (合并底稿中)参考调整分录: 借:存货 1000 递延所得税资产 125 贷:应收账款 500 递延所得税负债 250 资本公积 375 (合并底稿中)参考合并抵销分录 借:股本 5000 资本公积 1375(1000+375)