2013年中级会计实务课本例题 第三章
2013年会计实务课堂笔记(全)第三章固定资产
第三章固定资产本章05、06年计算分析题，07年无大题，。
一、固定资产的概念及确认条件1.取消了单位价值较高；持有目的中没有出售；使用寿命超过一年；房屋建筑物在自用的时候属于固定资产，一旦出租，是投资性房地产；持有目的中的出租仅指经营租赁（投资性房地产也只谈经营租赁）。
2.固定资产确认条件的具体应用①环保设备和安全设备；②构成固定资产的各组成部分；后面两段话注意多选。
二、固定资产的初始计量固定资产的初始成本的确定要区分不同的取得方式（一）外购包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。
（存货说的是达到目前场所和状态前）1.不需要安装的，计入“固定资产”；2.需要安装的，通过“在建工程”科目归集使固定资产达到预定可使用状态前所发生的开支，达到预定可使用状态时（实质重于形式）转入“固定资产”，从次月开始计提折旧；①发生开支时：借：在建工程（倒挤）贷：银行存款100库存现金100原材料100应交税费——应交增值税（进项税额转出）100×17％应付职工薪酬100库存商品200 （自产的，成本是200，计税价是250）应交税费——应交增值税（销项税额）250×17％累计折旧等②达到预定可使用状态时：借：固定资产（倒挤）贷：在建工程（销账）3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
4.延期支付（≥3年），以购买价款的现值为基础确定【典型例题】2009年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9 000 000元，增值税税额为1 530 000元。
合同约定，甲公司于2009～2013年5年内，每年的12月31日支付2 106 000元。
2009年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7 000元；2009年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50 000元，款项均以银行存款支付。
中级会计实务第3章随堂练习参考答案
第三章固定资产一、单项选择题1、【答案】B【解析】固定资产大修理费用不符合固定资产确认条件的应当予以费用化的销售部门固定资产的修理费用计入销售费用；选项C，固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时直接计入管理费用或销售费用；选项D，经营租入固定资产的改良支出应通过“长期待摊费用”科目核算，采用合理的方法逐期摊销。
2、【答案】C【解析】按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1 000－500＋100－20＝580（万元）。
3、【答案】B【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
固定资产A的入账价值=100×60/（60+40+20）=50（万元）。
4、【答案】C【解析】因出售、转让等原因产生的固定资产处置损失，应计入资产减值损益。
产生处置净损失的，应借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。
5、【答案】C【解析】长江公司2017年1月1日确认的弃置费用的现值=10000*0.1420=1420（万元），2017年确认财务费用金额=1420*5%=71（万元），2018年确认财务费用金额=（1420+71）*5%=74.55（万元）6、【答案】C【解析】该核设施的入账价值＝12 000＋620＝12 620（万元）此题分录为：借：固定资产12 620贷：银行存款12 000预计负债62017、【答案】B【解析】生产线的入账价值＝600＋130＋230＋8＝968（万元）。
8、【答案】B【解析】本题考核固定资产的初始计量。
2500＋25＋100＋33＝2658（万元）。
购买设备发生的增值税425万可以抵扣，不计入成本，领用原材料的进项税可以抵扣，不作进项税额转出，也不计入设备成本。
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
中级会计职称第3章固定资产存货课后习题及答案备课讲稿
中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案第三章固定资产一、单项选择题1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。
A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B．该固定资产的成本能够可靠地计量C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算答案：D解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。
2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。
取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。
另发生保险费1500元、装卸费300元。
款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。
A．11800B．12800C．12970D．12730答案：D解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。
3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。
已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。
甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。
2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。
A．2B．0C．0．67D．0．13答案：B解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整原暂估的价值，但是不调整原已经计提的累计折旧金额。
中级会计实务第三章习题与答案解析
第三章固定资产一、单项选择题1、保利公司20×8年6月20日开始自行建造一条生产线，2×10年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。
预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。
2×10年11月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为860万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为26万元，采用直线法计提折旧，2×10年该设备应计提的折旧额为（）万元。
A、80B、81C、27D、28.472、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为8年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元。
该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。
甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。
A、120万元B、108万元C、125万元D、100万元3、东风公司2009年9月初增加一项设备，该项设备原值88 000元，预计可使用8年，净残值为8 000元，采用直线法计提折旧。
至2011年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59 750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。
则2012年应计提的固定资产折旧额为（）元。
A、10 000B、8 250C、11 391.3D、9 0004、甲公司于20×7年12月份购入一台设备（假定不考虑增值税），实际成本为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
20×8年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。
减值后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。
20×9年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则20×9年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。
A、6B、7C、3D、05、甲公司对A设备进行改良，该设备原价为2 000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良中发生各项资本化支出共计500万元。
中级会计职称题库：中级会计实务第三章试题及答案含答案
中级会计职称题库：中级会计实务第三章试题及答案含答案1.M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元。
另外领用本公司所生产的应税消费品一批，账面价值为200万元，该产品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，公允价值是220万元，计税价格为210万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。
假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。
该生产线的入账价值为( )万元。
A. 607.4B. 604.7C. 602D.587.7【正确答案】B【答案解析】该生产线的入账价值=234+200+210×(17%+10%)+100+14=604.7(万元)。
2.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是( )。
A.在建工程B.固定资产C.工程物资D.预付账款【正确答案】D【答案解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
3.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资400万元(含增值税)。
另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为150万元和21万元。
假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。
该厂房的入账价值为( )万元。
A.922B.851.8C.811D.751【正确答案】B【答案解析】厂房的入账价值=400+240+240×17%+150+21=851.8(万元)。
4.企业接受投资者投入的一项固定资产，应按( )作为入账价值。
A.公允价值B.投资方的账面原值C.投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)D.投资方的账面价值【正确答案】C【答案解析】新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。
《中级会计实务》第三章基础讲义
2013年《中级会计实务》第三章基础讲义第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题1•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。
（）（2011年考题）【答案】×【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。
【例题2•多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。
A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。
下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
中级会计实务习题解答第三章固定资产
第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量考试大纲基本要求：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算。
【例题1·单选题】甲公司为一家制造性企业。
2008年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款7800 000元、增值税税额1326000元、包装费42 000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30 000元，安装 X设备领用的原材料适用的增值税税率为17％，支付安装费 40000元。
假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 2926000元、3 594800元、 1839200元。
假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（）元。
A．2814700 B．2819800C．3001100 D．3283900【答案】D【解析】 X设备的入账价值=（7800000+1326000+42000）/（2926000+3594800+1839200）×2926000+30000 ×（1+17%）+40000=3283900（元）。
【例题2·单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
【例题3·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。
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【例3-1】20x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。
假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 000＋17 000＋3 000 = 5 020 000(元)(2) 确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000÷(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)×100% = 30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000÷(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)×100% = 45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000÷(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)×100% = 25%(3) 确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本= 5 020 000×30% = 1 506 000(元)B设备的成本= 5 020 000×45% = 2 259 000(元)C设备的成本= 5 020 000×25% = 1 255 000(元)(4) 会计分录借：固定资产——A 1 506 000——B 2 259 000——C 1 255 000 贷：银行存款 5 870 000【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。
20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。
20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。
假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。
不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000 贷：专项储备——安全生产费700 000(2) 购置安全防护设备借：在建工程——xx设备 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000贷：银行存款 2 340 000借：在建工程——xx设备300 000 贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬300 000 贷：银行存款或库存现金300 000借：固定资产——xx设备 2 300 000 贷：在建工程——xx设备 2 300 000借：专项储备——安全生产费 2 300 000贷：累计折旧 2 300 000(3) 支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150 000 贷：银行存款150 000企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：待摊支出分摊率= 累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出＋安装工程支出)×100%xx工程应分摊的待摊支出= (xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率【例3-3】甲公司是一家化工企业，20x9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。
20x9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。
建造期间发生的有关经济业务如下：(1) 20x9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。
(2) 20x9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
(3) 20x9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。
(4) 2x10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。
(5) 2x10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
(6) 2x10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。
(7) 整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。
(8) 2x10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 20x9年2月10日，预付备料款借：预付账款——乙公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000(2) 20x9年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000——冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 4 000 000 预付账款——乙公司 1 000 000(3) 20x9年10月8日，购入设备借：工程物资——xx设备 4 500 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 765 000贷：银行存款 5 265 000(4) 2x10年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000——冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 5 000 000(5) 2x10年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程——乙公司——安装工程——xx设备 4 500 000 贷：工程物资——xx设备 4 500 000(6) 2x10年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——乙公司——安装工程——xx设备500 000 贷：银行存款500 000(7) 支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——乙公司——待摊支出300 000 贷：银行存款300 000(8) 结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率= 300 000÷(6 000 000＋4 000 000＋4 500 000＋500 000)×100% = 2%厂房应分摊的待摊支出= 6 000 000×2% = 120 000(元)冷却循环系统应分摊的待摊支出= 4 000 000×2% = 80 000(元)安装工程应分摊的待摊支出= (4 500 000＋500 000)×2% = 100 000(元)借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房120 000——冷却循环系统80 000——安装工程——xx设备100 000 贷：在建工程——乙公司——待摊支出300 000②计算完工固定资产的成本厂房的成本= 6 000 000＋120 000 = 6 120 000(元)冷却循环系统的成本= 4 000 000＋80 000 = 4 080 000(元)生产设备的成本= (4 500 000＋500 000)＋100 000 = 5 100 000(元)借：固定资产——厂房 6 120 000——冷却循环系统 4 080 000——xx设备 5 100 000 贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6 120 000——冷却循环系统 4 080 000——安装工程——xx设备 5 100 000【例3-4】20x9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。
租赁合同规定：租赁期开始日为20x9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。
假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：(1) 20x9年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司200 000 贷：银行存款200 000(2) 20x9年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为90 000元。
(3) 2x10年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000(4) 2x11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用90 000 贷：银行存款70 000预付账款——乙租赁公司20 000【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：(1) 20x9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
(2) 2x11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
(3) 至2x12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
(4) 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍未年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。