2015年营业税改增值税政策解读
2015年度营改增政策要点解读暨企业所得税汇算清缴主要新政
6.应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销售额×税率 准予抵扣 含税销售额 1+税率 不准予抵扣
正 数 应 纳 税 额
负 数 留 抵 税 额
以票抵扣
计算抵扣 购入免税农产品
①增值税专用发票
②海关完税凭证
6.应纳税额的计算
• 财税【2016】36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》 • 第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款 和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 • 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项 目：
17%
13%
出口货物，国务院另有规定的除外 提供加工、修理修配劳务 提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务 提供有形动产租赁服务 提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务
0 17% 11% 17%
营 改 增
6%
简易计税方法
一 小规模纳税人 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法
• （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或
者行政事业性收费。
• （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
7.纳税地点
• 财税【2016】36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》 • 第四十六条 增值税纳税地点为： • （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关 申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别 向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务 总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向 总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 • （二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳 税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关 补征税款。 • （三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自 然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资 源所在地主管税务机关申报纳税。 • （四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机 关申报缴纳扣缴的税款。
营业税改征增值税试点政策解读
营业税改征增值税试点政策解读第一部分营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定 (2)纳税义务人和征收范围 (2)一、纳税人和扣缴义务人 (2)二、征收范围 (3)纳税人的分类管理 (4)一、小规模纳税人 (4)二、一般纳税人 (5)（一）一般纳税人销售额标准 (5)（二）一般纳税人资格认定 (5)（三）一般纳税人资格认定的特别规定 (5)（四）本次增值税改革试点一般纳税人资格认定的特别规定 (6)第二部分增值税计税方法的相关规定 (7)计税方法 (7)一、一般计税方法 (7)二、简易计税方法 (7)适用税率和征收率 (8)一、适用税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法） (8)二、征收率 (8)三、关于零税率 (8)销售额的特殊规定 (9)一、销售额扣除的规定 (9)二、凭证管理的要求 (9)三、销售额的其他规定 (10)进项税额 (11)不得抵扣的进项税额 (12)纳税人不得抵扣的进项税额包括： (12)关于销项税额、进项税额管理的几个特殊规定 (13)一、服务中止或者折让的处理 (13)（一）一般纳税人 (13)（二）小规模纳税人 (14)二、不得抵扣进项税额的划分 (14)（一）兼营 (14)（二）改变用途 (15)第三部分境内外劳务的处理非营业活动和视同提供应税服务兼营、混业经营的特别规定15境内外劳务的处理 (15)非营业活动和视同提供应税服务 (16)一、非营业活动 (16)二、视同提供应税服务 (16)兼营、混业经营的特别规定 (17)第四部分税收优惠政策及减免税 (18)税收优惠政策 (18)一、免征增值税的项目 (19)二、实行增值税即征即退的项目 (19)三、营业税税收优惠衔接 (20)第五部分申报事项的相关规定 (21)纳税申报 (21)纳税义务发生时间 (21)纳税地点 (22)纳税期限 (23)第一部分营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定纳税义务人和征收范围一、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的本市行政区域范围内（以下简称“本市”）的单位和个人，即在上海市办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在本市的其他个人，包括向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人），自2012年1月1日起缴纳应税服务的增值税，不再缴纳应税服务的营业税。
2015年税率
2015年税率
摘要：
1.2015 年税率概述
2.2015 年税率具体调整内容
3.2015 年税率调整的原因和影响
正文：
一、2015 年税率概述
2015 年，我国税收政策进行了一系列的调整，涉及多个税种，包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。
这些调整旨在优化税收结构，减轻税收负担，促进经济稳定增长。
二、2015 年税率具体调整内容
1.增值税
2015 年，我国对增值税进行了一系列的调整，主要包括：
（1）扩大增值税抵扣范围，将铁路运输、邮政业纳入增值税抵扣范围；
（2）降低部分行业的增值税税率，如制造业、服务业等。
2.营业税
2015 年，我国对营业税进行了调整，主要内容为：
（1）将营业税改为增值税，实现营业税与增值税的合并；
（2）降低部分行业的营业税税率。
3.企业所得税
2015 年，我国对企业所得税进行了调整，主要内容为：
（1）降低企业所得税税率，从原来的25% 降至20%；
（2）对小微企业实施所得税优惠政策，年应纳税所得额低于20 万元的小微企业，免征企业所得税。
4.个人所得税
2015 年，我国对个人所得税进行了调整，主要内容为：
（1）提高个税起征点，从原来的3500 元/月上调至5000 元/月；
（2）调整部分税率的级数和级差。
三、2015 年税率调整的原因和影响
2015 年税率的调整，主要是为了应对我国经济发展的新形势，推动经济结构优化升级。
通过降低税率，减轻税收负担，激发市场活力，促进企业发展和个人消费。
同时，调整税率也有助于实现税收公平，缩小城乡、区域间的税收差距。
2015年最新增值税政策梳理与讲解
18
二、营业税改征增值税基本政策
（一）营改增试点政策架构：
1个《方案》；1个《办法》；3个《规定》；若干个补充文件
1个方案
《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011】110号），是纲领
性、指导性文件，适用于任何地区、任何行业试点。
1个办法
《营业税改征增值税试点实施办法》 （财税【2013】106号——附 件1），是营改增试点根本的政策规定。包括纳税人、应税服务、
税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。
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二、营业税改征增值税基本政策
（一）营改增试点政策架构：
三项规定
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（附件2），是《试点实施 办法》的补充，主要是明确试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非 试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（附件3），明确试点纳税 人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可 能增加的政策措施。 《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》（附件4），明确境
小规模纳税人计税方法
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税
额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销
售额×征收率
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一、增值税基本原理
特殊事项处理（惩罚条款）
有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发 票: （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准 确税务资料的； （2）销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般 纳税人认定手续的纳税人。
相关概念 提供应税服务，是指： 有偿提供应税服务,不包括非营业活动中提供的应税服务。
15年营业税改增值税
河北省2015营改增设计房地产，建筑业，金融业2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。
2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。
2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，“营改增”范围进一步扩大。
目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。
而此前中央已经明确要在十二五期间（2011-2015）完成“营改增”改革任务，因此，2015年将是“营改增”税制改革的收官之年。
从目前的改革情况来看，“营改增”后房地产业的税率会在11%和17%之间做出选择，而现行房地产业缴纳销售不动产营业税的税率为5%，因此，如果企业没有足够的进项税抵扣或政府不出台相关过渡政策，那么，这将给房地产企业带来较大的税负压力。
一、账务处理难度增加“营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给房地产企业财务工作带来新的挑战。
财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。
由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。
同时，“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求。
由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。
而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十个会计科目，核算难度较原来大幅增加。
“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。
15年营业税改增值税
河北省2015营改增设计房地产，建筑业，金融业2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。
2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。
2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，“营改增”范围进一步扩大。
目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。
而此前中央已经明确要在十二五期间（2011-2015）完成“营改增”改革任务，因此，2015年将是“营改增”税制改革的收官之年。
从目前的改革情况来看，“营改增”后房地产业的税率会在11%和17%之间做出选择，而现行房地产业缴纳销售不动产营业税的税率为5%，因此，如果企业没有足够的进项税抵扣或政府不出台相关过渡政策，那么，这将给房地产企业带来较大的税负压力。
一、账务处理难度增加“营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给房地产企业财务工作带来新的挑战。
财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。
由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。
同时，“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求。
由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。
而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十个会计科目，核算难度较原来大幅增加。
“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。
逐条解读：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定
逐条解读：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》营业税改征增值税试点过渡政策的规定一、下列项目免征增值税（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。
公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。
民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。
超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。
【本条是财税〔2006〕3号营业税免税政策平移。
】（二）养老机构提供的养老服务。
养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。
【本条是财税〔2014〕118号营业税免税政策平移。
】（三）残疾人福利机构提供的育养服务。
（四）婚姻介绍服务。
（五）殡葬服务。
殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。
【上述（三）、（四）、（五）是《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条营业税免税政策的平移。
同时，（五）要求对殡葬服务享受免税应符合规定的收费标准。
】（六）残疾人员本人为社会提供的服务。
（七）医疗机构提供的医疗服务。
医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。
营业税改为增值税政策解析
营业税改为增值税政策解析营业税改为增值税是我国税制改革中的一项重要举措，旨在优化税收结构，推动经济发展。
本文将对营业税改为增值税政策进行解析，包括政策背景、政策内容和实施效果等方面。
一、政策背景自2009年起，我国开始推行营改增试点工作，逐步取得了积极成效。
营销税改为增值税的改革，不仅是跨越性的税制改革，也是发展经济、促进消费的有效手段。
改革的背景主要包括以下几点：1.1 优化税收结构营业税作为一种生产环节税，对企业的经营成本和竞争力产生了很大压力。
营改增将税收重点转移到终端销售环节，减轻了企业负担，促进了资源的有效配置。
1.2 激发消费潜力营业税改为增值税，使商品的税负由生产环节分散到流通环节，降低了商品价格，增加了消费者购买的积极性，进一步激发了内需市场，促进了经济增长。
1.3 推动经济转型升级营改增政策对于调整国内生产总值中各个行业的比重、促进产业结构升级具有积极作用。
通过优化税制，推动传统产业向现代服务业转型，实现经济发展方式的转变。
二、政策内容营业税改为增值税主要包含了以下几个方面的内容：2.1 纳税主体范围根据税务部门的规定，法人和非法人、个体工商户等各类纳税主体均适用增值税制度，并按照相应纳税规定进行申报和缴纳增值税。
2.2 税率设定增值税税率依据不同的行业和商品进行分类，通常分为17%、13%、11%、6%等多个档次。
针对不同行业和商品，纳税人需要按照相关法规进行纳税申报。
2.3 税收抵扣和退还纳税人在缴纳增值税时，可以按照法规规定申请税收抵扣，抵扣范围包括商品采购、生产成本等方面的支出。
同时，纳税人还可以根据相关规定进行增值税退还。
三、实施效果营业税改为增值税政策的实施，产生了一系列的积极效果：3.1 促进市场活力营改增政策的实施，降低了企业的税负，提高了市场参与主体的竞争力，促进了市场活力的增强，为经济发展注入了新的动力。
3.2 改善营商环境税制改革对于改善营商环境具有重要意义。
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2015年会计证继续教育100分试题及答案考试项目：2015年营业税改增值税政策解读
1.(判断题)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，不属于在境内提供应税服务。
（）
a、正确
b、错误
正确答案:正确我的答案:正确
2.(单选题)应税服务按次纳税的，起征点为每次（日）销售额（）。
a、300-600元
b、100-300元
c、300-500元
d、200-500元
正确答案:c 我的答案:c
3.(判断题) 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，其进项税额可正常抵扣。
（）
a、正确
b、错误
正确答案:错误我的答案:错误
4.(判断题) 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，其进项税额可正常抵扣。
（）
a、正确
b、错误
正确答案:错误我的答案:错误
5.(判断题)发展战略是不能为企业找准市场定位的
a、正确
b、错误
正确答案:错误我的答案:错误
6.(判断题)企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求
a、正确
b、错误
正确答案:正确我的答案:正确
7.(单选题)从事国家税务总局和财政部规定的特定应税劳务可以选择简易方法征税，但一经选定，多长时间内不可变更（）。
a、12个月
b、24个月
c、20个月
d、36个月
正确答案:d 我的答案:d
8.(单选题)企业对重大筹资方案，应当提交股东会审议，实行（）决策审批或者联签制度。
a、董事长或执行董事
b、总经理
c、集体
d、员工
正确答案:c 我的答案:c
9.(单选题)下列进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。
a、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
b、从海关取得的海关进口增值税专用缴
款书上注明的增值税额。
c、.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
d、未取得相关凭证，但购进时已实际负担的进项税额。
正确答案:d 我的答案:d
10.(判断题)内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。
a、正确
b、错误
正确答案:正确我的答案:正确
11.(判断题) 纳税人提供应税服务，向购进方提供商业折扣的，均已扣除折扣前价款为销售额，不得扣减折扣额。
（）
a、正确
b、错误
正确答案:错误我的答案:错误
12.(判断题)纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（）
a、正确
b、错误
正确答案:正确我的答案:正确
13.(判断题)企业应当积极履行社会公益方面的责任和义务，关心帮助社会弱势群体，支持慈善事业
a、正确
b、错误
正确答案:正确我的答案:正确
14.(单选题)资产管理中，企业应该建立（）制度，至少每年进行全面清查。
对清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。
a、资产评估
b、资产清查
c、资产管理
d、资产备案
正确答案:b 我的答案:b
15.(判断题)增值税起征点适用于所有的的个体工商户。
（）
a、正确
b、错误
正确答案:错误我的答案:错误
16.(判断题)符合一般纳税人条件的纳税人应当向县级以上地方税务局申请一般纳税人资格认定。
（）
a、正确
b、错误
正确答案:错误我的答案:错误
17.(单选题)提供有形动产租赁服务，税率为（）。
a、17%
b、11%
c、13%
d、6%
正确答案:a 我的答案:a
18.(单选题)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为（）。
a、收到预收款的当天
b、提供租赁服务过程中
c、提供租赁服务完成后
d、收款当天
正确答案:a 我的答案:a
19.(单选题)提供有形动产租赁服务，税率为（）。
a、17%
b、11%
c、13%
d、6%
正确答案:a 我的答案:a
20.(单选题)企业的战略规划制定的根据是（）。
a、经营计划
b、全面预算
c、发展目标
d、分析报告
正确答案:c 我的答案:c。