对会计目标流行观点的质疑(1)
分析思考我国会计目标的定位问题
分析思考我国会计目标的定位问题我国会计目标的定位问题是指我国会计制度中，会计目标的确定与制定的问题。
会计目标是指会计制度设定的目标、任务和要求，是会计制度设计的基础和核心。
在我国，会计目标的定位问题主要体现在以下几个方面：会计目标的定位存在单一性和局限性。
过去，我国会计目标主要以增加国家财政收入为主要目标，忽视了会计信息在经济决策、经济管理和风险防范中的重要作用。
我国会计目标过于追求经济增长和财务稳定，忽视了环境保护、社会公益等非经济因素。
这种单一性和局限性导致了会计信息的质量和效用无法得到充分发挥。
会计目标的定位缺乏系统性和整体性。
会计目标的确定往往是由多个主管部门和利益相关方共同决策的结果，这导致了各个部门和利益相关方在目标确定上的分歧和冲突。
会计目标的定位往往以片面地迎合当下的短期利益为导向，缺乏对长期发展和可持续性的考量。
这种缺乏系统性和整体性的问题使得会计目标无法与国家整体经济发展目标相协调。
会计目标的定位缺乏科学性和有效性。
会计目标的定位应该基于科学的经济理论和实证研究，通过分析会计信息的需求和使用者的需要，确定合理的目标和指标。
在我国的会计目标确定过程中，往往缺乏科学依据和数据支持，过于依靠主观判断和行政命令。
这导致了会计目标的制定过程缺乏科学性和有效性，无法真正满足经济管理和监督的需要。
针对以上问题，我国需要从以下几个方面进行改进和完善：需要明确会计目标的定位和功能。
会计目标的定位应该从单一追求国家财政收入转变为兼顾经济增长、社会公益和环境保护等多重目标。
会计信息应该既反映企业的财务状况和经营成果，也应该提供决策支持和风险防范的信息，以满足各方面的需求。
需要建立科学的会计目标制定机制。
会计目标的制定应该以科学的经济理论和实证研究为基础，通过市场需求调研和专业领域论证，确定合理的目标和指标。
应该建立一个由多个主管部门和利益相关方参与决策的机制，确保会计目标的系统性和整体性。
需要完善会计目标的评估和监督机制。
对会计目标的再思考
对会计目标的再思考摘要：20世纪70年代以来，在会计目标上西方形成了两大流派：决策有用学派和受托责任学派。
二者对会计目标的争论对后来的会计理论研究产生了深远影响。
目前，决策有用已成为主流观点。
但是，受托责任是否就不合适了？决策有用和受托责任二者究竟是替代关系、从属关系还是其他关系？本文拟对此进行初步的探讨。
一、会计目标的两大流派：决策有用学派和受托责任学派决策有用学派产生于20世纪50年代以后，其支持者有斯普劳斯、索罗门斯等，代表文献包括美国会计学会的《基本会计理论》、特鲁布罗德委员会的《财务报表的目标》及美国财务会计准则委员会的第一号财务会计概念公告《企业编制财务报告的目标》等。
该学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。
换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。
其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。
决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。
受托责任这一提法由来已久，但形成一个学派则是20世纪70年代以后的事，代表文献有井尻雄士的《会计计量理论》和《三式记账法的结构和原理》等。
该学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。
换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果，并以反映经营业绩及其评价为中心。
其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营，并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。
受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。
两大流派长期以来存在严重分歧。
对我国会计目标的一些思考
对我国会计目标的一些思考经济越发展，会计越重要。
在经济全球化的背景下，我国会计准则制定的方向是国际趋同，随着经济全球化的深化，我国的经济和国际联系的越来越紧密了，因此，会计准则的国际趋同是正确的。
但是，我们也不应该忽视我国的基本国情，因为会计受其所处环境的影响是十分明显的，我国的企业拥有的最大的市场是国内市场，会计准则就是规范会计行为的，我国的会计准则应该适应我们的国情。
会计理论的发展进入新的阶段——构建财务会计概念框架。
美国以会计目标作为会计理论研究的逻辑起点，为会计准则的制定提供规范从这一点我们可以看出会计目标同会计准则的紧密联系。
因此，我们要制定适应我国的会计准则，就应该先明确会计目标。
《会计大典——会计理论》中对会计目标的定义是：会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地或标准。
财务会计的目标是指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。
财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。
提供经济信息就是财务会计目标的内涵；而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为什么要提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。
只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。
一、会计目标与会计环境的关系从会计目标的定义可以看出，提供信息是会计的最终目的。
在不同的环境下提供的信息是不同的，需要的信息也是不一样的。
因此，确定合适的会计目标，要首先了解会计目标同所处的外在环境的关系。
所谓会计环境是指存在于会计系统外部的，决定着会计的产生与发展的，影响着会计思想、会计理论、会计模式、会计实务的历史条件和社会政治、法律、经济、文化、教育等客观状况。
会计环境是客观存在的，会计目标与会计环境有着必然的联系，正如美国会计学家亨德克里森在他的著作《会计理论》一书中提到：“会计环境对会计目标以及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有直接的影响。
”会计环境一般包括政治环境、经济环境、法律环境和文化环境四个方面。
分析思考我国会计目标的定位问题
分析思考我国会计目标的定位问题我国会计目标的定位问题是指在制定和实施会计标准、规范会计实务等方面，是否能够准确把握我国国情和实际需求，从而确保会计制度和实践的有效性和适用性。
1. 国情与发展阶段：我国是一个社会主义国家，经济体制不同于西方资本主义国家，有着自己独特的国情。
在制定会计目标时，需要充分考虑我国的社会经济特点和发展阶段，确保会计制度与国家经济政策相一致。
2. 经济发展与会计支持：我国的经济高速发展，特别是市场经济的崛起与发展，对会计的定位提出了新的要求。
会计目标应该能够支持和服务于经济发展的需要，提供准确和及时的财务信息，为投资者、债权人和其他利益相关者提供决策依据。
3. 国际接轨与本土特色：我国的会计制度正逐步与国际接轨，与国际会计准则（IFRS）保持一致。
但是由于我国国情的差异和特殊性，需要在接轨的保留我国自身的特点和传统，避免将外来的会计标准机械套用于我国的实际情况。
定位问题实质是一个与“国际接轨”与“本土特色”之间的平衡问题。
4. 规范与灵活性：会计目标的定位应该既能够规范会计实务，确保财务信息的可靠性和准确性，又要有一定的灵活性，能够适应不同行业和企业的需求。
应该注重准则的选择性应用、力求简化繁琐的会计核算和报告程序，降低企业的会计成本。
5. 社会责任与公众利益：会计目标的定位也应该符合社会需求和公众利益。
会计信息应该公开透明，便于监督和审查，保护投资者、债权人和其他利益相关者的合法权益。
我国会计目标的定位问题与我国国情、经济发展阶段、国际接轨、本土特色、规范与灵活性、社会责任等因素密切相关。
在定位会计目标时，需要平衡各种因素，确保会计制度的科学性、可操作性和可持续性。
会计目标的学术观点
会计目标的学术观点
会计目标是指会计活动的最终目标或目的。
学术界对会计目标有不同的观点和解释，以下是一些常见的学术观点：
1. 信息提供观点：这个观点认为会计的主要目标是提供有关经济实体财务状况、经营成果和现金流量的信息。
会计信息应该准确、可靠、及时地反映实体的财务状况和经营情况，以便用户能够做出明智的决策。
2. 利益相关者观点：这个观点认为会计目标是满足各种利益相关者的需求。
不同的利益相关者可能对会计信息有不同的需求，如股东、债权人、员工、供应商、客户等。
会计应该提供满足各方需求的信息，以促进利益相关者之间的交流和决策。
3. 经济决策观点：这个观点认为会计的目标是为了支持经济决策。
会计信息应该提供给决策者有关投资、融资和运营的信息，以便他们能够做出明智的经济决策。
4. 社会责任观点：这个观点认为会计的目标包括满足社会的信息需求和履行社会责任。
会计信息应该符合公正、透明和可持续发展的原则，以增加社会的信任和稳定。
这些学术观点并不是相互排斥的，而是相互关联的。
会计目标的选择和权衡取决于具体的情境和需求。
在实践中，会计目标往往是综合考虑这些观点的结果，以提供最大的价值和效益。
析财务会计目标理论主流观点之局限
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会计存在的主要问题及建议
会计存在的主要问题及建议一、会计存在的主要问题会计作为企业管理和决策的重要工具，对于企业的运营和财务状况起着至关重要的作用。
然而，会计领域存在着一些主要问题，这些问题可能对企业造成财务风险，影响投资者的判断以及制约经济发展。
以下是会计存在的主要问题。
1. 数据准确性和可靠性不足在快节奏和复杂多变的商业环境中，会计数据采集、处理和报告过程中往往出现错误或操纵等问题。
财务报表可能存在虚增收入、夸大利润等情况，影响了分析师和投资者对企业真实财务状况的判断。
这种数据准确性和可靠性不足使得企业难以获得高质量信任，并可能导致投资者信心丧失。
2. 信息披露不透明与迅速提取困难公司在财务报告中所提供的信息常常难以理解，或者隐藏关键事实，缺乏透明度。
这使得股东、投资者和其他相关方难以全面了解公司真实情况从而做出明智决策。
此外，快速提取和分析大量数据也是一项重要挑战，这往往需要耗费很长的时间和资源。
3. 国际会计准则不一致不同国家和地区采用不同的会计准则和规则，导致国际财务比较困难。
这种不一致性使得企业面临复杂多变的法规要求，增加了企业遵守成本，同时也给投资者带来了困惑。
在全球经济一体化的趋势下，建立统一、高质量的国际会计准则迫在眉睫。
4. 内部控制缺陷与诈骗风险由于内部控制机制的薄弱或缺失，企业可能存在未发现或未纠正的错误和诈骗行为。
没有有效的审计程序和内部审查可以造成误导性报告、虚增利润等财务违规行为。
这些问题可能导致信任破裂，并对企业形象产生负面影响。
二、解决会计问题的建议针对上述主要问题，提出以下建议以改善现有的会计体系，并保护投资者利益，促进经济发展。
1. 加强监管和审计制度加强对会计机构和从业人员的监管力度，提高违规行为的成本。
同时，建立健全的审计制度，确保审计师独立、公正地完成职责。
加强严格的内部控制要求，培养完善的会计伦理意识。
2. 提高数据准确性和报告透明度加强企业内部会计体系建设，着重提高财务报表数据准确性和可靠性。
分析思考我国会计目标的定位问题
分析思考我国会计目标的定位问题我们需要了解我国会计目标的特点和定位。
我国的会计目标定位是在社会主义市场经济的框架下进行的，这意味着会计制度需要兼顾国家的宏观调控和市场的自主运作，需要保障国家利益的同时又要尊重市场规律。
我国的会计目标定位还受到国际贸易和投资的影响，需要兼顾国际间的会计准则和规范。
我国的会计目标定位是一个相当复杂和多元化的过程，需要综合考虑多种因素。
我们需要分析我国当前的会计目标定位存在的问题。
随着我国经济的不断发展和全球化的加深，我国的会计目标定位也面临着一些新的挑战和问题。
我国的会计准则和制度与国际接轨的不足，导致了在国际贸易和投资中存在一些障碍和不确定性。
我国的会计监管和治理体系还不够完善，存在一些监管漏洞和制度短板。
我国的会计信息披露和透明度还有待提高，一些公司存在着信息不对称和财务造假的问题。
我国的会计职业素质和专业技能也需要不断提升，以适应快速变化的市场需求和国际间的竞争。
接下来，我们需要思考如何解决我国会计目标定位存在的问题。
我们需要加快我国会计准则和制度与国际接轨的步伐，提升国际化水平，适应全球化的需求。
在这个过程中，可以借鉴国际先进的会计准则和规范，同时也需要考虑我国国情和市场需求进行相应调整和改革。
我们需要完善我国的会计监管和治理体系，加强对会计信息披露的监管力度，提高市场透明度和公平竞争环境。
我们需要加强会计职业教育和培训，提升会计从业人员的专业素质和技能水平，使其能够适应市场需求和国际化竞争。
我们还需要加强对会计信息的合理使用和利用，推动会计信息化和智能化发展，提高会计信息的质量和效率。
我国会计目标的定位问题是一个复杂而重要的课题，需要综合各方面的因素进行分析和思考。
我们需要不断总结经验，深化改革，推动会计制度和监管体系的完善，以适应新的市场需求和国际化趋势。
我们也需要加强国际间的合作和交流，提高我国的会计水平和影响力，为我国经济发展和国际间的竞争提供坚实的会计支持。
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对会计目标流行观点的质疑
詹合霞重庆理工大学会计学院
摘要：会计目标理论研究是会计系统中理论研究与实务发展的重要内容，长期以来是会计界关注与讨论的重点课题，讨论的焦点是受托责任观和决策有用观。
目前，在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。
我们的研究认为, 这两大学派既有合理性, 但也存在一定的局限性或缺陷。
限于篇幅, 本文主要对两大学派的不足之处做出简单评价。
关键词：会计目标受托责任观决策有用观
会计目标是指会计的目的或宗旨,是指会计人员在一定时期内和一定条件下从事会计实践活动所追求和希望达到的境地或标准。
会计目标是连接会计理论与会计实践的纽带和桥梁，确定科学的会计目标，用以指导实践及理论研究，提高会计工作和会计学术水平，均有重要意义。
从而引起会计界的关注，发表了众多论著，其中不免有不足之处。
一．受托责任观
受托责任观认为：会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。
由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息,所以财务报告应以反映经营业绩及其评价为重心。
根据研究, 我们认为受托责任观关于会计目标的观点有如下几点值得推敲：
1. 对受托方界定不清
根据井尻雄士对受托责任的界定, 受托方应指“一个公司”或公司内部对应上级的下级。
就财务会计来考察, 按信息经济学的代理理论, 受托方应是拥有关于公司价值信息优势的一方, 并非公司本身；在不同的契约中, 其对应的委托方和受托方是可变的。
例如, 在经理雇佣合同中, 董事会是委托方, 经理是受托方。
但在股票发行交易中, 作为控股股东的董事会成员则变成了受托方, 潜在投资者才是委托方；而在股票上市后的交易中, 经理等高层管理人员和董事会、监事会的成员甚至公司雇员都变成了受托方。
之所以产生受托责任论与信息经济学的代理理论关于受托方与代理方的界定不一致的结论, 究其原因是受托责任论并非从解决会计信息不对称导致的逆向选择和道德风险两大问题来思考会计目标。
2.对反映方式界定不清
什么叫“如实、恰当或准确”的方式？其判断标准是什么？按“公认的标准来认定和解除受托责任完成情况”；受托责任涉及到“: 是否遵循了公认的会计准则、组织规
则、法律制度, 是否实现了公司既定的目标”。
那么我们又会问: 公认会计准则是怎么制定的？是否在会计目标理论的指导下制定的, 因此, 上述回答等于没有回答问题, 它将会计实务的判断标准和作为制订判断标准的依据——会计目标互为前提, 将会计准则和指导会计准则制定的会计理论看作同一范畴。
其实, 就其判断标准来说, 会计信息的提供者和需求者以及不同的需求者之间有不同的判断标准。
例如,对股票投资者来说, 现行价值会计和公允价值会计比历史成本会计可能会提供更多的信息含量, 会计政策的选择空间越小越好, 信息披露越充分越好；对管理当局和控股股东来说，会计政策的选择空间越大越好, 信息披露在发挥信号传递作用的前提下, 越少越好；而对债权人来说, 历史成本会计比现行价值会计更稳健更好。
按受托责任论的观点, 在上述情况下, 应根据不同委托人对会计信息的不同要求, 采用不同的方式加以反映和报告, 但这又势必无限加大会计信息的交易成本和披露成本, 其结果必将使会计无所适从。
3.从根本上否认受托方的利益
“以尽可能准确的方式反映和报告经济资源受托经济责任及其履行情况”。
按此观点“准确”的判断标准应由委托方根据自方对会计信息质与量的规定性加以界定, 这就从根本上否认了受托者在会计信息质和量规定性的界定上的利益, 况且不同的委托方在会计信息质和量规定性的界定上也存在利益冲突。
伍中信将受托责任视为利益冲突和均衡的矛盾体, 并认为“公认”标准是“纳什均衡”的结果, 这已经触到了“公认”标准的边缘, 但他又认为“博弈规则是会计制度”这就值得商榷。
就而会计制度而言, 它是根据“纳什均衡”状态下关于会计信息质和量的规定性所制定的具有约束力的协议。
换言之, 在构建会计理论体系时, 对于会计准则和会计制度, 首先应将此看作未定规则, 作“内生变量”看待, 而不是作“外生变量”看待。
由此看来, 伍中信并未深刻认识到“公认”标准质和量的规定性, 包括“公认”标准在内的会计准则和会计制度是根据会计主体利益相关者之间的利益冲突导致的“纳什均衡”关于会计信息质和量的规定性而确定的。
二．决策有用观
决策有用观认为: 会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。
而对决策有用的信息主要是两方面的内容: 关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。
换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。
决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。
我们的研究认为, 决策有用论存在如下几点值得商榷:
1.决策有用论否认会计主体自身利益
会计主体自身利益最大化是会计主体利益相关者——包括内部利益相关者和外部利益相关者利益最大化的前提。
根据决策有用论的充分披露原则, 有关公司价值的相关信息, 财务会计都应不遗余力地详细披露, 以便于投资者作出正确的判断和决策, 那么, 既与公司价值相关也与公司竞争力相关的会计信息, 如非专利技术、投资决策、产品成本、公司
战略、未决诉讼和未决仲裁等信息, 是否也应详细披露？这些涉及降低公司竞争力和激励机制效应的信息显然不应详细披露, 但这又与决策有用论的充分披露原则不符。
2.“决策有用”与审计的目标不协调。
为了提高会计报表的质量, 要求对公开的会计报表进行审计鉴证。
审计介入的目的就是为了推动会计目标的实现。
然而, 如果会计目标定位于“决策有用”, 审计就有可能达不到目的。
从审计产生的背景看, 它产生于受托责任而不是决策有用；从审计的实践操作看, 它首先关注的是报表的合法性而不是决策有用性。
但以“决策有用观”的观点, 公允的会计信息较合法的会计信息对决策更加有用, 即“决策有用观”特别强调的是报表的公允性, 而审计则强调的是其合法性。
因此, 作为会计鉴证的审计不一定有助于实现会计目标的决策有用。
再次,“决策有用观”追求的是一种“实质公平”, 即重视各种活动结果的公平性, 而不是活动程序的公平性。
FASB 曾明确指出: 编制财务报表本身并不是目的, 其目的是为做出正确的决策提供信息。
可见“决策有用观”强调的是会计报表本身的有用性, 即会计报表结果的有用性, 而不是编制报表所依据的会计准则和会计系统的整体有效性。
3.“决策有用观”是面向未来的,而财务会计是面向历史的。
有时它混淆了“有助于预测未来的信息”与“预测未来的信息”之间的界限, 试图使会计提供未来的信息。
须知会计是反映性的,只能是历史信息；它只能通过提供持续的历史信息, 揭示出某些规律, 让历史告诉未来。
三．小结
会计工作是经济管理的重要组成部分，在为投资者和债券人提供有用信息的同时，还要为本单位和利益相关者加强经济管理服务。
但作为会计目标的代表性观点受托责任观或决策有用观均存在一定的局限性和缺陷，只说明会计信息作什么用，未能充分概括会计工作应当达到的境地或标准，未能全面表述会计的目标。
全面、准确的指导思想应当是我国《会计法》第一条：“保证会计资料真实、完整，加强经济管理”，概括了管理会计和财务会计的基本目标，体现了两种会计的基本职能，而且决策有用观和考核受托责任已经包括在“加强经济管理”中。
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