对政府会计目标构建的思考
新阶段政府会计制度改革的思考
新阶段政府会计制度改革的思考随着时代的发展和社会的进步，政府会计制度也需要不断改革和完善。
近年来，我国政府会计制度改革取得了许多突破性的进展，但仍然存在着一些问题和不足。
面对新的形势和新的要求，我们需要进一步深化政府会计制度改革，推动政府会计制度更加科学、规范、透明，以适应新时代的需要。
我们应该更加注重政府会计制度改革与国际接轨。
随着全球化的发展，我国的政府会计制度需要更加与国际接轨，以适应国际标准和国际规范。
我们应该积极参与国际会计标准的制定和修订，吸取国际先进经验，借鉴国际先进成熟的会计制度模式，不断提升我国政府会计制度的国际化水平。
只有与国际接轨，我们的政府会计制度才能更好地为国际交流与合作提供支持，为国家发展和治理现代化提供更加全面的数据支持。
我们应该加强政府会计核算体系的建设。
政府会计核算体系是政府会计制度的核心和基础，是政府财务管理和监督的重要手段。
我们应该不断完善政府会计核算体系，建立健全的资产负债表、收支计划和管理会计体系，加强政府资产管理和负债管理，确保政府财务数据的真实、可靠和完整。
还应该完善政府会计信息系统，提高财务数据处理的自动化和集成化水平，提高数据处理的效率和准确性。
我们应该加强政府会计监督和审计。
政府会计监督和审计是政府会计制度改革的重要环节，是保障政府财务数据真实性和合规性的关键。
我们应该加强政府会计监督的力度，建立更加严格的会计监督制度，确保政府各级各部门的财务活动受到有效监督和合规约束。
还应该加强政府会计审计的力度，建立健全的政府会计审计制度，加大对政府财务数据的审计力度，及时发现并纠正政府财务管理中存在的问题和隐患。
我们应该加强政府会计人才队伍建设。
政府会计人才是政府会计制度改革和实施的重要支撑，是保障政府会计制度顺利推行的重要保障。
我们应该加强对政府会计人才的培养和引进，建立健全的政府会计人才培养体系，提高政府会计人才的整体素质和能力，在政府会计制度改革和实施中发挥更大的作用。
我国政府会计信息披露理论体系构建——由“三公经费”引发的思考
其 明确 的指引 ， 且条例 自２０ 而 ０ ８年 实 施 以来 ， 没 有 任 何 务 信 息 披 露 最 高 层 次 的 目标 ， 余 目标 都 是 由 它 演 绎 还
一
并 它 基 级 政 府 责任 人 因 为信 息 公 开 职 责 履 行 不 到 位 ， 被 追 而 来 ， 为 之 服 务 的 ， 隐 含 在 其 他 目标 之 中 。 本 目 而
２１⑤ ０２
５ 财嘲 ０ 务
ＺＨＵＡＮＪ Ａ ＨＩ Ｉ Ｓ ＹＥ
收入 中 。 由此 可 以 看 出 ， 为 政 府 会 计 信 息 披 露 载 体 的 研 究 ， 国 政 府 会 计 目标 可 以 分 为 三 个 层 次 ： 本 目 作 我 基 预算 报 告 ， 内容 并 没 有 涵 盖所 有 政 府 性 支 出 ， 部 分 标 、 级 目标 和 高 级 目标 。 本 目标 是 检 查 、 范 舞 弊 其 大 中 基 防
为 主 ， 而 使 得 公 务 用 车 费 能 够 混 列 于 “ 通 费 ”、 差 从 交 “ 旅 费 ”、 燃 料 费 ” 科 目 ， 待 费 用 变 相 列 入 “ 议 费 ” “ 等 招 会 、
福 “ 等 三 在 （ ５５ ） 只 公 布 数 字 ， 少 详 尽 解 释 （ １６ ） 其 他 “ 利 费 ”、 其 他 支 出” 科 目。 “ 公 经 费 ” 归 类 上 ６ ．％ ； 缺 ６ ．％ 。
浅析我国政府会计的构建
浅析我国政府会计的构建随着国库集中收付制度的实施，重组预算会计体系，形成政府会计（包括财政总预算会计和行政单位会计）的客观要求，迫切地提到我们面前。
本文就构建政府会计的基本思路谈谈笔者自己的看法。
一、建立政府会计的必要性1、建立政府会计，是适应预算管理制度改革的需要。
国库集中收付制度必将对我国现行财政总预算会计和行政单位会计产生冲击，财政总预算会计和行政单位会计的改革，将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况和收支结果。
从而，财政总预算会计和行政单位会计必将合二为一，共同组成政府会计。
2、建立政府会计，有利于客观真实地评价政府的财务受托责任，满足国家宏观管理的需要，实现其会计目标。
现行财政总预算会计和行政单位会计只能反映预算收支执行情况，而不能提供整个一级政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息，不利于会计信息使用者作出正确的政治、社会和经济判断。
二、政府会计准则制定机构综观世界各国的会计准则制定机构，大体可分为三种类型：一是由民间会计机构或组织制定发布；二是会计职业团体组织机构制定会计准则，而由官方机构批准发布；三是由政府机构制定、发布会计准则或制度。
从我国会计环境出发，依据《会计法》的规定，政府会计准则应由财政部制定、发布。
政府会计准则的制定是一项复杂的系统工程。
为保证政府会计准则的质量，建议在财政部组建政府会计准则委员会，专门负责政府会计准则的规划、研究、制定等工作，最后由财政部发布实施。
在政府会计准则制定过程中，要吸收各界人士参加，加强会计准则制定的理论研究，严格履行准则制定的程序。
三、政府会计准则理论结构会计准则理论结构，又称为概念结构、理论框架，它是会计理论的组成部分，但不是会计准则，而是为制定、理解和应用会计准则提供理论基础。
我国企业会计准则分为基本准则和具体准则。
由于没有制定会计准则理论结构，导致企业会计准则发生概念不统一、首尾不一致。
因此，构建我国企业会计准则理论结构的呼声越来越高。
政府会计目标体系的构建
政府会计目标体系的构建政府会计的目标是政府会计系统要达到的目的和要求，它主要明确政府会计应反映和提供什么数量和质量的财务信息，对政府会计的发展产生导向作用。
虽在不同的政治、经济、法律和社会环境下，政府会计目标总会有一定差异，但作为对政府所辖之下产生和完成的社会经济和政治活动情况进行连续、系统、及时、全面反映的政府会计，其目标在这种差异中应始终保持一种由相互联系、相互补充的具有层次性目标组成的完整体系。
这种体系按照当前关于会计本质的一种主流学说观点“会计是一个信息系统”的论断，依据政府会计活动所涉及的范围、对象及其要求的不同。
从“政府会计”本体或是政府会计活动本身角度定义，可架构出由基本目标、总体目标、分部目标和具体目标所构成的完整政府会计目标体系。
为实现科学理财、科学发展，需改革和加强政府会计。
其中较关键的一点是对政府会计的目标进行重新拟定，并架构新体系，以此反映、监督和管理政府系统内外相关的所有资金流动、资源调配、资本分派等情况及其所体现的各种利益关系，实现政府财政全面协调统筹和可持续发展。
一、政府会计基本目标政府会计的基本目标是指政府会计系统中处于支配地位、起导向作用的目标，它是政府会计系统运行的最终目的，在政府会计目标体系中占主导地位并制约和影响着其它目标；同时也体现政府在职能作用、公共管理等方面的客观要求，是政府会计的出发点和归宿点。
其内涵的理解和把握在于：（1）该目标蕴含了政府受人民委托管理国家公共事务和国家公共资源、维护公共利益、服务公共管理等情况的执政为民理念。
（2）该目标明确了谁需要政府会计报表；需要政府会计报表的人要求什么信息；政府会计报表的使用者所要求的信息，会计人员能提供多少；为了提供信息使用者要求的信息，需要什么样的政府会计报表框架等基本问题。
（3）该目标不因政府会计及其所处环境变化而改变。
是一种本原性目标。
只要政府会计及其相关的利益主体或行为主体、经济活动等存在，政府会计就该具有和实现此目标。
关于推进中国政府会计改革的思考
会 计 报 告 是 会 计 核 算 的 最 后 一 个 环 节 ， 是 解 除 会 计 改 革 的 思 路 是 ： 体 规 划 ， 易 后 难 ， 点 突 破 ， 它 总 先 重 逐 政 府 受 托 责 任 、 现 会 计 信 息 使 用 者 决 策 有 用 的 重 要 步 推 进 。 先 整 合 现 行 预 算 会 计 制 度 ， 项 领 域 适 当 引 实 单
量 性 、 靠 性 、 关 性 的顺 序进 行确 认 。 可 相
Байду номын сангаас
算 基础 ， 后研 究制定 统一 的政府 会计制 度 、 府会计 然 政
准 则 和 政 府 财 务 报 告 制 度 ， 后 在 试 点 的 基 础 上 进 一 最
４ 会计 报告 ．
步 完 善 并 逐 步 推 开 。 娄 洪 （ ０ ８） 出 ， 进 我 国 政 府 ２０ 指 推
政 府 会 计 改 革 采 取 渐 进 式 改 革 ， 不 过 改 革 的 步 骤 及 会 计 纳 入 “ 账 ” 第 四 ， 了 解 决 现 行 制 度 下 医 院 医 只 大 。 为 改革 的具 体 内容不 尽相 同 。
疗 和 药 品 收 支 不 配 比 、 本 核 算 体 系 不 健 全 、 研 教 学 成 科
１ ． 医院会计改革
医 院作 为事 业单 位 中十分 重要 的一 个组 成 部分 ，
笔 者 认 为 应 以政 府 会 计 目标 为 出 发 点 ， 善 政 府 其 会 计 制 度 有 自身 的 特 殊 性 ， 此 医 院 会 计 制 度 的 改 完 因 财 务 报 告 体 系 。 继 续 保 留 资 产 负 债 表 、 算 执 行 情 况 革 也 在 一 定 程 度 上 具 备 不 同 于 其 他 组 织 的特 点 。 对 预 针 说 明 书 、 入 支 出 总 表 、 业 支 出 明 细 表 、 费 支 出 明 固 定 资 产 设 置 “ 计 折 旧”； 用 “ 理 费 用 ” 为 期 间 收 事 经 累 利 管 作
新时代推进政府会计改革的思考
新时代推进政府会计改革的思考随着时代的发展和社会的进步，政府会计改革已成为当今社会发展的迫切需求。
在新时代下，政府会计改革不仅需要顺应时代的发展潮流，更需要以更为科学合理的制度和体制来不断加强和完善。
本文将从政府会计改革的意义、现状分析以及未来发展方向等方面进行详细的探讨和思考。
我们来探讨一下政府会计改革的意义。
政府会计改革，是指对政府会计体系进行改革，以实现政府财务透明，增强政府预算绩效管理能力，提升政府运行效率。
这对于促进政府决策科学化、民主化和法治化具有重要意义。
政府会计改革可以提高公共财政的透明度和公正性，有利于加强政府的财务监督和约束，减少腐败和浪费，推动政府向责任政府转变。
政府会计改革还可以规范政府财务管理行为，提高政府意识形态的透明度和可信度，有利于营造良好的政府形象，增强政府的合法性和管理效能。
推进政府会计改革具有非常重要的意义，是必须要引起政府和社会的高度重视的问题。
我们来分析一下目前政府会计改革的现状。
随着我国市场经济体制的不断完善和社会主义市场经济的发展，政府会计改革已经取得了一定的成绩，但还存在一定的问题和不足。
政府会计制度体系尚未完善，具体体现在政府会计制度标准体系还不够健全。
目前我国的政府会计制度标准体系不够完善，虽然已经出台了一系列的政府会计准则和规范，但与国际先进水平相比还存在一定的差距。
政府会计信息公开程度较低。
政府的财务状况对于社会公众来说并不透明，政府会计信息公开不够及时、准确、全面、透明，公众对政府财务状况的了解和监督程度不高。
政府会计诚信意识薄弱。
在政府会计领域，存在一些地方政府和政府部门会计人员以及会计从业人员存在违规违法操作等违规行为，对政府会计管理秩序构成一定的破坏。
政府会计监管不力。
政府对于政府会计的监管不够到位，导致了许多会计违规违法问题得不到及时发现和处理。
当前政府会计改革的现状还存在一定的问题和挑战。
新时代下政府会计改革具有非常重要的意义，当前政府会计改革还存在一定的问题和挑战，未来政府会计改革需要加强政府会计制度体系的建设、加大政府会计信息公开的力度、提高政府会计诚信意识、加强对政府会计的规范监管等方面来加以完善。
构建政府会计体系的设想
构建政府会计体系的设想【摘要】随着我国政治体制的改革，政府职能的转变，社会主义市场经济的发展和民主政治制度的不断完善，现代政府会计越来越突出政府的受托责任，而我国现行的预算会计制度无法满足这一要求。
对此，本文分析了我国政府会计面临的新环境，提出了构建我国政府会计体系的设想。
【关键词】政府会计会计环境政府会计体系设想随着我国财政管理体制的不断完善和政府行政管理体制改革的逐步推进，特别是20世纪90年代以来，以建立社会主义公共财政框架为目标的改革不断深化和复式预算、部门预算、政府集中采购、国库集中支付等改革措施的陆续出台，目前的政府会计制度已显露出许多缺陷。
同时，随着我国政治体制的改革，政府职能的转变，社会主义市场经济的发展和民主政治制度的不断完善，现代政府会计越来越突出政府的受托责任，而我国现行的预算会计制度无法满足这一要求。
所以，尽快构建有效的政府会计体系已成为加强政府公共管理的重要内容，也是我国理论界研究的重要课题。
本文试图就我国政府会计面临的新环境以及如何构建政府会计体系作一探讨。
一、我国政府会计面临的新环境我国预算会计环境的变化始于改革开放，但是对预算会计制度有着根本性影响的重要变化是从20世纪90年代开始的。
近年来伴随着经济体制的深化改革，这些变化更加明显，并对预算会计制度的改革提出更为迫切的要求，主要表现在以下几个方面。
1、社会主义市场经济体制的建立和财政职能的转变在高度集中的计划经济体制下，资源配置由中央计划决定，政府统揽一切，财政通过直接分配来实现政府目标。
而20世纪90年代以来，我国经济体制改革的市场化程度不断提高，市场在配置资源方面的作用日益突出。
政府和市场在社会经济运行中的分工也逐步明晰起来，政府职能的重点转向社会公共产品的提供，如九年制义务教育、医疗保险、城市和农村贫困人口的低保、基础设施建设等。
同时，财政集中分配的资源比重呈逐步下降趋势，政府逐步退出竞争性投资领域，财政对经济的间接调控作用大大增强。
我国政府会计目标的定位与思考
我 国学者所探讨 的政府会 计 目标 总体 上是侧 重 于“ 决 策有 用观 ”
的。
三、 我 国政府会计 目标 的定位 综上对我国政府会计 目标 相关 因素的分 析 ， 将 我 国政 府会 计 目标分进行 以下定位 ：
方面 ， 有能够 为政府会计 信息的 内部 使用者提供 决策信 息的内
部决策有用性 ； 另一方 面 ， 有能够为政府会计信息 的外部使用者 提
供有助于其做出经济和政治决策 的外部决策有用性 。
第三 ， 加强对政府受 托责任 的反 映。政 府的受 托责 任有外 部 与 内部之分 ， 这是政府 会计发展 的前 提。外部受 托责任是 指政 府
一
公 告对政府会计 目标 内容做 出以下规定 ： “ 第一 ， 阐明和评估政 府 受 托责任 ； 第二 ， 评价政府运营结果 ； 第三， 评估政府提供服务 的能 力。 ” １ ９ ９ ４ 年， 美 国政府会 计准则 委员会 （ Ｇ ＡＳ Ｂ ） 发 布的第 二号概 念
公告 规定 ： “ 在一般 目的的外部 财务 报告 中 ， 提 供服务 的努力及 成
府受托责任的履行情况 ； 第二 ， 有助于理解政府资源分配和使 用的
来实现 ； 内部受托责 任主要 指政 府内部各部门的等级受托责任 ， 依 据法规和契约产生 。在反 映政府受 托责任 的履行 情况 中， 既要 保 留政府预算会计体系 ， 又要 构建政府财务会计体系 。
【 参 考文献 】
我 国政府会计 目标 的定位 与思考
王一婷 周 敏
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对我国政府会计目标构建的思考
摘要：明确我国政府会计目标对于构建适合我国国情的政府会计准则体系和财务报告制度有着举足轻重的作用。
基于受托责任是政府会计存在的基础及对政府会计目标影响因素的分析，政府会计目标的界定应坚持受托责任观。
我国现行预算会计目标有诸多不足，需加以改善，以便建立起完善的政府会计目标体系。
关键字：预算会计；决策有用；受托责任；信息使用者；政府会计目标体系
一、我国现行预算会计目标
目前，现行预算会计制度没有专门就会计目标问题做出比较详细的阐述。
存在下列不足：
1、预算会计信息使用者的界定过于狭隘
现行《财政总预算会计制度》对会计目标的界定是：“总预算会计信息应当符合预算法要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的要求。
”在《行政单位会计制度》中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足上级主管部门了解财务状况及收支情况的要求，满足单位内部加强管理的要求。
”[1]
由此可见，预算会计制度过分偏重了上级财政部门、各级政府部门和行政事业单位的信息需求，在一定程度上忽视了其他会计信息使用者的需要。
如：社会公众等资源提供者需要利用会计信息对政府进行有效监督和评价；各级人民代表大会、审计部门有权审议各级政府部门的预算编制和执行情况；纳税人、国债投资人和捐赠人也需要相应的会计信息。
而我国现行总预算会计制度没有充分关注这方面的信息需求。
《行政单位会计制度》虽提及了有关方面的使用者，但并没有对有关方面作出明确规定。
2、对现有政府会计信息使用者所需信息的概括过于笼统
预算会计制度没有用准确、清晰的术语概括使用者对信息的需要，只是用“财政管理”、“了解财务状况及收支情况”、“加强内部经营管理”等本身含义模糊的词语来描述使用者的需要，这样描述的会计目标实际上不可能明确指引政府会计准则及财务报表制度的改进及完善。
二、我国政府会计目标界定
1、政府会计目标研究的两大学派
关于会计目标的研究，理论界有两大学派。
（1）受托责任派
基于资源的“委托——受托责任关系”，受托责任派认为：受托责任是政府会计存在的基础，政府的受托责任表现在社会公共事务管理活动的全过程。
会计目标就是向资源提供者报告资源的受托管理情况。
（2）决策有用派
该学派是在“委托——受托责任关系”不明晰、不直接的各种情况下，从政府会计的信息使用者及其需求出发，将政府会计的目标界定为提供对决策有用的信息。
[2]
2、我国政府会计目标界定的选取
国际会计师联合会公立单位委员会在1991年3月公布的第1号研究公告《中央政府的财务报告目标》中认为：“财务报告应当正实政府或单位对财政事务和信托资源的受托责任。
”
[3]陈立齐教授和李建发教授认为，政府会计最高层次的目标是帮助政府履行公共受托责任。
本文亦认为以反映政府的受托责任履行情况作为政府会计的最高层次目标最为妥当。
主要从以下方面分析：
（1）政府会计的特点
受托责任是政府会计存在的基础，政府的受托责任表现在社会公共事务管理活动的全过程，反映政府的受托责任是政府会计中一个非常重要的职责。
此外，我国“委托——受托责任关系”明晰且直接，所以界定政府会计目标应坚持受托责任观。
（2）需求与供给
合理确定政府目标，不仅要考虑信息使用者要求，也要充分考虑政府会计信息供给者的意愿和供给能力，实现二者的均衡。
（3）政府会计的信息使用者
政府会计的信息使用者包括以下几类：①公众（包括纳税人、选举人、投票人和政府服务对象等）；②立法机关和其他监督团体（包括人民代表大会、审计机关、税务机关、工商行政管理部门等）；③现时的投资者和债权人；④经济和财务分析及评级机构；⑤潜在的投资者和债权人；⑥其他政府、国际机构和其他资源的提供者；⑦内部管理者。
上述的①、②、③、④类的信息使用者都是因为受托责任而产生的，公众以及现实的投资者和债权人与政府有着直接的委托代理关系，立法机关和监督团体则是受公众委托监督政府受托责任履行的代表，而经济和财务分析及评级机构则要通过对政府会计信息的评价、分析向其他使用者（包括立法者、公众、资源提供者等）传播信息。
[4]
其余几类信息使用者虽跟政府不存在委托受托责任关系，但仍然对政府会计信息有需求。
（4）政府会计信息使用者的需求
总的来说，政府会计信息使用者的信息需求主要有以下几类：（见图1）
图1 政府会计信息使用者的信息需求
从上图可以看出，①、②、③、④类因为受托责任而产生的信息使用者，有公共受托责任信息的需求，而其他并非因受托责任关系而产生对政府会计信息需要的使用者可以通过分析公共受托责任信息来获取所需信息。
例如：潜在投资者（如债权人、供应商、财务援助者）有预测政府能力的信息需求，国外政府和国际机构有衡量经济影响的信息需求，这两类使用者都需要了解政府的财务状况、预算执行情况及工作效率、效益等。
这些信息都可通过分析公共受托责任来得到。
因此，把我国政府会计最高层次目标界定为评价受托责任不仅可以满足资源委托或出资者的信息需求，也可以满足其他利益相关者的信息需求。
在某种程度上，决策有用和受托责任意味着一致的信息需求。
受托责任履约情况的评价以及受托责任契约是否延续的选择本身就是一种决策（胡玉明，1997）。
因此，受托责任观和决策有用观并不矛盾。
本文将政府会计最高层次目标界定为“受托责任性”并不否定“为作出有关受托责任的决策提供有用信息”的目标。
正如美国GASB在1987年5月公布的第1号概念公告《编制财务报告的目标》中
对政府会计目标作出的权威性的规定“政府的财务报告应该提供信息，帮助使用者评价受托责任，并做出经济、社会和政治方面的决策……受托责任是最高目标，其他目标都来源于此。
”
三、构建我国政府会计目标体系
根据上述考虑，我国政府会计目标体系可以分为两个层次。
1、最高层次目标
我国政府会计的最高层次目标应是提供说明政府全面履行受托责任的会计信息。
这是政府会计对外报告职能的体现。
前面已经详细说明，在此不再重述。
2、具体目标
我国政府会计的具体目标应是为以下四个方面提供和报告会计信息。
（1）反映财政收支活动的合规性
具体来说，就是检查、防范舞弊和贪污，保护公共财政资金的安全，确保财政收支活动的合规性。
近几年的“审计风暴”表明了我国公共部门的预算和财务管理的合规性存在很多问题，预算软化现象严重。
该目标恰好可以有效配合部门预算、政府采购和国库集中收付制度的改革，强化政府财政收支的管理。
（2）评价政府财务状况
政府会计关于政府财务状况的信息对财政风险管理、政府绩效评价、制定长期规划、进行宏观调控和公众对政府活动的有效参与起着重要作用。
因此，政府会计应充分反映政府财务状况的变化及未来可能的变化，提供包括政府财政资源的来源与用途，政府融资与流动情况，政府主体年度运营结果的财务状况等方面的信息，以便使用者作出最优决策。
（3）反映政府运营成本、效率与效益
国际新公共管理运动要求政府应当承担更多的绩效性受托责任，[5]即政府管理和使用资源应具经济性、效率性和效益性。
该目标恰好能反映这一要求，有效提高政府对受托资源的管理和使用绩效。
（4）反映政府可持续履责能力的信息
政府会计反映政府持续营运和服务的能力，是实现政府可持续发展、防范财政风险的要求。
包括：提供政府现实的和或有的、本期的和非本期的资源和责任信息；提供政府非金融资产以及能够用于评价这些资产服务潜力的信息；提供政府潜在的资源损失和负债风险的信息等。
下图是对我国政府会计目标体系的概括。
[6]
这一目标体系既能满足我国目前财政管理的现实需要，也考虑到了公共管理和财政管理改革进展的需要，它为政府会计主体界定、政府会计基础选择、财务报告的内容和构成以及具体业务处理等方面的问题提供了方向。
有了明确的目标，构建我国政府会计体系和政府财务报告制度已不再是“豆腐渣工程”。
主要参考文献：
[1][6]陈穗红，石英华．我国政府会计目标选择[J]．财政研究，2007，（7）.
[2]任静，刘彤．对我国政府会计目标界定的思考[D]．
[3]国际会计联合会.《国际公共部门会计文告手册》[M].东北财经大学出版社，2004.
[4]佚名.试论政府会计目标[EB].
[5]贝洪俊.《新公共管理与政府会计改革》[M].浙江大学出版社，2004年.。