第十章 所有者权益
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第十章 所有者权益 《中级财务会计》ppt
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• （三）账户设置
企业应当设置“实收资本”账户，核算企业接 受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该账 户改为“股本”。投资者可以用现金投资，也可以 用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比 例的，还可以用无形资产投资。
12
企业收到投资时，一般应进行以下会计处理： 收到投资者投入的现金，应在实际收到或者存入企 业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存 款”账户，以实物资产投资的，应在办理实物产权 转移手续时，借记有关资产账户，以无形资产投资 的，应按照合同、协议或企业章程规定移交有关凭 证时，借记“无形资产”账户，按投入资本在注册 资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股 本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢 价”或“资本公积——股本溢价”等账户。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
库存股的成本=300×4=1 200（元）
借：库存股
1 200
贷：银行存款
1 200
借：股本
300
资本公积——股本溢价
600
盈余公积
300
贷：库存股
1 200
【例10-5】接【例10-4】，假定甲公司以每股
0.9元回购股票，其他条件不变。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
34
在企业有新的投资者加入时，为了维护原有投资
者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定
全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按
其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资 本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。
例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各 自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万 元。经过3年的经营，该企业留存收益为150万元 。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿 意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会 计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“ 实收资本”账户，其余80万元记入“资本公积” 账户。
• （三）账户设置
企业应当设置“实收资本”账户，核算企业接 受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该账 户改为“股本”。投资者可以用现金投资，也可以 用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比 例的，还可以用无形资产投资。
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企业收到投资时，一般应进行以下会计处理： 收到投资者投入的现金，应在实际收到或者存入企 业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存 款”账户，以实物资产投资的，应在办理实物产权 转移手续时，借记有关资产账户，以无形资产投资 的，应按照合同、协议或企业章程规定移交有关凭 证时，借记“无形资产”账户，按投入资本在注册 资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股 本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢 价”或“资本公积——股本溢价”等账户。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
库存股的成本=300×4=1 200（元）
借：库存股
1 200
贷：银行存款
1 200
借：股本
300
资本公积——股本溢价
600
盈余公积
300
贷：库存股
1 200
【例10-5】接【例10-4】，假定甲公司以每股
0.9元回购股票，其他条件不变。
根据有关原始凭证，编制如下会计分录：
34
在企业有新的投资者加入时，为了维护原有投资
者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定
全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按
其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资 本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。
例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各 自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万 元。经过3年的经营，该企业留存收益为150万元 。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿 意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会 计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“ 实收资本”账户，其余80万元记入“资本公积” 账户。
第十章所有者权益新
例1：某股份公司经批准向社会公开发行普 通股票1500万股,每股票面金额1元,溢价发 行,发行后收到股款6000万元. 借：银行存款 6000 贷：股本 1500 资本公积-股本溢价 4500
练习1.甲公司是由A.B.C.D.E5个发起人共同发起,依法 设立的股份有限公司,经核定的股本总额为5000万元,划 分为5000万股,每股面值为1元.公司章程中规定的各发 起人的出资比例.出资方式:A占50%,全部以非货币资金 出资,折合股份2500万股,其中包括固定资产（房屋）和 土地使用权,固定资产账面原价1800万元,经评估确认的 价值为1700万元;经评估确认的土地使用权的价值为 800万元,上述财产已依法转入甲公司;BCDE各占 12.5%,全部以货币资金出资,有关出资全部到位,存入银 行. 练习2、甲公司委托证券公司代理发行普通股票18000 万股,每股面值1元,按每股3元的价格发行,证券公司按发 行收入1%收取手续费从发行收入中扣除.股票发行冻结 期间的利息收入120万元.假如公司股款已经收到
定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益 的其他综合收益两类。
二、特征（与负债相比） 1.对象不同，所有者和债权人 2.性质不同，自有资金和非自有资金 3.偿还期限不同，没有明确的偿还期和有明确的偿 还期。 4.享受的权利不同，参与企业管理和税后利润的分 配，但在企业经营不好及清算时其权利要排在债 权人之后。 5.风险不同，债权人要求定期还本付息，风险较小； 所有者的收益视企业盈利水平及经营政策而定， 风险较大。 6.计量不同，负债在发生时按规定方法单独计量， 所有者权益不必单独Biblioteka 量，它是资产与负债计量 后形成的结果。
财务会计 10第十章所有者权益PPT课件
• 资本金
– 是企业法人在工商行政管理部门登记注册的资金，它不得 少于对该行业及经营方式所规定的法定资金限额。
– 在不同类型的企业中，资本金的表现形式也有所不同：
• 股份公司称为股本; • 其他企业称为实收资本。
• 资金
– 是对企业资产的泛指，强调价值的货币表现形式，涵盖了 资本金、资本。
资本金的筹集与管理
• 盈余公积和未分配利润构成企业的留存收益。
第二节 实收资本
• 一、实收资本的概念
– （一）实收资本的定义 – （二）投入资本的分类
• 1.按投资主体的不同分类； • 2.按投资形式的不同分类。
– （三）资本金的筹集与管理
p.151
资本、资本金与资金的区别
• 资本
– 是企业所有者投入企业生产经营，并能产出收益的资金。
• 账户的贷方反映各项资本公积的来源； • 借方反映按规定用途转出的资本公积； • 期末余额在贷方； • 反映企业实有的资本公积数。
资本公积明细账
• 资本公积账户按其来源的不同设置明细账。 • 主要明细账户有：
– 资本（股本）溢价； – 外币资本折算差额； – 其他资本公积等。
（二）资本公积的核算
• 1．投入资本与注册资本一致的原则; • 2．法定资本的规定; • 3．资本金筹集的期限。
p.152
二、实收资本的核算
• （一）账户设置 由于企业组织形式的不同，用于核算
投资者投入资本增减变动情况的方法也 不同，股份有限公司应设置“股本”科 目，一般企业均设置“实收资本”科目 进行核算。
• “实收资本”账户结构
– 借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品” 等账户;
– 贷记“实收资本”账户。
• 【例2】A企业收到B企业投入的不需安装的 旧设备一套，B企业的账面原值为200000元， 累积折旧为50000元，该设备的双方确认价 为170000元。
– 是企业法人在工商行政管理部门登记注册的资金，它不得 少于对该行业及经营方式所规定的法定资金限额。
– 在不同类型的企业中，资本金的表现形式也有所不同：
• 股份公司称为股本; • 其他企业称为实收资本。
• 资金
– 是对企业资产的泛指，强调价值的货币表现形式，涵盖了 资本金、资本。
资本金的筹集与管理
• 盈余公积和未分配利润构成企业的留存收益。
第二节 实收资本
• 一、实收资本的概念
– （一）实收资本的定义 – （二）投入资本的分类
• 1.按投资主体的不同分类； • 2.按投资形式的不同分类。
– （三）资本金的筹集与管理
p.151
资本、资本金与资金的区别
• 资本
– 是企业所有者投入企业生产经营，并能产出收益的资金。
• 账户的贷方反映各项资本公积的来源； • 借方反映按规定用途转出的资本公积； • 期末余额在贷方； • 反映企业实有的资本公积数。
资本公积明细账
• 资本公积账户按其来源的不同设置明细账。 • 主要明细账户有：
– 资本（股本）溢价； – 外币资本折算差额； – 其他资本公积等。
（二）资本公积的核算
• 1．投入资本与注册资本一致的原则; • 2．法定资本的规定; • 3．资本金筹集的期限。
p.152
二、实收资本的核算
• （一）账户设置 由于企业组织形式的不同，用于核算
投资者投入资本增减变动情况的方法也 不同，股份有限公司应设置“股本”科 目，一般企业均设置“实收资本”科目 进行核算。
• “实收资本”账户结构
– 借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品” 等账户;
– 贷记“实收资本”账户。
• 【例2】A企业收到B企业投入的不需安装的 旧设备一套，B企业的账面原值为200000元， 累积折旧为50000元，该设备的双方确认价 为170000元。
第十章所有者权益
10.1.3 实收资本的账务处理
4.接受无形资产投资
【例10-4】甲公司经批准增资，经相关股东共同商议， 同意乙公司以专利权作价投资。经评估作价，该项专利权 投资合同约定的价值为40万元，已经办妥有关交接手续。 根据有关凭证，甲公司编制会计分录如下： 借：无形资产 400000 贷：实收资本----乙公司 400000
2.甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值 总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总 额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收 到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金 额为（ ）万元。（08初职） A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000 参考答案：B 答案解析：计算过程16000-4000-16000×2%=11680。
10.2.2 资本公积的账务处理
【例10-14】枫叶股份有限公司经批准为奖励本公司职工 而收购本公司股份，按股票面值计算的金额为60万元，以银 行存款实际支付的金额为78万元；以股份奖励职工时，确定 的奖励金额为66万元，职工交款8万元已存入银行。根据有 关凭证编制会计分录如下： ① 支付收购款 借：库存股 780000 贷：银行存款 780000 ②奖励职工，注销库存股 借：银行存款 80000 资本公积——其他资本公积 660000 ----股本溢价 40000 贷：库存股 780000
10.2.2 资本公积的账务处理
【例10-6】青涟有限责任公司由青松公司、青山公司、 青园公司、青源公司和青川公司等共同投资设立，注册 资本300万元，5家公司出资比例分别为27%、22%、21%、 17%和13%。青涟公司设立2年来，生产经营状况较好，经 全体股东协商一致，同意青河公司以现金120万元出资作 为新股东加入，其他5家公司不增加投资，只变更出资比 例。变更后6家公司出资比例分别为20.25%、16.50%、15. 75%、12.75%、9.75%和25%，青河公司投资款已存入银行， 经公司登记机关批准，注册资本已由300万元变更为400 万元。
商业银行财务会计--第十章--所有者权益
第十章所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
商业银行的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
商业银行从税后利润中计提的一般风险准备也是所有者权益的组成部分。
第一节实收资本一、实收资本核算的基本要求实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入商业银行的资本。
包括国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等。
所有者向银行投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。
它是银行最原始的资本来源，是银行设立和生存的基础。
由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。
除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资者投入的资本。
（一）股份制商业银行股本的核算要求1.股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。
公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。
2.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。
（二）非股份制商业银行实收资本的核算要求1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账。
实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。
第十章所有者权益
第四节
股份有限公司所有者权益
一、股份有限公司的特点
股份有限公司是指将全部资本划分为若干等额股份，并通过发行 股票的方式筹集资本的企业。与有限责任公司有很多相似之处，其不同点 在于： 公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。 （一）股份有限公司的设立 （二）股东持有股份的转让
二、股份有限公司公司所有者权益的特点
四、资本公积
资本公积——是指归投资者共有，非利润转化而来的资本。 （一）资本溢价——股东出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。 会计处理： 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 例：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资500000建立。两年后，丁 想入股该公司。经过协商，丁投入500000元，占该公司1/5的股份。 丁入股后的总股本 借：银行存款 500000 贷：实收资本 375000 资本公积 125000
股本（股票面值） 所有者权益 资本公积（股本溢价+其他资本公积） 留存收益
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三、公司股票类别 （一）普通股 （二）优先股
四、公司股票发行 可按面值发行、溢价发行、不得折价发行。 （一）按面值发行 借：银行存款 借：长期待摊费用（发行费） 贷：股本——普通股 （面值） 贷：银行存款 （二）溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本——普通股（面值） 资本公积——超面值缴入股本 （溢价-发行费+冻结期间利息收入）
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二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点
其所有者权益应划分为投入资本、资本公积、留存收益三部分。 三、投入资本 （一）接受货币投资 借：银行存款 贷：实收资本 （二）接受实物投资 1、接受原材料投资 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 2、接受固定资产投资 （1）不需安装的固定资产 借：固定资产（评估值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （2）需安装的固定资产 借：在建工程 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：在建工程 贷：实收资本 银行存款 3、接受无形资产投资 借：无形资产 贷：实收资本 s
第十章所有者权益
实收资本概述
• 有关实收资本的法律规定 • 实收资本的分类 • 实收资本的计价
有关实收资本的法律规定
1、我国实行注册资本制度，企业的实收资 本与注册资本要相一致；
2、我国《公司法》对公司的注册资本规定 了最低限额；
3、投资者投入资本后，不允许抽回投资； 5、在经营过程中，如果出现实收资本比原
注册资本数额增减的情况，要向原主管 机关申请变更登记。
利润分配业务核算应设置的账户
• 利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付股利（利润） —转作股本股利 —盈余公积补亏 —未分配利润
• 盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积
• 应付股利
盈余公积 利润分配—提取法定盈余公积
提取法定盈余公积
盈余公积是公司按照规定，从税后 利润中提取的各种积累资金。
盈余公积按其用途不同，又可分为 一般盈余公积和公益金两类。一般盈余 公积分为两种：一是法定盈余公积。二 是任意盈余公积。
法定盈余公积
法定盈余公积 是指公司按照规定的 比例从净利润中提取的盈余公积。
我国《公司法》规定，有限责任公 司和股份有限公司应按照净利润的10％ 提取盈余公积，计提的法定盈余公积 达 到注册资本的50％时，可以不再提取。
记帐； • 实物、证券、无形资产投资：
按双方协议、评估或认可的估价金额入帐。
实收资本核算应设置的帐户
• 设置“实收资本（股本）”帐户 • 按“投资人”设置明细帐 • 设置“实收资本备查帐簿”
详细记录核定的资本总额，各投资人的出资比例 和认缴的资本金额。
接受现金资产投资
• 有限责任公司： 借：银行存款 贷：实收资本
• 股份有限公司：
借：银行存款
贷：股本
10第十章-所有者权益课件
10第十章-所有者权益
（三）盈余公积的核算 • 1.小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金
和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公 积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科 目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 • 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发 展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配—— 提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及 福利基金”科目，贷记“盈余公积”科目（储备基金、 企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。
• 2.投资者以非货币性资产方式出资，实收资本的金额按 照投资合同协议或者公司章程的约定在小企业注册资本 或股本中所占的份额确认，超过小企业实收资本的部分， 确认为资本公积。至于非货币性资产的金额应当按照评 估价值确定。（公司法）
10第十章-所有者权益
（三）实收资本增减变动的核算 1.实收资本增加的处理 小企业增加资本的途径主要有三种： （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资
10第十章-所有者权益
一、盈余公积 • 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司
制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
10第十章-所有者权益
（一）盈余公积的来源 盈余公积来源于小企业实现的净利润。 1.法定公积金 小企业应当按照当年税后利润的10%提取法定公积金。
公司法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上的， 可以不再提取。 2.任意公积金 小企业按照税后利润提取法定公积金后，经股东会或者 股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 提取的具体比例由小企业自行确定。
资本公积主要用于转增资本金，但资本公积不得用 于弥补亏损。
10第十章-所有者权益
（二）资本公积的核算 小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他
（三）盈余公积的核算 • 1.小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金
和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公 积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科 目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 • 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发 展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配—— 提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及 福利基金”科目，贷记“盈余公积”科目（储备基金、 企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。
• 2.投资者以非货币性资产方式出资，实收资本的金额按 照投资合同协议或者公司章程的约定在小企业注册资本 或股本中所占的份额确认，超过小企业实收资本的部分， 确认为资本公积。至于非货币性资产的金额应当按照评 估价值确定。（公司法）
10第十章-所有者权益
（三）实收资本增减变动的核算 1.实收资本增加的处理 小企业增加资本的途径主要有三种： （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资
10第十章-所有者权益
一、盈余公积 • 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司
制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
10第十章-所有者权益
（一）盈余公积的来源 盈余公积来源于小企业实现的净利润。 1.法定公积金 小企业应当按照当年税后利润的10%提取法定公积金。
公司法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上的， 可以不再提取。 2.任意公积金 小企业按照税后利润提取法定公积金后，经股东会或者 股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 提取的具体比例由小企业自行确定。
资本公积主要用于转增资本金，但资本公积不得用 于弥补亏损。
10第十章-所有者权益
（二）资本公积的核算 小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他
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• 本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相 应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付， 对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务； 尽管甲公司有可能在第5年末行驶其回购权，但是甲公司并没有回购的合同 义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。
• 【教材例10-3】甲公司与乙公司签订的合同约 定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具 偿还所欠乙公司债务。 • 本例中，甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变 动而变动，同时甲公司需交付的自身权益工具的 数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在 这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。
• 【教材例10-4】甲公司发行了名义金额人民币 100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后 将优先股强制转换为普通股，转换价格为转股日 前一工作日的该普通股市价。 • 本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通 股数量是可变的，实质可视作甲公司将在三年后 使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股 人民币100元的义务。在这种情况下，该强制可 转换优先股整体是一项金融负债。
三、所有者权益的分类
• 所有者权益分为实收资本（股本）、其他权益工 具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分 配利润等。 • 【例题•多选题】下列各项中，属于所有者权益 的有（ ）。 • A.盈余公积 • B.实收资本 • C.直接计入所有者权益的利得 • D.坏账准备 • E.直接计入所有者权益的损失
收益和库存股
• 1.利息、股利、利得或损失的处理 • （1）金融工具或其组成部分属于金融负债 • 计入当期损益 • （2）金融工具或其组成部分属于权益工具 • 发行方应当作为权益的变动处理 • 2.库存股 • 回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易 费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。
或有结算条款
• 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能 无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他 导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应 当分类为金融负债。 • 有例外，如只有在发行方清算时，才需以现金、 其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债 的方式进行结算等。
• 【教材例10-7】甲公司发行1亿元优先股。按合 同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主 决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生 变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必 须按面值赎回该优先股。 • 本例中，该或有事项（控股股东变更）不受甲公 司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发 生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不 能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具 应当划分为一项金融负债。
第十章 所有者权益
第一节 所有者权益核算的基本 要求
• 一、权益工具与金融负债的区分
• 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。 • 分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具 （期货、期权、互换等）。 • 核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质， 以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确 认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融 负债或权益工具。 • 例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方 形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金 发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司 债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对 此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进 行分拆，分别进行处理。 • 在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值 并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具 整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的 金额确定权益成份的初始确认金额。 • 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在 负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价 值进行分摊。
第二节
实收资本和其他权益工具
• 一、实收资本确认和计量的基本要求 • 股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份 有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目， 核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的 贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资 本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收 资本实有数额。
权益工具
• 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩 余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益 的组成内容。 • 同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工 具： • （1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在 潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； • （2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该 金融工具为非衍生工具（如甲公司发行了一项无固定期限、能够自 主决定支付本息的可转换优先股等），不包括交付可变数量的自身 权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具（如认股权证等）， 企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其 他金融资产结算该金融工具。 • 比如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格 购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所 有者权益的组成部分。
• 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质， 以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在 初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金 融资产、金融负债或权益工具。
金融负债
• 金融负债是指企业的下列负债： • （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； • （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或 金融负债的合同义务； • （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非 衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数 量发行方的自身权益工具； • （4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的 衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他 金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同 义务除外。
• 情形3：期权将以普通股总额结算 • 除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他 资料与资料1相同。因此，乙公司有权于2×14年1月31日以102 000元（即102×1 000）购买甲公司1 000股普通股。 • 甲公司的会计处理如下： • ① • 借：银行存款 5 000 • 贷：其他权益工具 5 000 • ②2×13年12月31日，由于该期权确认为权益工具，无需重新进行 后续计量。 • ③2×14年1月31日，反映乙公司行权。该合同以总额进行结算，甲 公司有义务向乙公司交付1 000股本公司普通股，同时收取102 000元现金。 • 借：现金 102 000 • 其他权益工具 5 000 • 贷：股本 1 000 • 资本公积——股本溢价 106 000 • 情形3属于权益工具。
• 非衍生金融工具是指在实际信用活动中出具的能 证明债权债务关系或所有权关系的合法凭证。主 要有商业票据、债券等债权债务凭证和股票、基 金等所有权凭证。 • 金融衍生工具 ，指建立在基础产品或基础变量 之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值） 变动的派生金融产品。主要有期货合约、期权合 约、远期合同、互换合同。
权益工具与金融负债的基本原则
• 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资 产的合同义务 • （1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或 其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义 务符合金融负债的定义。 • （2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其 他金融资产，则不构成金融负债。
• 【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主 决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他 条款导致该工具分类为金融负债）：
• 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 • （1）基于自身权益工具的非衍生工具
• 非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融 资产的替代品，属于金融负债。 • 固定数量的自身权益工具结算：属于权益工具。 • 固定换固定：权益工具 • 其他：金融负债
• （2）基于自身权益工具的衍生工具
• 【教材例10-2】甲公司与乙公司签订的合同约 定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还 所欠乙公司债务。 • 本例中，甲公司需偿还的负债金额100万元是固 定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随 着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情 况下，该金融工具应当划分为金融负债。
• 情形2：期权将以普通股净额结算 • 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。 甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2 000/104）股，因交付的普通股数量须为整数，实 际交付19股，余下的金额（24元）将以现金支付。 因此，甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1 相同。 • 2×14年1月31日： • 借：衍生工具——看涨期权 2 000 • 贷：股本 19 • 资本公积——股本溢价 1 957 • 银行存款 24 • 情形2属于金融负债。
结算选择权
• 对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规 定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股 份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行 方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有 可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认 为权益工具的除外。
发行金融工具的重分类
• 由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事 项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化， 可能会导致已发行金融工具（含特殊金融工具） 的重分类。
• ①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回 购该永续债。
• ②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12% （通常称为“票息递增”特征）。
• ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利 推动机制”）。
• 假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公 司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
• 在同一天，乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙 公司交付104 000元(104×1 000)，并从乙公司收取102 000元(102×1 000)，甲公司实际 支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下： • 借：衍生工具——看涨期权 • 贷：银行存款 • 情形1属于金融负债。 2 000 2 000
• 【教材例10-3】甲公司与乙公司签订的合同约 定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具 偿还所欠乙公司债务。 • 本例中，甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变 动而变动，同时甲公司需交付的自身权益工具的 数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在 这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。
• 【教材例10-4】甲公司发行了名义金额人民币 100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后 将优先股强制转换为普通股，转换价格为转股日 前一工作日的该普通股市价。 • 本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通 股数量是可变的，实质可视作甲公司将在三年后 使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股 人民币100元的义务。在这种情况下，该强制可 转换优先股整体是一项金融负债。
三、所有者权益的分类
• 所有者权益分为实收资本（股本）、其他权益工 具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分 配利润等。 • 【例题•多选题】下列各项中，属于所有者权益 的有（ ）。 • A.盈余公积 • B.实收资本 • C.直接计入所有者权益的利得 • D.坏账准备 • E.直接计入所有者权益的损失
收益和库存股
• 1.利息、股利、利得或损失的处理 • （1）金融工具或其组成部分属于金融负债 • 计入当期损益 • （2）金融工具或其组成部分属于权益工具 • 发行方应当作为权益的变动处理 • 2.库存股 • 回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易 费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。
或有结算条款
• 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能 无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他 导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应 当分类为金融负债。 • 有例外，如只有在发行方清算时，才需以现金、 其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债 的方式进行结算等。
• 【教材例10-7】甲公司发行1亿元优先股。按合 同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主 决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生 变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必 须按面值赎回该优先股。 • 本例中，该或有事项（控股股东变更）不受甲公 司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发 生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不 能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具 应当划分为一项金融负债。
第十章 所有者权益
第一节 所有者权益核算的基本 要求
• 一、权益工具与金融负债的区分
• 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。 • 分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具 （期货、期权、互换等）。 • 核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质， 以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确 认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融 负债或权益工具。 • 例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方 形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金 发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司 债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对 此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进 行分拆，分别进行处理。 • 在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值 并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具 整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的 金额确定权益成份的初始确认金额。 • 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在 负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价 值进行分摊。
第二节
实收资本和其他权益工具
• 一、实收资本确认和计量的基本要求 • 股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份 有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目， 核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的 贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资 本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收 资本实有数额。
权益工具
• 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩 余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益 的组成内容。 • 同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工 具： • （1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在 潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； • （2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该 金融工具为非衍生工具（如甲公司发行了一项无固定期限、能够自 主决定支付本息的可转换优先股等），不包括交付可变数量的自身 权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具（如认股权证等）， 企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其 他金融资产结算该金融工具。 • 比如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格 购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所 有者权益的组成部分。
• 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质， 以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在 初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金 融资产、金融负债或权益工具。
金融负债
• 金融负债是指企业的下列负债： • （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； • （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或 金融负债的合同义务； • （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非 衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数 量发行方的自身权益工具； • （4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的 衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他 金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同 义务除外。
• 情形3：期权将以普通股总额结算 • 除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他 资料与资料1相同。因此，乙公司有权于2×14年1月31日以102 000元（即102×1 000）购买甲公司1 000股普通股。 • 甲公司的会计处理如下： • ① • 借：银行存款 5 000 • 贷：其他权益工具 5 000 • ②2×13年12月31日，由于该期权确认为权益工具，无需重新进行 后续计量。 • ③2×14年1月31日，反映乙公司行权。该合同以总额进行结算，甲 公司有义务向乙公司交付1 000股本公司普通股，同时收取102 000元现金。 • 借：现金 102 000 • 其他权益工具 5 000 • 贷：股本 1 000 • 资本公积——股本溢价 106 000 • 情形3属于权益工具。
• 非衍生金融工具是指在实际信用活动中出具的能 证明债权债务关系或所有权关系的合法凭证。主 要有商业票据、债券等债权债务凭证和股票、基 金等所有权凭证。 • 金融衍生工具 ，指建立在基础产品或基础变量 之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值） 变动的派生金融产品。主要有期货合约、期权合 约、远期合同、互换合同。
权益工具与金融负债的基本原则
• 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资 产的合同义务 • （1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或 其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义 务符合金融负债的定义。 • （2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其 他金融资产，则不构成金融负债。
• 【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主 决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他 条款导致该工具分类为金融负债）：
• 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 • （1）基于自身权益工具的非衍生工具
• 非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融 资产的替代品，属于金融负债。 • 固定数量的自身权益工具结算：属于权益工具。 • 固定换固定：权益工具 • 其他：金融负债
• （2）基于自身权益工具的衍生工具
• 【教材例10-2】甲公司与乙公司签订的合同约 定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还 所欠乙公司债务。 • 本例中，甲公司需偿还的负债金额100万元是固 定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随 着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情 况下，该金融工具应当划分为金融负债。
• 情形2：期权将以普通股净额结算 • 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。 甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2 000/104）股，因交付的普通股数量须为整数，实 际交付19股，余下的金额（24元）将以现金支付。 因此，甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1 相同。 • 2×14年1月31日： • 借：衍生工具——看涨期权 2 000 • 贷：股本 19 • 资本公积——股本溢价 1 957 • 银行存款 24 • 情形2属于金融负债。
结算选择权
• 对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规 定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股 份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行 方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有 可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认 为权益工具的除外。
发行金融工具的重分类
• 由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事 项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化， 可能会导致已发行金融工具（含特殊金融工具） 的重分类。
• ①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回 购该永续债。
• ②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12% （通常称为“票息递增”特征）。
• ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利 推动机制”）。
• 假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公 司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
• 在同一天，乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙 公司交付104 000元(104×1 000)，并从乙公司收取102 000元(102×1 000)，甲公司实际 支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下： • 借：衍生工具——看涨期权 • 贷：银行存款 • 情形1属于金融负债。 2 000 2 000