特殊销售业务
增值税特殊销售方式列表
①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；
②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。
3.还本销售
销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。
4.以物易物销售
①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；
②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。
5.包装物押金是否计入销售额
①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；
②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；
③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；
④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外，按以上规则）。
【押金属含税方式销售
①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额；
②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除；
③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。
④纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。
特殊业务的销售额【会计实务操作教程】
特殊业务的销售额【会计实务操作教程】 ①折扣销售——商业折扣，按打折以后的实际售价来计算。 【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销 售中“无偿赠送”处理。 ②以旧换新方式销售货物： ◆一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。 ◆对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税 的全部价款征收增值税。 ③还本销售方式销售货物：销售额就是货物的销售价格，不得从销售 额中减除还本支出。 ④以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发 出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购 货额并计算进项税额。 ⑤直销方式销售：直销企业按照向直接收款方收取的的全部价款和价 外费用为销售额。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，限的时间去学习更多的知识！
学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
特殊销售方式
特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣折让方式销售（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。
（2）销售折扣：按照全额计税，折扣额作为财务费用。
（3）实物折扣：按照正品的销售额和赠品的销售额合计作为计税销售额。
（4）销售后返现：按照销售时收取的销售总额计税。
2、采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
政策要点：除金银首饰以旧换新业务以外，其余以旧换新业务按新货物的同期销售价格确定销售额；有偿收回的旧货物，一般无法取得增值税专用发票，未取得增值税专用发票的，进项税不能抵扣。
3、采取还本销售方式销售销售价格就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
政策要点：双方为相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而没有进项税额；双方互相开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
会计上应当按照非货币交易原则处理，双方确认收入的实现。
5、包装物押金是否计入销售额（1）包装物租金，在销货是作为价外费用换算为不含税销售额后，并入计税销售额计算销项税额。
（2）一般规定：纳税人为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，时间在1年内又未过期的，一般不并入销售额征税。
逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应换算为不含税销售额并入计税销售额计算销项税额。
（3）对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按押金的一般规定处理。
（4）对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
特殊销售业务会计处理探讨
［ ］０ ７ １ １ 例２ ２ ０ 年 月 日，甲公 司 向乙公 司销 售一 批健身 器材 ５ ０ 件 ， 位销售价格为５ ０ ， ００ 单 ０ 元 单位 成本 为４ ０ ， 出的专用发 ０元 开 票上注 明销售价格为２ ０ ５ 万元 ， 增值税税额为４ ． ２５ 万元 。 协议约定 ， 乙公司应于２ １ ｔ 月 之前支付货款 ， 月３ 日之前有权退 回健身器 Ｅ 在６ ０ 材。 健身器材 已发出 ， 款项 尚未收到。 假定 甲公司根据过去的经验 ， 估计该批健身器材退货率约为２ ％。 ０
应交税 费——应交增值税（ 销项税额 ）２４ ００
会计 处 理 。
（） ２ 企业将 自产 、 委托加工或购买 的货物对外投 资。 此时， 货物 的所有权虽然 已转移 ， 但企业取得的仅 是股权证 明， 而非现金或等
（ ）企业将 自产、委托加工或购买的货物分 配给股东或投资 ２
者。这种行为虽然没有直接 的现金流入 ，但实际上与将货物 出售
贷： 银行存款
二 、 品 销 售 业 务 商
贷： 受托代销商品款 （） ： ２ 借 银行存款 贷： 主营业务收入 （） ： ３ 借 主营业务成本 贷 ： 托代销商 品 受 （） ： ４ 借 受托代销商品款
１０ ０ ００ １０ ０ ４４ １０ ０ ２０ １０ ０ ０ ０ １０ ０ ００ １０ ０ ００
（） ： １ 借 受托代销商 品 １０ ０ ００
借： 受托代销商品款
应交税费— —直交增值税（ 进项税额 ）
１０ ０ ００
１０ ７０
贷： 应付账款—— Ａ 企业
相应 （ ） ５ 也应 改为 ： 借： 应付账 款一 Ａ 企业
１７ ０ １０
１７ ０ １０ １ ７０ １０
增值税审计应关注一些特殊销售业务
售 处 理 ， 不 征 收增 值 税 ； 托 方也 不作 账 ，计 缴 增 值 税 ， 开 出 增 值 税 专 用 发 应 冲减 进 项 税 金 ：当 期 取 得 的 返 还 资 金 也 受
购进 商品处理。委托方纳税义务发生 时 票 。 ２ 分 期 收 款 销 售 ， 指 商 品 已经 交 ×所购货物适用的增值税税率 。 （） 是 间为收到受托方的代销清单的 当天 ，因 付 ， 货款分期 收 回的一种销 售方式 。 但 关注 ６ ：以 旧换 新 、 本 销 售 及 以货 还 此， 委托方在收 到代销清单及货款时 ， 才 分期 收款销售 的商 品价 值较大 ， 如客 货 抵债业务 。以旧换新 是指企业在 销售货 能开具 增值 税 专用 发 票 和确 认 销 售收 轮 、 车 、 型设 备 等 ， 款 期 较 长 ， 汽 重 收 有 物的 同时有偿收 回旧货物 的行 为。所谓 入， 同时计算应 纳增值税 。（ ） ２ 收取手续 几年 、 十年 ； 几 收取货款 的风险较 大 ， 企 还本销售 ， 是指销货方将货物出售后 ， 按 费代销方式是指受托方 根据 与委托方签 业 在 经 营 中 是 以 合 同 约 定 的 收 款 日期 约定的时间 ， 一次或分次将购货款 ， 分 部 订合 同的价格 销售 ， 不得 自行变动价格 ， 分期确认 收入 ， 计缴 增值税 。 ３ 试用销 或全部退还给购货方 。以旧换新 的旧货 （） 受 托 方 将 货 物 销 售 后 ，根 据 代 销 货 物 的 售 是 指 买 卖 双 方 签 订 合 同 ， 定 卖 方 所 收 购 支 出 以 及 还 本 销 售 的 还 本 支 出均 应 约 数 量 向委 托 方 收 取 手 续 费 。这 将 视 为 销 提 供 的某 一 商 品试 用期 限 ，在试 用 期 在 企业 营 业 费 用 中 列 支 ，不 得 从 销 售 中 售 实 现 ， 托 方 应 计 提 缴 纳 增值 税 。 委 内， 买方 对于该 商品具有 按合 同协议 规 扣减 ；以旧换 新销售方式应按新货物的 关 注 ２企 业 自产 自用 、 资 、 偿 赠 定 试 用 并 选 择 是 否买 入 的 权 力 。 用 销 同期销售价格确定销售额。以货抵债 ， ： 投 无 试 是 送 等 业 务 。 于 企业 将 自产 、 托 加 工 或 售 的 本 质 是 一 种 附 有 退 货 条 件 的 赊 销 指 有 购销 关 系 的 企业 ，经 双 方 协 商 签 订 对 委 购买的货 物用 于非应税项 目，作 为投 资 方 式 ， 这 种 方 式 下 ，如 果 企 业 能 够 按 协议 ，以非现 金资产抵偿债 务的一种特 在 提供 给其他单 位或个体经营者 、分配 给 照 以往 的 经验 对 退货 的可 能做 出合 理 殊销售结算方式 。以货抵债 是当前企业 股东或投 资者 、用 于集体福利或个人 消 的估计 ，应在发 出商品时 ，估 计不会发 为缓解资金周转 困难 而经 常采取 的一种 费 、 偿 赠 送 他 人 等 ， 者企 业 采 取 买 十 生退货的部分确认 收入 ，估计可能发 生 办 法 。 般 情 况 下 ， 无 或 一 债权 人 收 到 债 务 人抵 送一 、五 十以上 十送二实物折扣形式销 退 货的部分不确认 收入 ；如果企业不能 债 货 物 后 ，有 的 将 这 些 货 物 用 于 本企 业 售货物等 ， 虽然不符合销售成立的标志 ， 合 理确定退货的可能性 ，则在售出商 品 生 产 ， 的 将 其 用 于 销 售或 向外 抵 债 。 有 税 企 业 不 会 由此 而增 加 现 金 流 量 ，也 不 会 的退 货期满时确认收入 。实际确认收入 法规定 ，属于增值税征收范 围的抵债货 增 加 营 业 利 润 ，但 按 税 法 规 定 视 同 对 外 的 时 间 ，应 按 企 业 与 买 方 签 订 的 合 同或 物均应按规定征收增值税 。对于抵债货 销售 ， 应计缴增值税 。 计缴增值税的销售 协议规定 的金额 ， 计缴增值税 。 物的增值 税进 项税抵扣必须满足三个条 额 应 按 如 下顺 序 确 定 ： １ 按 纳 税 人 当 月 （） 关注 ５折扣销售 、 ： 销售 折扣、 销售折 件 ：一是 债 务 人 与 债 权 人 以 书 面 形 式 将 同类货物的平均销售价格确定。（ ） ２ 按纳 让 、 返利等业务。 折扣是指企业在销售商 以货抵债 事项 确定下来 ；二是债务人开 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 价 格 确 品 时 直 接 给 购 买 方 的 优 惠 和 返 利 。（） １折 具 了增值税专用发 票 ；三是要报经税务 定 。（ ） 组 成 计 税 价 格 确 定 。组 成计 税 扣 销 售 是 指 销 货 方 在 销 售 货 物 或 应 税 劳 机 关 的批 准 。抵 债 货 物 用 于 销 售 或 向 外 ３按 价格 ＝成 本 × （ ＋成 本 利 润 率 ） 公式 中 务时给购货方的价格优惠。 １ ， 税法规定 ， 折 抵债 ， 其增值税缴纳应视不同情况而定 ； 成 本 是指 销售 自产货 物 的 实 际生 产成 扣方式销售货 物 ，如果折扣额和销售 额 销售或抵 出的货物 ，如果是属 于 自己使 本， 销售外购货物 的为实际采购成本 ； 成 在 同一 张 发 票 上 分 别 注 明 的 ，可 按 折 扣 用 过 的 游 艇 、摩 托 车 和 应 征 消 费税 的 汽 本利润率为 １％。如属 于应从价定率征 后的销售额征收增值 税。如果折扣额另 车 ， ０ 售价超过原值的 ， 依照简易办法 ， 按 收消 费税 的货物 ，其组成计 税价格应加 开 发 票 ， 论 财 务 上 如 何 处 理 ， 不 得 从 ４ 不 均 ％的税率计 缴增值税 ， 并且不得开具增 计 消 费税 额 。 销售 额 中 减 除 折扣 额 。 （ ） 售 折 扣 （ ２销 现 值税专用发票 ；而销售或抵 出其他使用 关 注 ３ 企 业所 属 机 构 间移 送 货 物 业 金折扣 ）是指销货方在销售货 物或应税 过属于货物的固定资产 ，同时具备 以下 ： 务 。 这 是 指 设 有 两 个 以上 机 构 并 实 行 统 劳务后 ，为 了鼓励购货方及早偿 还货款 条 件的不计 征增值税 ：属于企业 固定资 核算的企业 ，其相关机构不在 同一 县 而许诺 给购货方的一种折扣优 惠 ，其实 产 目录所列货物 ； 企业按 固定资产管理， （ ） 市 ，将货物从一个机构移送到其他 机 质足 一种 融资费用 ，不得从销售额 中扣 并 确已使用 过的货物 ；销售价格不超过 构用于销售 、 投资 、 馈赠 、 职工福 利及 非 除 ， 在 实 际发 生 时计 入 财 务 费用 。 售 其原值 。 应 销 对不同时具备上述条件的 ， 均应 应 税项 目等 行 为 视 同 销 售 ，应 计 缴 增 值 时 ， 按 总 销 售 额 确 认 收 入 ， 提应 交 增 按 ４ 应 计 ％的税率计缴增值税。 如企业抵进货 税。 而对于移 送用 于生产和委托加工 ， 且 值税 ； 如买方在折扣期 内付清货款 ， 折扣 物是汽车 ， 没有在 固定资产账户 核算 ， 也 受货机 构同时具备四个条件 ，即 已办理 部分在财务 费用 中列支 ；如折扣期 已过 没有使用过 ，而是直接将其转 卖或向外 了税 务 登 记 、 固定 生 产 场 所 、 产 属 于 才付清货款 ， 没有 优惠 。（ ） 有 生 则 ３ 销售 折让 抵债 ， 应视 为销售货物 ， １％的税率计 按 ７ 增值税货物 、生产 的产品是以接受移送 是指销货方售 出的产品在品种 、质量等 缴 增值税 ，向对方 开 具增 值税 专用 发 货物为原料 ，通 过内部往来 ，按成本转 方面存在问题 ， 而购货方未退货 ， 销货方 票。概括地说 ， 权人增值税 的计缴 ： 债 一 账， 不计 征增 值 税 。 给购货��
特殊销售、出货管理规定
第 C 版题目：*****特殊销售、出货管理规定第0 次修改口手续齐备；如果为外销转厂，还必须要求转厂手续齐备。
5.2 免费发货5.2.1 事业所营业担当根据客户市场需求提出免费发货申请，经营业主管确认及所部领导批准后方可建单发货；5.2.2 事业所营业部在SAP系统中创建免费销售订单(事务代码:VA01,订单类型:FD,分销渠道:B3)及免费发货清单又称DN单(事务代码:VL01N)，SAP系统具体操作参见《免费发货流程操作手册》；5.2.3 事业所生管部在SAP系统中打印发货单(事务代码:ZS01) SAP系统具体操作参见《免费发货流程操作手册》，交于成品仓并通知收货；5.2.4 事业所成品仓根据生管部打印的发货清单在SAP系统中进行拣配发货；(事务代码: VL02N)SAP系统具体操作参见《免费发货流程操作手册》；5.2.5 除客户拒收返厂免费给客户补货外，事业所生管部开票担当在系统外手工开出发票，要求一个月汇总开一次发票（普通税务发票，后附免费发货清单和客户盖章确认的DN单）。
5.3 客户拒收返厂5.3.1 事业所营业部/生技部/质量部确认拒收返厂的原因；5.3.2 事业所营业部向客户确认返厂产品及数量，营业担当在SAP系统中创建拒收返厂订单(事务代码:VA01,订单类型:ZRG,分销渠道:B4)及收货单(事务代码:VL01N)；SAP系统具体操作参见《拒收返厂流程操作手册》；5.3.3 事业所生管部在SAP系统中打印收货单，交于成品仓并通知收货（SAP系统具体操作参5.2.3）；5.3.4 事业所成品仓根据生管部所打印收货单在SAP系统中进行收货，产品退回成品仓（SAP系统具体操作参见5.2.4）；5.3.5 客户拒收返厂补货: 客户拒收返厂后补货的前提是产品代码、名称、数量一致；事业所营业部在SAP系统中建立拒收返厂补货订单(事务代码:VA01,订单类型:SD,分销渠道:B4)及拒收返厂后继补货交货单(事务代码:VL01N) ,SAP系统具体操作参见《拒收返厂流程操作手册》；第 C 版题目：*****特殊销售、出货管理规定第0 次修改5.3.5.1 事业所生管部在SAP系统中打印交货单，交于成品仓并通知发货（SAP系统具体操作参见5.2.3）；5.3.5.2 事业所成品仓在SAP系统中进行拣配发货。
特殊销售业务税务与会计处理辨析
管理 费等 ， 应按５ ％的税率计征营业税 。
四 、 用 售 后 回购 方 式 销 售 商 品 采
为收取的全部价款 和价外费用 ，同时满足下列条件的代垫运输费 不包括在 内， 缴增 值税 ： １承运部 门的运输 费用发 票开具给购 不 （） 货方 ；２ 纳税人将该项发票转交 给购货方 。不同时满 足这两个条 （） 件的应作为价外费用 。
商 品处理 。 税法处理 ： 售后 回购业务 ， 在会计 核算 时 ， 按照实质重于
会计处理 ： 采用以旧换新方式销售商品的 ， 销售的商 品应 当按
照销售商品收入确认条件确认收入 ，回收 的商品作为购进商品处
理。 税法处理 ： 这种销售方式下包括两种情况 ： １采取以旧换新方 （）
形式原 则 ， 视同融资进行账务处理 ， 但在税法上不承认这种 融资 ， 而视为销售和采购两项经济业务 ，分别按照销售额与购进额计征
认 收入 。税务处理 ： 采取收取手续费代销方式销售商 品的 ， 不论会 计 上如何结算 ， 委托方应 当于发出商 品时征收营业税 ， 这里征 收营 业税 的手续费是指在合 同中委托方规定的销售额之外受 托方另外 收取 的手续费 ， 就其手续费征收营业税 。 受托方于销售商品时才计 算征收增值税。 与商 品销售额 、 销售量相关 的代销手续费是按 照平 销返利原则计征增值税 的，增值税与营业税平行征收模式不应造 成同一笔手续费在增值税和营业税上的重复征收 ，征收营业税 的 手续费应是与商品销售量 、 销售额无必然联系 ， 且商业企业向购货 方 提供 一定 劳务 的收入 ， 如进场费 、 广告促销费 、 上架费 、 示费 、 展
为 了严格增值税 的计算征收 ， 出现销售额不实 、 防止 减少纳税 的现 象。 同时 ， 此项业务进项税额的抵减也必须 以购货方开具的增值税 专用发票注明税额进项抵减 ， 否则不予抵扣。可见 ， 这与会计处理
特殊销售业务
特殊销售业务一、商业折扣销售1、概念指在销售商品时按折扣价销售。
是一种促销的销售方式2、账务处理销售时直接按折扣价后入账例题：A 商店为了“黄金周” ，打出促销口号：“一次性买2件的4折，3件3折，4件2折”假如本月A商店销售的产品有200 件，其中一次销售2 件的共40 件，3 件的共90件，4 件的共40件，1件的共30件。
假设每件商品原价为100 元，成本为30 元，不考虑增值税。
收入=40*100*0.4+90*100*0.3+40*100*0.2+30*100=8100 借：库存现金8100贷：主营业务收入8100 借：主营业务成本6000贷：库存商品6000二、现金折扣1、概念是销售方为了提早收回货款，而要求购货方（债务人）在规定付款期限内付款而享受的一种货款抵减。
表现形式“ 2/10 ，1/20，n/30 ”2、账务处理销售时按一般商品销售处理，等到债务人在规定的付款期限内付款享受现金折扣时，把折扣额计入“财务费用”例题：A公司于2010年3月5日向B公司销售商品一批，价款10万，款未收。
公司的折扣条件为“ 1/15 ,n/30 ”。
(1)B公司在3月19日付款( 2) 3 月25 日付款1) 3 月5日借：应收账款100000贷：主营业务收入1000002) 3 月19 日借：财务费用1000银行存款99000贷：应收账款1000003) 3 月25 日借：银行存款100000贷：应收账款100000销售折让1、销售方销售商品时由于质量不符合要求而被购货方要求的价格减让。
2、发生销售折让时抵减收入例题：A公司于5月1日向B公司销售商品一批，价款20 万，开具增值税发票一张，已入账。
5 月10 日B 公司在验收时发现商品存在质量瑕疵，遂要求A 公司在价格上给予5%勺减让，A公司同意对方要求1) 5 月1 日借：应收账款200000贷：主营业务收入2000002) 5 月10 日借：应收账款10000 贷：主营业务收入10000欢迎您的下载，资料仅供参考!致力为企业和个人提供合同协议，策划案计划书，学习资料等等打造全网一站式需求。
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特殊销售业务
一、商业折扣销售
1、概念
指在销售商品时按折扣价销售。
是一种促销的销售方式
2、账务处理
销售时直接按折扣价后入账
例题：
A商店为了“黄金周”，打出促销口号：“一次性买2件的4折，3件3折，4件2折”。
假如本月A商店销售的产品有200件，其中一次销售2件的共40件，3件的共90件，4件的共40件，1件的共30件。
假设每件商品原价为100元，成本为30元，不考虑增值税。
收入=40*100*0.4+90*100*0.3+40*100*0.2+30*100=810 0
借：库存现金8100
贷：主营业务收入8100
借：主营业务成本6000
贷：库存商品6000
二、现金折扣
1、概念
是销售方为了提早收回货款，而要求购货方（债务人）在规定付款期限内付款而享受的一种货款抵减。
表现形式“2/10，1/20，n/30”
2、账务处理
销售时按一般商品销售处理，等到债务人在规定的付款期限内付款享受现金折扣时，把折扣额计入“财务费用”
例题：A公司于2010年3月5日向B公司销售商品一批，价款10万，款未收。
A公司的折扣条件为“1/15，n/30”。
（1）B公司在3月19日付款
（2）3月25日付款
1）3月5日
借：应收账款100000
贷：主营业务收入100000
2）3月19日
借：财务费用1000
银行存款99000
贷：应收账款100000
3）3月25日
借：银行存款100000
贷：应收账款100000
销售折让
1、销售方销售商品时由于质量不符合要求而被购货方要求的价格减让。
2、发生销售折让时抵减收入
例题：A公司于5月1日向B公司销售商品一批，价款20万，开具增值税发票一张，已入账。
5月10日B公司在验收时发现商品存在质量瑕疵，遂要求A公司在价格上给予5%的减让，A公司同意对方要求1）5月1日
借：应收账款200000
贷：主营业务收入200000
2）5月10日
借：应收账款10000
贷：主营业务收入10000
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