管理会计概论

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③人类被看成主要受经济奖励的 激励，适当的奖励计划被认为足以 引导工人的业绩达到最佳。
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古典组织理论最大的缺点是： ①它们将组织世界看成是个自 然世界，而不考虑人的因素。 ②该学派所提出的管理原则太 一般化，不能为组织管理提出具体 的措施。比如，他们指出应对工作 详细加以说明，但并未告诉人们应 如何说明。
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3、差异分析
即在一定期间终了时，对料、工、 费脱离标准的差异进行计算和分析，查 明差异形成的原因和责任，借以评价和 考核各有关方面的工作业绩，促使其改 进工作。
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阶段2
以预测、决策为基本特征 的管理会计阶段
一、社会经济发展的基本特征
1、广泛推行职能管理，利用行为科 学研究的最新成果来改善人际关系 2、从重视单一品种的大批量生产转 到按顾客要求进行多品种的小批量生产， 以提高市场竞争力
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2、管理会计在强化控制职能的同时， 开始行使预测、决策职能。随着各种预 测、决策的理论和方法广泛引入会计工 作，逐步形成了以预测、决策为主要特 征并与管理现代化要求相行之有效应的 会计信息管理体系，理论体系更加完善， 内容更加丰富。
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管理会计的主要职能
职能
预测
决策
预算
控制
考核和 评价
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1、预测
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行为科学以新古典组织理 论为基础，其产生主要是为了 满足管理界日益增长的“应该 注重组织内人的因素”的需要。 其侧重点在于人际关系和人力 资源，其主要贡献在于提出了 群体动态、非正式组织、管理 监督风格、参与管理和自我实 现等几个概念。
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新古典组织理论的主要贡献： （1）既强调正式组织的存在，也强 调非正式组织的存在 （2）强调应该综合考虑影响人的行 为的多重因素
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二、经济理论的发展
经济理论有了很大的发展，其中古典组 织理论对管理会计形成的影响最大。古典组 织理论有三个学派：科学管理学派、官僚学 派和行政管理学派。 （一）官僚学派 强调的是一个正式的、机械性的组织结 构，由组织中的统治集团实行控制。这种控 制的实现要通过以下四个方面：①劳动分工； ②规范化的权力体制；③经营过程的规划与 标准；④工作责任的详细说明。 5
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新古典组织理论的不足：
①不能为组织设计提供一个全面的 框架。 ②过于强调工人的士气，甚至以牺 牲某些经济的、政治的和其他环境的变 量为代价。 ③倡导分散决策和参与管理，而忽 视了环境的和管理上的不同点。 ④认为组织内的一致性是组织的目 的，即使在现实中，组织内部也是不可 能一致的，甚至是相互冲突的。
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因此，企业不仅必须研究自身所处 的内部环境（企业资源和能力等），还 要研究企业的外部环境（竞争者、客户、 政府等），并及时传递环境变化的信息， 才能谋求生存和发展的机会。 企业会计系统是企业管理体系的一 个组成部分，它随着会计环境（企业经 营环境）的变化而变化，服务于企业的 经营管理，尤其管理会计更是直接为企 业的决策和管理提供依据。在内外环境 的推动下，管理会计与战略相结合，逐 渐形成了战略管理会计。
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古典组织理论这三个学派的共同点 是： ①强调行为的理性化，假设组织追 求的是经营的高效率。 ②组织被看作是一个机械系统，对 组织进行正式分解的方式包括劳动分 工、命令链、明确的责权划分、有限 的控制跨度，以及直线 --- 参谋人员作 用的区分，效率的取得主要通过将活 动结构化，并对工人进行控制。
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(二)战略管理需要战略管理会计 战略管理的观念和技术虽然日益受 到瞩目，但是强调会计信息使用者内向 性的管理会计，却仍使用传统的成本会 计制度基础，并没有特别注意如何使用 会计信息支持战略管理。直到20世纪80 年代后期，在英、美、日等国学者的大 力倡导下，管理会计才开始与战略相结 合，形成了以战略为重点的管理会计— —战略管理会计。对于企业来说，只要 存在战略管理的需要，就必然会产生对 战略管理会计的需求。
第一章
管理会计概论
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经济环境、经济理论 与管理会计的发展
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管理会计的形成和发展受社会 实践及经济理论的双重影响：一方 面，社会经济的发展要求加强企业 管理；另一方面，经济理论的形成 又使这种要求得以实现。
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阶段1
以成本控制为基本特征 的管理会计阶段
社会经济发展的基本特征 一、
1、近代会计的形成 2、企业的生存和发展并不仅仅取决于产 量的增长，更重要的取决于成本的高低。 3、为在激烈的市场竞争中战胜对手，必 须要求企业加强内部管理，提高生产效率 以降低成本、费用，获取最大限度的利润
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（三）行政管理学派
行政管理学派的重点不是经营水平的 最大效率问题，而是注重组织内较高一级 的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展 了一系列管理原则，强调劳动分工、个人 权责的明确划分、命令与纪律、集权以及 个人的首创精神与集体团结精神。
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随后，到20世纪60年代，该学派又进 一步发展，包括金字塔组织结构学说、 管理控制跨度的限制、平行协调与工人 参与，以及权力的上下分派以保证下属 人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将 协调分权的概念加以公式化，说明经营 活动的分权化与政策决策的集中权是组 织管理的一个极为有效的手段。
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二、经济理论的整合与提升
企业的战略管理行为被称为战略 计划 (Strategy Planning) ，着眼于企 业内部，强调企业现状，只是把预 算中的数字往前多推几年，缺乏战 略调整空间。
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战略管理是管理者确立企业长期目 标，在综合分析所有内外部相关因素的 基础上，制定达到目标的战略，并执行 和控制整个战略的实施过程。 企业战略管理的过程一般包括三个阶 段：即战略的制定、战略的实施、战略 的评价和控制.
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3、由于市场竞争的日趋激烈，企业 开始重视对市场的调查研究，借助最新 研究成果，加强生产经营的预测和决策 工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量 化管理提供了保障
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企业再简单地依靠提高生产和工作 效率及内部标准化管理已显得不从心了。 于是，将企业管理的重心转到பைடு நூலகம்高经济 效益上来已经水到渠成了。
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预算
是指用货币度量和非货币度 量反映企业一定期间收入、成本、 利润、对资产的要求及资金的需 要，反映经营目标和结果的计划， 包括：业务预算、专门决策预算 和财务预算等内容。
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控制
是指按预算要求，控制经济 活动使之符合预算的过程，包括： 标准成本法和责任会计等内容。
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考核和评价
是指通过实际与预算的比较， 确定差异，分析差异形成的原因， 并据以对责任者的业绩进行评价 和对生产经营进行调整的过程， 这一过程往往在标准成本法和责 任会计的实施中表现出来。
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为了适应战略管理的需要，一方面可 将成本管理会计导入企业战略管理并与 之相融合；另一方面，更重要的是在成 本管理会计中引入战略管理思想，实现 战略意义上的功能扩展，形成诸如适应 战略决策需要的战略成本分析、产品生 命周期成本分析、平衡财务与非财务绩 效表等方法。随着战略管理的快速兴起， 管理会计也必然会朝着提供这种重视外 部性因素和长期性信息的管理会计信息 系统——战略管理会计发展。
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阶段3
以重视环境适应性为基本特征 的战略管理会计阶段
一、社会经济发展的基本特征
1、竞争要求企业进行“顾客化生 产”。 2、科学技术的发展为“顾客化生产” 提供了可能。
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（一）竞争环境推动管理会计的发展 由于管理技术、生产技术和信息技术突飞猛 进，市场的竞争越来越激烈。如果企业仍将 眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率 的提高，显然是行不通的。在买方市场的情 况下，企业的内部效率如果不能通过市场外 化为效益，企业必然在竞争中一败涂地。
（二）科学管理学派
科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立， 他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正 式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的 适当说明。他认为，对于完成每项工作来说， 总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于 为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工 作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法 对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只 受经济奖励的激励，即如果工人生产的产品产 量达到最大化、最有效率的话，那他就会得到 最大的报酬，而且工人们也只满足于报酬的最 大化。 6
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1、标准成本
是指按照科学的方法制定在一定客 观条件下能够实现的人工、材料消耗标 准，并以此为基础，形成产品标准成本 中的标准人工成本、标准材料成本、标 准制造费用等标准。标准成本的制定， 使成本计算由事后的计算和利用转为事 前的计算和利用，是现代会计管理职能 的重大体现。
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2、预算控制
是指按照人工、材料消耗标准及费 用分配率标准，将标准人工成本标准、 标准材料标准、标准制造费用标准以预 算形式表现出来，并据以控制料、工、 费的发生，使之符合预算的要求。
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（二）系统理论
系统理论认为，组织系统的各个部分是 相互联系、相互依存、相互制约的；系统内 部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、 能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定 有序状态。 其他
企业 部分1
部分5 部分4
部分2 部分3
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一般系统理论则将组织者作一个开放的 系统，因此强调： 组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，而是帮 助织织适应环境的手段； 由于环境影响而产生的组织业绩水平的 不规则性是组织实现其功能不可分割的因素， 应认真进行研究。 总之，对于不同的环境而言，没有一个 最佳的组织结构可以被通用。
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（三）决策理论
（1）决策贯彻管理的全过程，管理就 是决策。 （ 2 ）由于个人能力所限，只能在某时 间内处理较少数量的信息，因而不可避免 地显示出有限理性，当面对一个问题时， 他们只寻求解决该问题的第一方式，而不 会不断地寻找，直到找到最优的解决方式， 这就是著名的“以满意代替最优”的思想。