财务报表重述公司审计质量研究
财务报表的质量管理与审计
财务报表的质量管理与审计财务报表是企业对外披露其财务状况和经营业绩的重要工具，对于投资者、债权人和其他利益相关者来说，财务报表的准确性和可靠性至关重要。
为了确保财务报表的质量，企业需要进行严格的质量管理和审计工作。
本文将探讨财务报表的质量管理方法和审计的重要性。
一、财务报表的质量管理财务报表的质量管理是指企业通过一系列控制措施和制度保证财务报表的准确性和可靠性。
以下是几种常用的质量管理方法：1. 内部控制内部控制是企业内部的一套制度和方法，旨在确保财务报表的准确性和真实性。
内部控制包括风险评估、内部审计、制度建设等环节，通过严格的流程和制度要求，有效地减少错误和欺诈行为。
2. 财务报表编制准则财务报表编制准则是企业编制财务报表的依据，通常包括国家法律法规和会计准则。
准确理解并正确应用财务报表编制准则，能够保证财务报表的准确性和可比性。
3. 财务报表分析工具财务报表分析工具可以帮助企业对自身的财务状况和经营业绩进行全面分析，及时发现问题和短板，并采取相应的改进措施。
常用的财务分析工具包括比率分析、趋势分析等。
二、财务报表审计的重要性财务报表审计是对企业财务报表的全面检查和核实，旨在保证财务报表的真实性和可靠性。
以下是财务报表审计的几个重要方面：1. 发现错误和欺诈财务报表审计能够发现财务报表中的错误和欺诈行为，及时纠正和惩罚违规行为，并提高投资者、债权人等利益相关者对财务报表的信任度。
2. 评估内部控制财务报表审计过程中，审计师会对企业的内部控制进行评估，发现潜在风险和问题，并提出改进意见，帮助企业建立有效的内部控制体系。
3. 维护市场秩序财务报表的真实性和可靠性是维护市场秩序的基础，只有通过严格的审计，才能保证企业之间的公平竞争和市场的正常运作。
三、财务报表的质量管理与审计的改进随着时代的发展，财务报表的质量管理和审计工作也在不断改进和完善。
以下是几个可能的改进方向：1. 引入新技术随着信息技术的快速发展，企业可以借助人工智能、大数据等新技术来提高财务报表的准确性和可靠性，例如通过数据挖掘技术发现异常数据和模式，及时发现潜在问题。
会计师事务所审计质量研究
会计师事务所审计质量研究一、绪论审计质量作为会计信息准确性和可靠性的保障，对于维护企业的经济秩序和增强市场信心具有重要作用。
会计师事务所作为承担企业审计任务的主体，其审计质量直接关系到企业经济效益和社会公信力。
对会计师事务所审计质量进行研究，对于提高审计水平和保障企业利益具有重要意义。
二、会计师事务所审计质量的内涵及特征1. 审计质量的内涵审计质量是指审计过程中产生的审计意见的准确度、客观性和完整性。
它包括了审计报告的可靠性、审计程序的合法性、工作文件的完整性等方面的内容。
审计质量直接关系到企业的经济效益和市场信心，对于维护市场秩序和保护投资者利益具有重要作用。
（1）准确性：审计质量要求审计报告中的审计意见准确无误，能够反映被审计对象的真实情况；（2）客观性：审计师应当以客观的态度对待审计工作，不受任何利益影响，确保审计结果客观、公正；（3）完整性：审计应当全面、完整地反映被审计对象的真实情况，不能有任何遗漏或隐瞒。
1. 会计师事务所内部管理制度会计师事务所的内部管理制度是影响审计质量的重要因素。
一个健全的管理制度能够有效地规范审计人员的行为，保障审计质量的稳定性和连续性。
2. 审计人员的专业水平审计人员的专业水平直接关系到审计质量的高低。
具有较高专业水平的审计人员能够更加深入地了解被审计对象的业务，从而提高审计的准确性和完整性。
3. 信息技术支持信息技术的发展为审计工作提供了强大的支持，审计人员可以借助信息技术工具对大量数据进行分析和比对，提高审计质量和效率。
4. 监督和评价机制健全的监督和评价机制能够有效地监督审计人员的行为，对审计质量进行评价和提升。
会计师事务所应当加强对审计人员的培训和教育，提高其专业水平和工作能力，确保审计质量的提高。
会计师事务所应当积极引入先进的信息技术工具，提高审计工作的效率和质量。
财务报表数据的质量分析及提升路线
财务报表数据的质量分析及提升路线财务报表是企业向外界展示财务状况、经营成果的主要途径，而财务报表数据的准确性和真实性则是企业信誉和信任的重要基础。
但是，由于各种原因，财务报表数据的真实性和准确性可能会受到影响，这就需要企业对财务报表数据进行质量分析，并采取相应的措施来提升财务报表数据的质量。
一、财务报表数据的质量分析1. 精度分析精度是指财务报表数据与实际情况的符合程度，主要包括资产负债表的资产和负债的分类、核算准确性，利润表的收入和成本的核算准确性等。
企业需要对财务报表的各个指标进行精度分析，发现问题，找出原因并改进。
2. 完整性分析完整性是指财务报表数据的全部性、真实性、准确性和时效性。
企业需要对财务报表数据的完整性进行分析，判断是否存在数据不完整、缺失或偏差等情况，并采取相应的措施加以改进。
3. 可比性分析可比性是指企业的财务报表数据与同行业或同类企业的财务报表数据的比较性，具有很强的参考价值。
企业需要对财务报表数据的可比性进行分析，了解自身与同行业或同类企业的比较情况，找出差距并加以改进。
二、提升财务报表数据质量的路线1. 建立健全的内部控制制度建立健全的内部控制制度是提升财务报表数据质量的基础。
企业需要根据自身情况，制定相应的内部控制制度，明确各部门和人员的职责，确保财务报表数据的真实性和准确性。
2. 采用先进的财务管理工具采用先进的财务管理工具可以提高财务管理效率和准确性，避免人为错误和漏洞。
企业可以借助现代技术手段，采用财务软件等财务管理工具，实现自动化处理和管理，提升财务管理的效率和准确性。
3. 加强内部培训和考核内部培训和考核是提升财务报表数据质量的重要手段。
企业需要定期对财务人员进行培训和培训评估，加强财务人员的业务素质和专业能力，确保财务报表数据的准确性和真实性。
4. 引进外部专业机构的审核和评估引进外部专业机构的审核和评估可以提高财务报表数据的可信度和可比性，更好地展示企业的财务状况和经营成果。
财务重述研究述评
财务重述的经济后果
投资者损失
财务重述可能导致投资者信心下降，甚至 引发投资者诉讼。
法律责任
公司可能因财务重述面临监管机构的罚款 或其他法律制裁。
声誉损失
财务重述可能对公司的声誉造成损害，影 响其市场形象和竞争力。
股票价格波动
财务重述可能导致公司股票价格下跌，影 响公司的市值和股东利益。
04
公司治理与财务重述
财务重述的影响因素
公司规模
经营状况
规模较大的公司可能面临更多的外部监督和 审计压力，更易发生财务重述。
业绩不佳的公司可能面临更大的财务重述风 险，因为其财务状况可能更加不稳定。
治理结构
行业特点
治理结构不完善、内部控制存在缺陷的公司 更可能发生财务重述。
某些行业可能面临更高的财务重述风险，例 如金融、房地产等行业。
03
此外，一些学者开始关注影响财务重述的因素及其作用机制，如Dechow等 (2010)发现公司治理结构会影响财务重述的发生。
国内研究现状
我国资本市场发展较晚，早期关于财 务重述的研究主要集中于探讨财务重 述的动因和影响因素，如王毅(2013) 对上市公司财务重述的动因进行了研 究，发现财务重述与公司业绩下降和 代理成本增加有关。
06
研究结论与政策建议
研究结论
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财务重述是一个普遍存在的问题，它 与公司治理结构、内部控制有效性、 审计师独立性等因素密切相关。
财务重述会对公司股价、投资者信心 和市场反应产生负面影响，对公司的 声誉和形象也具有潜在的损害。
研究还发现，财务重述公司的资本成 本显著高于未发生财务重述的公司， 说明市场对财务重述公司的信任程度 降低。
审计师如何进行财务报表的修正和重述
审计师如何进行财务报表的修正和重述财务报表是公司向利益相关方展示其财务状况、经营成果和现金流量的主要途径之一。
然而，在编制财务报表的过程中，难免会出现错误或遗漏。
为保证报表的准确性和可靠性，审计师扮演着关键角色，负责进行财务报表的修正和重述。
下面将介绍审计师在处理财务报表问题时的一般步骤。
一、识别错误和遗漏修正和重述财务报表的第一步是识别错误和遗漏。
审计师需要对财务报表进行全面审查，分析并确认其中的潜在问题。
常见的错误包括计算错误、分类错误以及遗漏关键信息等。
审计师通常会使用专业工具和技术来辅助发现这些问题。
二、寻找原因和根源一旦错误和遗漏被确认，审计师需要深入调查并找出造成这些问题的原因和根源。
可能的原因包括会计制度的错误应用、内部控制的缺陷以及管理层的疏忽等。
通过寻找原因和根源，审计师可以更好地理解报表中的问题，并制定合适的解决方案。
三、制定修正措施基于对错误和遗漏原因的理解，审计师需要制定相应的修正措施。
这可能包括更正错误数据、重新分类项目、补充遗漏信息等。
修正措施应该在符合会计准则的前提下进行，确保财务报表的准确性和合规性。
在制定修正措施时，审计师需要与公司管理层和会计人员密切合作，并确保其执行的可行性和有效性。
四、纠正报表并更新披露完成修正措施后，审计师需要更新财务报表并进行披露。
这包括修正错误数据、调整分类、补充遗漏信息等操作。
重述财务报表时，审计师应确保报表的整体一致性和准确性。
在更新报表的同时，审计师还应尽量在报表上进行明确的标注和解释，以便读者理解和比较修正前后的差异。
五、书面报告和建议最后，审计师应向公司管理层提供书面报告，说明已发现的错误和遗漏以及相应的修正和重述措施。
报告应该清晰、准确地描述问题和解决方案，并提供建议以避免类似问题的再次发生。
书面报告应包含审计师的专业意见和建议，以供公司管理层参考。
总结：财务报表的准确性和可靠性对于公司和利益相关方至关重要。
审计师在发现错误和遗漏后，需要通过识别、原因分析、制定修正措施、纠正报表以及书面报告等步骤来进行财务报表的修正和重述工作。
财务重述与审计项目负责人配置质量
K８０SCC５８A)
作者简介:刘文军(
１９８４— ),男,安徽无为人,福建农林大学管理学院副教授,博士.
１４
财务重述后审计项目负责人的配置情况有助于打开会计师事务所内部治理与质量控制这个黑匣子.
本文的研究贡献主要体现在以下方面:(
１)本文拓展了有关财 务 重 述 与 审 计 师 变 更 关 系 的 研 究.
客户挽回声誉.
另外,独立审计对投资者决策产生重要影响.但审计活动本质上是一个黑箱,外部人无法观察审
计过程以及会计师事务所的内部治理和质量控制制度的运行.囿 于 数 据 的 可 获 得 性,相 关 文 献 还 停
留在调查、实验研究范式 [６][７][８],鲜有基于 档 案 数 据 探 讨 会 计 师 事 务 所 内 部 治 理 和 质 量 控 制 的 研 究.
述与会计师事务所审计项目负责人配置”(
２０１８R００１５);福建农林大 学 科 技 创 新 专 项 基 金 项 目“上 市 公
司财务重述后换‘师’不换 ‘所’问 题 研 究”(
CXZX２０１６２２４);
２０１８ 年 度 福 建 省 高 等 学 校 新 世 纪 优 秀 人
才支持计划(
K８０１８L４７A);
事务所质量控制的原则是将低质量审计项目负责人更换为高质量审计项目负责人 [３].虽然有大量公
司发生财务重述后并未更换会计师事务 所 [４][５],但 鲜 有 文 献 研 究 会 计 师 事 务 所 是 否 遵 循 质 量 控 制 原
则,事后为财务重述客户配置质量更高的审计项目负责人,以及这 种 质 量 控 制 制 度 是 否 有 效,能 否 为
２０２０ 年第 ２ 期
财务重述研究
西南财经大学会计学院 余海宗
一、财务重述现状
财务重述：是上市公司修正前期财务报告以反映这 些报告中的差错被更正的过程（FASB,2005）。 财务重述：是指公司修正前期会计差错的过程 （Skinner,1997;GAO,2002）。 财务重述：是指公司对前期财务报表中存在的重大 差错进行纠正或调整的行为。它不仅表明公司在差 错发生期具有较低的财务报告质量，更重要的是重 述行为还意味着公司在重述当期具有较高的重大错 报风险（Cao,2012）。
高质量的会计信息是有效资本市场的基础，财务重 述表明公司的会计信息可能存在问题，20世纪90年 代以来上市公司财务重述问题日渐频繁，成为影响 资本市场资源配置和投资者利益保护的重要问题。 美国1997年90家，2006年1577家，10年增加10倍。 我国，财务重述问题也日渐增多。于鹏（2007）统 计1999年只有24家，而2003年258家（占全部公司 的20%），2004年197家，2005年195家。而何威 风、刘启亮（2010）统计2003年197家，2004年 164家，2005年168家， 2006年124家，2007年 120家，差异在于剔除了高管数据不全的公司。王 霞等（2010）研究统计的数据为：1999—2006年 分别为21、21、282、250、198、155、165、156 家。曹强（2012）统计2003——2006年的研究数 据为138、165、171、152家。
降；机构投资者会减少其投资这类公司股票； 对其不确定性担忧增加。
五、未来研究方向
理论研究：应用经济学、财务学进一步解释
制度背景研究 行为金融学研究 内部控制研究
参考文献
上市公司财务报表重述的趋势与特征——基于会计信息质量视角的分析
一
、
引言
财务重述是会计错误 发生年度的财务报告行为。 近年来上市公司财务重述的比例达到了较高的水平， 财务报表的可信度因财务重述而 遭到削弱， 如财务报表重述所引起 的集体诉讼、 负面市场反应和管理层变动等。 本文从财务重述所涉及的会计差错发生时间的视角（ 即会计 信 息质量视角 ） 剖析我 国上市公司财务重述的趋势与特征。 本文选取我 国主板和中小板市场的上市公司作为研究对象 ， 通过手工查阅新浪
有—定的滞后 ， 上市公司并不能马 七 对新会计准则做出反应， 可能是 因为新会计准则在执行初期执行力度不够 ， 而上市公司在执行初期可 能又抱有一种“ 试水” 、 “ 静观其变” 的心理， 并没有立即做 出调整 ， 而是
一
雌性Ｉ 上市公两肘
奔ｔ述比键ｌ
待新会计准则的执行效力显现时， 上市公司才做出反应。 （ 二 ）上市公司财务 重述的行业分布分析 根据 中国证监会 ２ ０ ０ １ 年发布的上市公司行业分类标准 ， 分为１ ３ 大类 。 由表 （ ３ ） 可知 ， １ ９ ９ ５ 年至２ ０ ０ ９ 年间出现会计差错最多的是制造业， 频次为１ ０ ０ １ ， 比例
１ ６． ４９％
年至２ Ｏ ０ ９ 年间下降为９ ． ５ ５ ％。这表明新会计准则的执行对上市公司财 务重述行为有较大的抑制作用， 可以提高我国上市公司财务报告会计
信息的质量。 可能的原因是新会计准则是原则导向， 加强了对财务重述 的管制， 而对 寸 策 变更有所放宽 ， 促使一些上市公司转向运用会计 政策变更来操纵利润 ， 而减少对财务重述的运用 。 由表（ Ｉ ） 可以进一步 发现， 新会计准则虽然 自２ ０ ０ ７ 年开始实行 ， 但２ ０ ０ ７ 年当年的会计差错 频次为２ ３ ９ ， 占上市公司总数的比例为１ ５ ． ４ ％， 并没有立即减少 ， 反而在
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财务报表重述公司审计质量研究
佘晓燕
云南财经大学会计学院，云南昆明６５０２２１
摘要：以财务报表重述公司为研究对象，考察财务报表重述公司年报审计质量。
结果表明：财务报表重述的幅度对非标审计意见的出具有显著的影响力；初始差错年和报表重述年，注册会计师都能在一定程度上识别上市公司的盈余管理动机，并在审计意见中有所反映；审计师任期和对财务报表重述公司出具非标审计意见之间没有显著的相关性；事务所规模和非标审计意见的相关性并不显著，结论没有支持大事务所更有可能对重述公司出具非标审计意见。
财务报表重述；审计质量；财务报表
Ｆ２３９．４３Ａ１００３－７２１７（２０１１）０５－００６５－０６２０１１－０５－１４
佘晓燕（１９６９－），女，云南楚雄人，云南财经大学会计学院副教授，博士，研究方向：审计理论。
万方数据
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＠＠［１］ Ｊｅｎｓｅｎ， Ｍｉｃｈａｅｌ Ｃ． ，Ｍｅｃｋｌｉｎｇ， Ｗｉｌｌｉａｍ Ｈ． Ｔｈｅｏｒｙ ｏｆ ｔｈｅ ｆｉｒｍ： ｍａｎａｇｅｒｉａｌ ｂｅｈａｖｉｏｒ， ａ ａｇｅｎｃｙ ｃｏｓｔｓ ａｎｄ ｏｗｎｅｒｓｈｉｐ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ ［Ｊ］． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ， １９７６，３（４） ：３０５－３６０，５６．＠＠［２］ ＤｅＡｎｇｅｌｏ， Ｌ．． Ａｕｄｉｔｏｒ ｓｉｚｅ ａｎｄ ａｕｄｉｔ ｑｕａｌｉｔｙ ［Ｊ］． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ， １９８１ （Ｄｅｃｅｍｂｅｒ） ： １１３－ １２７．＠＠［３］罗斯・Ｌ・瓦茨，杰罗尔德・Ｌ・齐默尔曼．实证会计研究［Ｍ］． 大连：东北财经大学出版社，２００６：１９２．
＠＠［４］ Ｔｕｒｎｅｒ， Ｌ ２０ｔｈ ｃｅｎｔｕｒｙ ｍｙｔｈｓ［ＥＢ／ＯＬ］． ｓｐｅｅｃｈ ｄｅｌｉｖｅｒｅｄ ａｔ Ｎｅｗ Ｙｏｒｋ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ， Ｎｏｖｅｍｂｅｒ １５． Ａｖａｉｌａｂｌｅ ａｔ Ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ． ｓｅｃ． ｇｏｖ／ ｎｅｗｓ／ ｓｐｅｅｃｈ／ ｓｐｅｅｃｈａｒｃｈｉｖｅ／１９９９／ｓｐｃｈ３２３． ｈｔｍ．＠＠［５］王霞，张为国．财务重述与独立审计质量［Ｊ］．审计研究，２００５，
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＠＠［６］ Ｃｈｏｗ， ｃ． ｗ． ， Ｓ． Ｊ． Ｒｉｃｅ． Ｑｕａｌｉｆｉｅｄ ａｕｄｉｔ ｏｐｉｎｉｏｎｓ ａｎｄ ａｕｄｉｔｏｒ ｓｗｉｔｃｈｉｎｇ ［Ｊ］． Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｖｉｅｗ ， １９８２，５７ （Ａｐｒｉｌ）： ３２６ －３３５．
＠＠［７］ Ｋｒｉｓｈｎａｎ Ｊ． ，Ｊ． Ｋｒｉｓｈｎａｎ． ａｎｄ Ｒ． Ｓｔｅｐｈｅｎｓ． Ｔｈｅ ｓｉｍｕｌｔａｎｅｏｕｓ ｒｅｌａｔｉｏｎ ｂｅｔｗｅｅｎ ａｕｄｉｔｏｒ ｓｗｉｔｃｈｉｎｇ ａｎｄ ａｕｄｉｔ ｏｐｉｎｉｏｎ ［Ｊ］． Ｊｏｕｒ ｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｐｕｂｌｉｃ Ｐｏｌｉｃｙ， １９９６ （Ａｕｔｕｍｎ）： １７９－ ２０１．
＠＠［８］ ＤｅＦｏｎｄ， Ｍ． ， Ｓｕｂｒａｍａｎｙａｍ， Ｋ． Ｒ． Ａｕｄｉｔｏｒ ｃｈａｎｇｅｓ ａｎｄ ｄｉｓ ｃｒｅｔｉｏｎａｒｙ ａｃｃｒｕａｌｓ［Ｊ］． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ， １９９８，（２５） ：３５－６８．
＠＠［９］ ＤｅＦｏｎｄ． Ｍ． ， Ｊｉａｍｂａｌｖｏ． Ｉｎｃｉｄｅｎｃｅ ａｎｄ ｃｉｒｃｕｍｓｔａｎｃｅｓ ｏｆ ａｃ ｃｏｕｎｔｉｎｇ ｅｒｒｏｒｓ［Ｊ］． Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｖｉｅｗ， １９９１，６６ （３） ： ６４３ －６５５．
＠＠［１０］ Ｇｅｉｇｅｒ， Ｍ． Ａ． ，Ｒａｇｈｕｎａｎｄａｎ， Ｋ． Ａｕｄｉｔｏｒ ｔｅｎｕｒｅ ａｎｄ ａｕｄｉｔ ｒｅ ｐｏｒｔｉｎｇ ｆａｉｌｕｒｅｓ ［Ｊ］． Ａｕｄｉｔｉｎｇ： Ａ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｐｒａｃｔｉｃｅ ａｎｄ Ｔｈｅｏ ｒｙ， ２００２（Ｍａｒ． ） ： ６７－７８．
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＠＠［１３］ Ｊｏｈｎ Ｃ． Ｃｏｆｆｅｅ， Ｊｒ． Ｗｈａｔ ｃａｕｓｅｄ ｅｎｒｏｎ ａ ｃａｐｓｕｌｅ ｓｏｃｉａｌ ａｎｄ ｅ ｃｏｎｏｍｉｃ ｈｉｓｔｏｒｙ ｏｆ ｔｈｅ １９９０＇ｓ［ＤＢ／ＯＬ］． Ｗｏｒｋｉｎｇ ｐａｐｅｒ， Ｊａｎｕ ａｒｙ ２００３． ｈｔｔｐ／／ｓｓｒｎ． ｃｏｍ．
＠＠［１４］ Ｗｉｌｌｉａｍ Ｒ． Ｋｉｎｎｅｙ Ｊ Ｒ．． Ｚｏｅ－ｖｏｎｎａ ｐａｌｍｒｏｓｅ ａｎｄ ｓｕｓａｎ ｓｃｈｏｌＺ． Ａｕｄｉｔｏｒ ｉｎｄｅｐｅｎｄｅｎｃｅ， ｎｏｎ－ａｕｄｉｔ ｓｅｒｖｉｃｅｓ， ａｎｄ ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ： ｗａｓ ｔｈｅ Ｕ．Ｓ． ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｒｉｇｈｔ？ ［Ｊ］． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅ ｓｅａｒｃｈ，２００４ ，４２（３） ：５６１－５８８．
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Ｔｈｅ Ａｕｄｉｔ Ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｓｔａｔｅｍｅｎｔ Ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ
ＳＨＥ Ｘｉａｏ－ｙａｎ
万方数据。