资源环境审计的会计视角
环境成本核算视角下环境会计文献述评
关键 词 ： 环 境会 计 环境 成 本 核 算 方 法
一
、
引 言
身因素。 各 国均 制定 了相 关 准 则 和政 策 来 规 范 上 市公 司 的
早 期 学 者 对 环 境会 计 的研 究 起 源 于２ ０ 世纪７ ０ 年代 ， 以
环境信息披露行为。 美 国主要体现在对会计准则制定方面 对企业 的要求 。以官方 机构来说 ，美 国证券交易委员会
估环 境 绩效 对 企业 财 务成 果 影响 的 一 门新兴 学科 ， 其 通 过 强 调 环境 资源 的有 限性 和稀 缺 性 ， 赋 予 资
源价 值和 价 格 ， 使 企 业 责任 向社 会 延 伸 ， 促 使 企 业将 经济 效 益 、 社 会 效 益 和 生 态效 益 综合 考 虑 ， 从 真
会计准则方面 的制定方 面没有 对环境会计信息进行具体
规定 。 英 国特许公认会计师协会 （ Ａ Ｃ Ｃ Ａ） 和英 国 会 计 标 准 委 员会 （ Ａ Ｓ Ｂ） 通过 设 立 奖项 等 途 径一 直 鼓 励 上市 公 司在 年 报 中提供 环 境 信 息 的 披露 。 在 从 社 会 因 素 和 企业 自身 因 素 方面分析 ， 一 些 学 者研 究 了企 业 环 境 信 息披 露 程 度 的 驱 动 因素 ， 发 现 企业 对 环境 影 响 的披 露 程 度 与 其企 业 所 处 的行
济 主体对 生态环境和社会发展 的影响效果 以及生态环境
和社 会 发 展对 经 济 主 体 中财 务 状 况 的影 响 ， 其 目的是 应 用 相 关 方 法来 确 认 、 计量 、 记 录 以及 披 露 这一 系 列影 响 。
传 统 的会 计 信 息 掩 盖 了环 境 成 本 ， 无 法 为企 业 的可 持
基于政府审计视角下的资源环境审计方法探析
资源环境审计 ， 对资源环境审计方法 的研究应运 而生。 资源环境 审计概述 （ 一） 资源环境审计的本质
一
人员 、 专 门的审计 方法等 的限制 ， 资源环境 审计在全 国
各级政府审计机关开展还是 比较少 的。２ ０ ０ ９ 年 ９月 ， 审 计署 出台了《 关于加 强资源环境审计工作 的意见 》 ， 强调 了全 国县 以上审计 部 门开展资源 环境审计 的重要性 和 迫切性 ，从选择开展 资源环境审计到必须进行审计 ， 从
注册 会计 师能提 出切实 的 出具非 标准无 保 留意见 的证
据， 而保 险公 司也满意这个结论 。 另一方 面 ， 在财务 报表 保 险制度下 ， 注册会计 师的公众赔偿 责任转 嫁给 了保 险 公司， 这也导致 了注册会计 师交付标 准无 保 留意见 的压 力。 缺乏 标准无 保 留意见意味着注册会计师存在潜 在的 主要责任 ， 这可 能使他们 在出具意见 时更倾 向于保守估 计 。因为如果 出具标 准无保 留意见 ， 出了问题 由保 险公 司承担 ； 而如果 出具其他 意见 ， 由于保 险公 司不再承保 ， 如果产生 了诉讼 问题 ， 将 由注册会计师 自己承担对公众 的赔偿责任 。因此 ， 在设计 不合理 的财务 报表保险制度
（ 作者 单位 ： 郑 州煤 炭 工业（ 集 团） 有 限责任 公 司财
务资产部 ）
１ ７１
审 计署在 ２ ０ ０ ８至 ２ ０ １ ２年工作 发展 规划 中明确 指 出“ 资源 环境 审计 以落实节约资源 和保护环境 基本 国策 为 目标 ， 维 护资源环境 安全 ， 发挥 审计在 促进节能 减排 措施 落实以及在 资源管理与环境保护 中的积极作 用。 ” ， 审计应为建设 资源节 约型与环境友好 型社 会做 出贡献 。 作为绩效审计 中的资源环境 审计 ， 不仅审计资源环境本 身， 也审计资源环境涉及 的资金运动 、 项 目管理 。 其审计 具体 目标 涵盖传统财 务审计 的真实 、 合法 、 合规 以及绩 效审计 的经济性 、 效率性 、 效果性 、 环境性 、 公平性 ， 目标 是综合性 的 ， 为建设 好服务 型政府 ， 发挥政府 审计 的职 能， 审计总 目标 的明确以及具体 目标 的提 出有利于 审计
基于企业环境会计实务研究视角及框架
、
我 国 环 境 会 计研 究现 状 及 视 角
权益 的产权不 明晰 。 与人力 资源不 同， 环境 资源具有很多公共物 品 的特点 ， 它的产权 如何 界定 目前 尚是一个难题 。 而如果没有明确 的 产权 界定 ， 即使能够解决环境资源和权益的计量问题 ， 也不能够确 定其利益 的分配归属。 ３） （ 人力资源问题之所以引起关注 ， 是因为
利用中国期刊网 ， “ 在 标题 ”中以 “ 环境会计 ”、 绿色 会计 ” “ 作 为关 键词 进行 搜 索 的结 果表 明 ：９ ２ １９ 年前 没 有 相关 论 文 ， 从 １９ 年 起至２０ 年４ 日， ９２ ０ ６ 月Ｉ ２ 共有论 文７ ９ 。对所搜索 出的论 文 ９篇 按照研 究内容大致分类如下 （ １ ： 表 ）
表１
一
在信息社会 ， 人力 资本对于企业 的重要性 已经 日益 凸现 ， 力资源 人 作 为一项投入要素在企业经营中发挥 的作用是众所周知的 ，而从 企业经营管理者 的角度来说 ，他 们更加愿意将人力资本和货币资
本一样享 有剩余 收益的索取权 ， 因此 ， 他们愿意披露有关 的信 息。 而环境 问题是基于产权相当不 明晰的资源 ，从对企业的利 益和对 经 营者 自身的利益而言 ， 都没有很强 的激励作 用 ， 经营者一般不会 自愿产生披露环境信息 的需求 。 从现实情况看 ， 环境问题虽然提 高 了社会福利 ， 但是一般会增加 企业 的成本负担 ， 因此 ， 企业 只是 在 遵循法律法规 的限度下进行 相关的处理和披露 。 环境会计 的提 出 ， 身是 一个理念 的更新 ， 以可持续 发展 、 本 是 和谐社会等先进的观念 为基础 ，以企业可持续发展能力最 大化 为
环境 会计研 究内容统计表 单位 ： 篇 般 性 外环 境 国 环境 信 境 境 环 环 环境 会 其 中： 实 论 述 会 计 介 绍 息披 露 理 计 管 审 计计 量 他 计 其 合 证研 究
我国环境审计的现状、问题及对策
我国环境审计的现状、问题及对策环境审计与可持续发展理论有机结合，它始于20世纪60年代以后。
最初是以内部审计的方式进行的，旨在防范企业可能遭到环境诉讼和可能由此带来的巨大财务风险。
1995 年最高审计机关国际组织在埃及开罗召开的第十五届大会上，把环境和可持续发展列为主要议题，并发布了《开罗宣言》。
开罗会议确定了环境审计的定义和内容。
环境保护是人类永恒的主题。
如果对自然环境的破坏以及自然资源的枯竭这些问题认识不足，重视不够，不去认真地加以研究和解决，那么人类就会受到自然界的惩罚，最终必然会威胁人类自身的生存和发展。
在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一项重大战略，把保护环境放到重要位置。
审计作为一项综合的经济监督行为，必须在经济、社会与环境的协调和可持续发展中发挥积极作用。
但现实中看到，由于缺乏正确的理论指导和对环保资金收支不能进行经常性的审计监督，没有健全的环境审计准则和评价标准体系，导致环保资金大量流失，使亟待解决的一些环保问题难以处理等现象。
因此，结合我国国情，借鉴国外环境审计的先进理论和实践，研究和探索我国环境审计的基本理论，规范环境审计的内容，探讨其未来的发展，具有重要的理论意义和实践意义。
环境审计是由有关审计组织依据环境法规政策和标准, 遵循审计准则，系统地、定期地对被审单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证，并将审计结果报告委托方。
环境审计要审查各级政府制定的环境政策和措施是否符合经济的可持续发展战略；审查企业是否建立了符合国家相关法律、法规、政策，适合本企业生产经营特点的环境管理体系并付诸于实践；审查环保资金筹集和使用的真实性、合理性和效益性等, 纠正错误、查出弊端，以促使被审单位在追求经济效益的同时，兼顾环境效益和社会效益，监督被审单位切实履行其环境责任和社会责任。
因此，开展环境审计可以为环境利益相关者提供服务，是环境经济管理的要求，也是实现社会和经济可持续发展战略的客观要求。
资源环境压力指标对企业环境会计信息的影响研究（李海玲，裴晓芸，董雪松）
探索研究1引言随着全球环境问题的日益凸显，环境保护和可持续发展已经成为社会各界共同关注的焦点[1,2]。
企业作为社会经济活动的主要参与者，其生产经营活动对环境产生的影响不容忽视，其环境行为和会计信息披露受到了广泛关注。
环境会计信息披露是企业向外界展示其环境绩效和环保责任履行情况的重要途径，对于促进企业的绿色发展和社会的可持续发展具有重要意义。
然而，企业在环境会计信息披露方面存在披露内容不全面、质量参差不齐等问题，不仅影响了企业的形象和声誉，还对资本市场的稳定和发展造成不利影响[3]。
因此，深入探讨资源环境压力指标对企业环境会计信息披露的影响，对于完善企业环境信息披露制度、提高企业的环保意识和环保行为具有重要的理论和实践价值。
本文旨在研究资源环境压力指标对环境会计信息披露的影响，通过实证分析，期望能够为环境会计信息披露领域的研究提供新的视角和思路，以推动企业的绿色发展和社会的可持续发展。
2研究假设假设H1：环境绩效与环境会计信息披露呈正相关关系。
具有良好环境绩效的企业通常更愿意展示其在环境保护方面的努力和成果，以增强其透明度和社会责任感。
通过披露环境会计信息，这些企业可以向利益相关者传达其在可持续发展方面的承诺和进展。
环境绩效良好的企业倾向于通过环境会计信息披露来建立和维护利益相关者的信任[4]。
提供可靠和全面的环境会计信息可以证明企业对其环境影响的认知和管理能力，进而增加投资者、客户和其他利益相关者的信心。
假设H2：地方制度压力对企业环境会计信息披露有正向影响。
地方政府的制度压力通常表现为环保法规、政策要求和行业标准等正式制度[5,6]。
这些制度压力直接作用于企业，要求企业遵守环境保护的相关法规和标准，并在必要时公开其环境会计信息。
企业为了符合这些制度要求，避免可能的法律风险和处罚，会倾向于增加环境会计信息的披露。
在环保问题日益受到社会关注的背景下，企业的环境行为和信息披露质量成为评价其社会责任和可持续发展的重要指标。
从审计环境视角看审计质量的提高
还必须具备充分条件——职业胜任能力 。内审部 门普遍存在
着专 职人员少 、 业务素质不够高 的现象 ， 缺乏应有 的内审经验
和审计技巧 ， 往往 就账论账搞审计 ， 一些 实质性 、 深层 次问题
不 易被发觉 ， 的作用得不到充分发挥。我们应努力将高素 审计
质、 跨专业的人才引入内部审计 队伍 。同时 ， 进行人才培训和
二、 审计 环 境 对 审计 质 量 的 影 响
产计量 、核算和监管问题增加 了审计 的难度 ，审计质 量受影
响 ；④政府经济政策 的出 台和实施必然会导致经 济利益重新
（ ） 一 经济 环境 对审计质量的影响 。经济环境 是指被审计 单位 自身的经济状况和外部经济影 响因素。主要包括 ： 被审计 单位 的经 济实力 、 财务状况 、 管理人 员的素质 ， 整体经济 发展 状况 ， 经济资源 ， 政府的经济政策 ， 争等 因素 。这些 因素对审 竞
就业情 况好 ，失业率 在允许的范 围内，则被审计单位容 易筹 资、 容易获取利润并能保持均衡增 长 ， 就不会 提供虚假信息欺 骗信息使用者 ， 审计工作就容易 进行 ； ③经济资源变化影响会
计工作 ， 从而影 响审计质量 ， 比如 ， 从工 业经济为 主导转 向知 识经济为主导的最大变化是无形资产在经济发展 中的地位越 来越重要 ， 人才 、 知识 成为重要经 济资源 ， 由此产 生的无形 资
活动 ， 提高内外部审计活动和公 司内部控制的质量 和效率。审 计委员会通过参与董事会 的相关 活动 ，保证公司董事会对外
公布 的财务报告及其相关信息的真实性 、 及时性和完整性。审 计委员会必须引入独立董事制度 。独立董 事担任审计委员 的 主要 目的在于 ，审计委员会是从一种 公正客观的角度行使其
会计视角下金融机构环境信息披露的思考
会计视角下金融机构环境信息披露的思考作者：赵瑾璇王珊珊来源：《金融发展研究》2024年第01期一、引言在碳中和成为全球趋势的背景下，经济向低碳、环保、节约、可持续转型成为必然趋势，世界上的主要国家和地区均将绿色金融作为可持续发展的至关重要的抓手。
在我国，绿色金融被提升到前所未有的战略高度。
2021年，《中共中央国务院关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》明确积极发展绿色金融，将绿色信贷纳入宏观审慎评估框架。
环境信息披露是绿色金融的基础之一。
低碳绿色转型投资为绿色金融创造了巨大的发展机遇，但绿色转型也因改变产业结构、能源结构、消费结构，给金融系统带来转型风险。
应对相关的金融风险，需要以公允、可比的环境信息为基础，因而环境信息披露被看作可持续发展的重要支柱。
作为重要的资金中介，金融业完善环境信息披露有助于推动市场主体间环境信息互联互通，降低信息不对称，引导资源配置，支持绿色金融。
金融领域环境信息披露应主要围绕推动可持续发展这一价值目标展开。
环境信息披露源于传统财务报告的局限性，但仍以财务重要性为基础。
财务报告的基本前提是货币计量，针对环境信息并未形成规范系统的会计准则，环境信息难以在财务报表中反映，涉及社会、环境和公司治理等非财务信息披露的报告应运而生。
国际财务报告准则基金会（IFRS）于2021年11月在26届联合国气候变化大会上宣布成立国际可持续发展准则理事会（ISSB）。
2023年6月，ISSB正式发布了两项国际财务报告可持续披露准则（IFRS S1和IFRS S2），以提供一套与可持续发展相关的财务信息全球披露标准框架。
二、国内外环境信息披露框架（一）国际气候相关信息披露框架1. 主要的气候相关信息披露框架。
自《京都议定书》出台，国际上多家机构制定了环境信息披露标准，逐渐形成几种主要的披露框架（见表1），后五个框架统称为“五大组织联盟”。
上述框架内容既相互独立、各有侧重，又相互借鉴融合。
基于经济学视角的自然资源会计的核算
・
自然 资源财务与会计 ・
＜ 新疆财经） ０ ８年第 ３期 ２０
基 于经济 学视 角的 自然 资源会 计 的核 算
朱 晓 （ 新疆财 经 大学 会 计 学院 ， 乌鲁 木齐 ８ ０ １ ） ３ ０２
内容提 要 ： 实现 可持 续发 展 的战 略 目标 ， 必须 从 自然 资源 利 用和 管理 的实 际 出发 ， 要 就 了解和 分析 现有 的资源 利用和 管 理方 式 ， 从根 本上 解 决 自然 资 源 的可持 续 利 用 问题 。 本 文从 经 济 学
角度 分析 了 自然 资源在 开 发利 用过 程 中出现 的 问题 ， 出 了对 自然 资源进 行核 算 的会计 方法 ， 提
以便 于加 强对 自然资 源 的管理和 控 制 。 关 键词 ： 自然 资源 ； 计 ； 算 ； 会 核 经济 学
中图分 类号 ：２ ５ ９ Ｆ ３．９ 文 献标 识码 ： Ａ 文 章编 号 ：０ ７—８７ （ ０ ８ ０ ０ ５ ０ １０ ５ ６ ２ ０ ） ３— ０ ９— ３
作 者 简 介 ： 晓 （ ９４一）， ， 士 ， 疆 财 经 大学 会 计 学 院 副 教 授 ， 究 方 向 ： 计 理 论 。 朱 １６ 男 硕 新 研 会
５ ９
维普资果转化 成 内部效果 的方 式解 决。
二、 自然 资源会计 核算 的市 场取 向
污 染费或 污染 税 、 放补 贴 及 建 立排 污许 可 证 制 发 度 等 ， 污染 成 本加 到产 品 的 价格 中去 。 随着 市 将
与社 会边 际 成本 的不 一致 ， 即存 在 一 个 差 额 ， 称 或
系列 环 境 和经 济 、 会 问题 。由 于 改革 初 期 追 社
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
资源环境审计的会计视角
作者：韩志刚
来源：《现代审计与经济》 2015年第5期
韩志刚
环境会计是以自然资源耗费如何补偿为中心展开的会计，旨在通过有效的价值管理达到协
调经济发展和环境保护的目的。
从目的上来讲，环境审计与环境会计都是为了促进价值（资金）管理，保护环境。
本文将从以下几个方面谈一谈如何从环境会计的角度做好环境审计。
一、将环境因素作为一种资产和负债，审计核实、评估其价值
企业所拥有的某些环境因素，比如特定的自然资源使用权、碳排放指标、未来环保义务等，虽不是有形的实物，也不在传统意义上的无形资产或负债的核算范围。
但是他们确实是企业所
拥有或必须承担的，未来可以影响企业资金流量的权利或义务。
如某企业A每年的碳排放指标
为n，那么根据碳排放的量可以预算其未来最大的产量m，一旦其超过最大产量m，必然会带来
额外碳排放量的购买支出，甚至面临环保部门的处罚；相反，若一个与企业A相同盈利水平的
企业B，拥有一套碳排放处理系统，未来几年内该系统将持续发挥效益从而减少自身的碳排放量，可以将节省下来的碳排放指标用于扩大再生产或直接出售给其他企业，从而带来额外收益。
企业环境会计核算内容主要有:1.环境资产。
即企业拥有或加以控制的环境资源，根据其是否属于自然资源可分为资源性环境资产和非资源性环境资产，如采矿权、环境治理专利与专有
技术、排污许可证等。
2.环境负债。
即企业承担的现时环境义务，如对原有设备改造和重置的
环保支出、新投资项目的环保设施支出、废弃物的处理净化费、违反环境法规而被处罚的罚款、环境诉讼和赔偿支出、对职工的特殊工作环境的赔偿等。
3.环境收益。
即企业在日常环境保护
和治理活动中取得的经济利益,如企业废弃物的回收再利用收益、排污权转让收益、环保项目的贷款贴息和政府价格补贴、因积极治理污染或利用“三废”生产产品从政府方面获得的税收减
免等。
4.环境支出。
即企业在环境保护和治理过程中发生的开支及耗费,如环境污染预防和治理支出、废弃物回收再利用支出、向政府有关机构缴纳的各项环境费用及环境罚款、与环境污染
有关的诉讼费等。
基于此，我们在审计此类企业的时候，必须将企业的环境资产、环境负债、环境收益和环
境支出等因素纳入考虑，从而对企业的盈利能力、可持续发展能力等做出客观公正的评价，提
高审计报告的公允性和实用性，有利于政府主管部门和投资者做出正确的决策选择。
二、依据环境会计的假设与原则制定审计的具体工作指南和评价标准
环境的会计核算的基本假设有会计主体假设、持续经营与会计分期假设、多重计量假设、
环境价值假设。
其中有别于普通财务会计的两大假设为：多重计量假设，即环境会计的计量形
式可以有多种，不拘泥于单纯的货币计量；环境价值假设，即环境本身为人类的现在和将来提
供种种服务，但是由于环境的所有权和特定主体拥有的财产权不同，一般情况下不用于交换，
但是环境所提供的服务具有直接或间接的经济价值，根据边际价值理论，环境资源是有价值的。
因此，我们在进行环境审计的时候，必须采取相应的评价标准，避免因刻板、守旧，而导致评
价有失公允。
比如，一个企业的某种行为使环境发生改变，有的部分是可以用资金来衡量的，
如造成产品产销量的增减、区域经济的发展等，但同时还会有不能用货币衡量的部分，如给人
们带来幸福感的增减、对地域形象的损益等，这些因素应该纳入审计评价的考虑范围之内，给
投资者决策以更加全面的参考。
在制定具体的工作指南时，要将非货币计量和环境价值纳入考
量范围，甚至可以设计出相对公允可行的评价指标体系。
三、环境审计应以政府审计和社会审计为主，企业内部审计为辅
环境会计的受托责任不局限于财产托付论，它更适用于资源托付论，即除了资产的保管和
使用外，环境会计中委托、受托责任关系的主要内容包括生态环境和治理环境污染。
它的受托
已不仅仅是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托人有义务和责任向负有直接和间接委托
关系的委托人，包括社会的各个方面，充分披露其责任的履行情况。
受托责任具有双重性质，
它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个
方面。
企业内部环境审计可以及时消除企业环境法律风险，而且能促进企业按环保要求进行生产，帮助企业很好利用环境资源，增强企业的市场竞争能力。
但是内部审计作为环境审计的实施主
体具有明显的局限性，因为内部审计代表管理者的一种管理监督手段，对企业本身和管理者负责，代表的是局部的利益。
国家审计是对政府履责情况进行重要评价和监督, 使政府管理社会公共事务的行为不仅符
合国家有关的法律法规,而且符合经济性、效率性、效果性、公平性和环保性的要求，其本质就是一种公共受托责任。
当资源浪费和环境污染问题威胁到人类的生存时，政府部门越来越重视
资源的节约和环境的保护。
国家审计机关组织了对国家专项资金和环保政策法规的执行情况进
行审计调查,重点揭示国家的体制、机制和政策等需要完善的问题，体现审计在国家治理中的重要地位和作用。
社会审计面的宽广性，对整体推进环境审计具有十分重要的作用。
社会环境审计机构通过
独立的检查和评价受托环境责任的履行情况和结果，既可以减少信息的不对称，又可以大大提
高环境审计报告的可信度，增强环境审计信息的有用性。
社会审计具有独立性、客观性、公正
性和专业性，这些与国家审计的权威性、宏观性和政策性相互补充，相得益彰。
国家审计和社
会审计具有公共委托性，代表的利益面广、审计权威高、公允性强。
因此环境审计的执行主体
应以国家审计和社会审计为主，企业内部审计为辅。
四、环境会计与环境审计相互促进，推进环境立法的进程
我国当前的环境会计信息披露不规范、不完整。
审计不能脱离会计而单独存在和发展。
对
于环境审计也一样，必须要有健全的环境会计准则和制度作为保证，而且要有规范的环境会计
信息披露制度。
我国现有的会计报表对生态效益、社会效益等指标均未披露，给环境审计的确
认和计量带来了很大的困难，一方面企业逃避了破坏环境而需要付出的责任，另一方面，审计
人员也很难评价企业在环境保护中应承担的责任。
党的十八届三中全会以后，我国开始积极探
索编制国家环境资产负债表，研究推行环境审计制度。
环境会计体系的完善为环境审计提供审
计依据，同时，环境审计促进环境会计更加规范的进行核算和披露。
二者相互促进，共同发展，推进整个国家环境立法进程，为环境保护工作保驾护航。
五、环境审计可借鉴环境会计角度，扩大环境审计内容
我国当前执行的环境审计内容单一，影响制约其发展。
环境审计包括环境财务审计、环境
合规性审计和环境绩效审计三部分，环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点，西方
国家环境审计更侧重于环境的绩效审计。
而我国已执行的环境审计项目，主要还是从保护环保、生态建设财政资金安全这一角度出发的，基本上还停留在对项目、资金的真实、合法、效果的
监督评价，而从技术的角度，对资源环境的破坏、损坏、污染程度追根究源地进行工程技术、
权威性的监督评价还做得不够，环境审计的档次较低。
借鉴环境会计的视角，环境审计应加强
对环境政策、环保手段、环境绩效方面的检查、评价，甚至预测，扩大审计内容，增强环境审
计的技术性、权威性。
（作者单位：陕西省审计厅）。