我国银行会计若干问题探讨

（ ） 账 准备 金 提 取 税 前 扣 除规 定 不告 理 三 呆
行会 计信息 的可 比性 ， 有关部 门需要尽快制定 或完善 商业银行 的会计制度 ， 并认 真 贯彻落实 。另外 ， 国银行 业就会 计信 息 我 系统而 言 ， 电算化 ， 信息化 水平有很大提高 ， 但仍 存在许多 不完 善 之处 ， 如会计核算业务集约 化程度低 ， 棱算层次 过多 ； 计信 会 息系统与业务运作 系统 连接不 够， 能做 到数据 共享 ； 不 管理 会 计信息不足 ， 响财务 管理 和决 策 水平 的提 高。为此 ． 国必 影 我 须改革会计信息系统 的设 计 ． 将会计核 算系统与 业务运作 系统 进行有效地连接 ， 高信息 的利用度 。 提 二、 利润计算不规范 ． 在虚增或虚减利 润的现象 存 长期 以来 ， 各级银行 为 了完成 上级行 的指标 ， 或为 了减 少 纳税 ， 也由于会计 制度本 身缺 陷等种 种原 因， 在虚增 或虚 减 存
一
１不利于银行积极 地核销果账 。上述 规定 说明 ： 谁超 过呆 账准备金核销果账贷款 ， 谁就 得补税 。由于 现行银行 所得税 率 高达 ３ ％（９ ７年以前为 ５ ％）朴 税对银 行来说 是一 十沉重 ３ １９ ５ ， 的经济负担 ， 因而 ， 银行不 是积极地核销呆 账贷款 ， 而是有多少 果账准备 金 ， 核销 多 少果 账。 以致 许 多确 已形 成果 账 的贷 就
款． 因准备金 不足而无法核销 ， 却挂在账上 作为 资产对 待 ． 形成 了数量不少 的虚拟资产 ２对超 比例核呆实行 纳税 限制 ， 缺乏 依据 ， 既 又存在 纰漏 之处。根据 稳健 原 则， 企业 发生 的 损失 必须 及 时列 入 当期 损 益 ， 以作为税前 扣 除项 目 可 不能经 任 何理 由挂 账 如果银 行 根据呆账 核销 条件经 审查确 属果 账 ， 须全部 桉 销 ， 准备 金 必 若 不足而相应补 提准 备金 也应作 税前扣除项 目； 不符合桩销 条 对 件已核销 的“ 账” 无论 当年是 否补 提准备 金 ， 呆 ． 只要发 生核 销 业务 ． 均应计人应税所 得 ， 由核销行就地 补交所得 税。 因此“ 实 际核销呆账 比例超过年 末贷 款余额 １ ％的部 分 ， 当年应 补提 准 备金 ， 但交 纳所 得税 时应作 纳税调 整 的规 定不符 合企 业会计 准则基本规 定 ， 也不符合所得税法 规定 。既然超 比例核呆不 允 许税前抵扣 ． 银行 就 有意无意 将桉 呆数 量控制 在规 定 比例内 ， 以达逃避纳税 的 目的。 四 、 进 意 见 改 １改进贷款分类管理办法 允许提 取特殊 准备盘。改进 信 贷资产分类管理 办法 ， 质量 划分 贷款种 类 ． 按 并允许 按 贷款质 量提取特别准备盘 ． 在此 基础 上， 按年末贷款余额 １ ％或更高 的
度提供 了基础性框架 ， 目前 的执行结果 并不理想 。为加强银 但
发放的大量贷 款因宏观经 济环 境剧变 ， 现在面 临严峻 的贷款 风 险 ， 四大资产管理公司接管 四大 国有商业银行 不 良贷款现 在 光 已达 １ ００多亿元 ， ８０ 自然还有为数不 少的呆账呆 滞贷 款等待各 行 自行消化 自行 消化只 能在呆账 准备 金 中核销 而准备金 提 取数本来不 多 ， 还要 负担 如此 多的呆账呆 滞 贷款核 销 任务 ， 可 谓杯水车薪 ：这 样 ， 呆账准备金金额不能 起到应 有的贷 款损 失 准备作用。 ３ 补提呆账准 备金规 定前后 不一 致 。耐 实 际核销 呆账 比 ． 例在年末贷款余额 １ ％以内部分 ， 当年不 予补提 ， 由下 年予以补 提； 对实 际核销呆账 比侧在年末贷款余额 １ ％以上部分 ． 当年应 全额朴 提。二者补 提年度不 一 ， 前者 下 年补提 ； 者 为当年 补 后 提。由此看来 ， 补提呆账 准备金 规定 前后 不一 致 ， 缺乏应 有 的 统一性 和严肃性 。
税 收＾ ， 以达 到少纳 税款 的 目的 。针 对上述 问题 ， 国银 行业 我 的会计核算应 向国际 会计惯 例接轨 ． 并从 我 国国情 出发 ． 制定 套完善有效的会计制度 ， 尽量 杜绝 利润虚假现象 的发生 三、 果账准备盒 问题 （ ） 一 呆账 准备 金 提 取 比例 偏 低 ， 取 金 额 小 提 现在 ， 国际 上 通常 的做 法是 将 贷款 按质 量 状 况划 分 为正 常、 注、 关 次级 、 可疑 、 失贷 款 ， 此基 础 上提 取 比率 ０ ～ 损 在 ％ ｌＯ Ｏ ％依次递增 的特殊准备金 ， 在提 取特殊 准备金 基础 一 还要 卜， 再提取 ２ ％左 右的普通 准备金 。而 我 国现在 仅提取 比率为 １ ％ 的普通准备金 ． 不提取特殊准备金 、 实在无法满足现实需要 这 （ ） 账 准备 金 提 取 方 法 不 合 理 二 呆
利润的现 象。众所 周知 ， 长期以来我国企业 普遍存 在资金紧 缺 问题 ， 并且有些企业 由于历史 、 政策 、 制及 内部 管理等 原因 ， 体 经营问题 较多 有些理应 破产 的企业 在行政 干 预保护下 ， 更 仍 以重债企 业的形式勉强维 持。这种情 况下 ， 银行按 权责发生 制 确认 收入 ， 将长期没有 收到的利息 甚至有些 根本无法收 回 的利 息作 为一种权利 资产进行核算 ， 导致银行应 收利息与实 际收到 的利息差距 越来 越 大 ， 银行 业 的虚 假利润 也继续 增加 ； 另外银 行 还采取地 区调 剂等 手段少计 收入 、 多列 支 出， 而减 少 应纳 进
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●金融研 究
《 经济ｇ）ｏ２ ￣ ２ｏ 年第 １ ｉ 期
莪 国 银行 Ｚ Ｌ若 干问 题搽讨 ＝ Ｉ
● 张荣兰
当前我国银行 业会计实务 中 ， 在着一 些亟待 研究和解决 存 的问题 ， 此 ， 对 笔者就 以下问题进行研究和探讨 。 会计信息可 比性差 ． 会计信息利用不充分 我国《 金融企业会 计 制度》 １ ９ 制 定并颁 布 实施 的 ， 是 ９ ３年 但这一 制度过多地 注重其普遍适用 性 ， 对银行业 会计 核算 的作
一
、
大地低于贷款余额 １ 甚 至为 ｏ 在此 情 况下 ， 账准 备金 年 ％， ， 呆 末余额不与贷款余额成 比例关系 ， 因而呆 账准备 金余额 不能 随 贷款余额增减而增减。
２呆账 准备金年末余额 不足 。现 实生 活 中， 专业银 行时代
用 不够 ， 于是各家银行根据其 各 自的具体情 况设 计 了一套 会计 科 目， 银 行 间 存 在 不 一 致 ， 至 连 报 表 格 式 也 存 在 差 异。 各 甚 １９ 年 ８月 １日中国人 民银行 、 政部颁 发 了《 ９９ 财 商业银 行统 一 会计科 目表 （ 行） ． 试 》 为加强 中央银行监 管 、 善银行业会计 制 完