新会计准则下上市公司的会计盈余问题研究
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新会计准则与上市公司盈余管理研究
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中国高， 技 术企 业 ｝
新会计准则 与上市公司盈余管理研究
◆ 文 ，王莠
【 要】 摘 本 文 首 先 讲 了新 会 计 准 则 对 企 业 盈 余 管 理 的 影 响 ， 然 后 谈 了 新 会 计 准 则 下 规 范 我 国 上 市 公实 质 上 的 “ 制 ” 而 不 再 是 股 权 比 例 。 母 公 司 控 续 几 个 年 度 都 是 非 标 准 的 审 计 报 告 。 有 理 由 怀 疑 公 司 可 能 有 盈 余 控 ， 就 必 制 的 所 有 子 公 司 都 应 纳 入 合 并 范 围 ， 括 小 规 模 公 司 、 务 性 质 特 管 理 的 行 为 。 须 予 以 充 分 关 注 。 如 果 公 司 更 换 了 会 计 师 事 务 所 和 包 业
部 分 是 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 。 然 合 并 计 价 形 式 是 以 双 方 确 认 的 虽
公 允 价 值 为 基 础 的 ． 操 作 过 程 中 往 往 因 人 为 因 素 的 过 多 干 预 而 使 盈 余 管 理 ． 一 个 十 分 重 要 的 线 索 。 其 关 键 是 要 看 其 变 更 的 理 由 是 但 是 得 公 允 价 值 难 以 实 现 ， 致 一 些 上 市 公 司 通 过 合 并 重 组 一 夜 暴 富 的 否 充 分 。 关 这 方 面 的 情 况 都 要 在 财 务 报 告 中 予 以 说 明 。 过 对 这 以 有 通 事 例 屡 次 出 现 。新 合 并 财 务 报 表 准 则 关 于 企 业 合 并 计 价 以 账 面 价 值 为 基 础 的 规 定 充 分 考 虑 了 我 国 会 计 信 息 质 量 的 现 状 和 资 本 市 场 发 展 的程 度 ， 利 于 规 范企 业 盈 余 管 理 行 为 和 提 高 企 业 利 润 的 可 信 度 。 有
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中国高， 技 术企 业 ｝
新会计准则 与上市公司盈余管理研究
◆ 文 ，王莠
【 要】 摘 本 文 首 先 讲 了新 会 计 准 则 对 企 业 盈 余 管 理 的 影 响 ， 然 后 谈 了 新 会 计 准 则 下 规 范 我 国 上 市 公实 质 上 的 “ 制 ” 而 不 再 是 股 权 比 例 。 母 公 司 控 续 几 个 年 度 都 是 非 标 准 的 审 计 报 告 。 有 理 由 怀 疑 公 司 可 能 有 盈 余 控 ， 就 必 制 的 所 有 子 公 司 都 应 纳 入 合 并 范 围 ， 括 小 规 模 公 司 、 务 性 质 特 管 理 的 行 为 。 须 予 以 充 分 关 注 。 如 果 公 司 更 换 了 会 计 师 事 务 所 和 包 业
部 分 是 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 。 然 合 并 计 价 形 式 是 以 双 方 确 认 的 虽
公 允 价 值 为 基 础 的 ． 操 作 过 程 中 往 往 因 人 为 因 素 的 过 多 干 预 而 使 盈 余 管 理 ． 一 个 十 分 重 要 的 线 索 。 其 关 键 是 要 看 其 变 更 的 理 由 是 但 是 得 公 允 价 值 难 以 实 现 ， 致 一 些 上 市 公 司 通 过 合 并 重 组 一 夜 暴 富 的 否 充 分 。 关 这 方 面 的 情 况 都 要 在 财 务 报 告 中 予 以 说 明 。 过 对 这 以 有 通 事 例 屡 次 出 现 。新 合 并 财 务 报 表 准 则 关 于 企 业 合 并 计 价 以 账 面 价 值 为 基 础 的 规 定 充 分 考 虑 了 我 国 会 计 信 息 质 量 的 现 状 和 资 本 市 场 发 展 的程 度 ， 利 于 规 范企 业 盈 余 管 理 行 为 和 提 高 企 业 利 润 的 可 信 度 。 有
新会计准则对上市公司盈余管理影响研究
费 用 资 本 化 对 那 些 已 经 处 于 成 熟 阶 段 的 公 司 影 响 不
的变化 ， 是 新准 则假 定关 联交 易都 是非 公 平交 易 ． 一 企 业 要 披 露关 联交 易是 公平 交 易 必 须提 供 确 凿 的ｆ ｉ ｅ据 。 根 据 这 一 规 定 ，对 于 有 大 量 关 联 交 易 的 企 业 的 财 务 报
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பைடு நூலகம்
０
关 联 交 易 利 润 转 移 为 投 资 者 所 诟 病 。 新 《 联 方 披 露 》准 则 相 对 旧 准 则 有 两 项 非 常 重 大 关
学 或 技 术 知 识 并 理 解 它 们 而 进 行 的 独 创 性 的 有 计 划 的
要 财 务 指 标 分 析 ， 可 以看 到 开 发 支 出 在 上 市 公 司 资 产 构 成 中虽然 依 旧体现 为显 著不 重 要 。 已有所 上 升 ． 但 其 中 表 现 突 出 的 企 业 也 得 到 了 市 场 的追 捧 。
通 常 企 业 计 算 所 得 税 时 仍 将 Ｙ Ｆ发 支 出 作 为 费 ， Ｅ Ｂ处 理 ， 以 该 规 定 不 影 响 企 业 所 得 税 和 企 业 现 金 流 ， 完 所 在
大 。不 过 国 内 科 技 企 业 多 数 处 于 快 速 发 展 阶 段 。 多 企 很
业 在 技 术 方 面 的 投 入 逐 渐 增 加 。 这 些 企 业 如 果 采 用 上
关 联 交 易 或 者 整 合 关 联 方 ， 行 整 体 上 市 。Ｊ， 国 的 经 进 ｇ美 验 来 看 ， 显 然 美 国 公 司 采 用 了 整 体 上 市 的 策 略 。美 国 很 １ ８２ 年 施 行 的 第 ５ 公 告 《 联 方 披 露 》 求 所 有 关 ９ ７ Ｎ－ 关 要 联 交 易 定 ｆｒｒ 策 必 须 披 露 ， 并 且 上 市 公 司 不 得 假 定 关 ｉｉ ￣ － 联 交 易 是 公 平 交 易 。 此 之 后 ， 国上 市 公 司基 本 上 都 在 美 是采 用整 体上 市 的策略 。
的变化 ， 是 新准 则假 定关 联交 易都 是非 公 平交 易 ． 一 企 业 要 披 露关 联交 易是 公平 交 易 必 须提 供 确 凿 的ｆ ｉ ｅ据 。 根 据 这 一 规 定 ，对 于 有 大 量 关 联 交 易 的 企 业 的 财 务 报
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关 联 交 易 利 润 转 移 为 投 资 者 所 诟 病 。 新 《 联 方 披 露 》准 则 相 对 旧 准 则 有 两 项 非 常 重 大 关
学 或 技 术 知 识 并 理 解 它 们 而 进 行 的 独 创 性 的 有 计 划 的
要 财 务 指 标 分 析 ， 可 以看 到 开 发 支 出 在 上 市 公 司 资 产 构 成 中虽然 依 旧体现 为显 著不 重 要 。 已有所 上 升 ． 但 其 中 表 现 突 出 的 企 业 也 得 到 了 市 场 的追 捧 。
通 常 企 业 计 算 所 得 税 时 仍 将 Ｙ Ｆ发 支 出 作 为 费 ， Ｅ Ｂ处 理 ， 以 该 规 定 不 影 响 企 业 所 得 税 和 企 业 现 金 流 ， 完 所 在
大 。不 过 国 内 科 技 企 业 多 数 处 于 快 速 发 展 阶 段 。 多 企 很
业 在 技 术 方 面 的 投 入 逐 渐 增 加 。 这 些 企 业 如 果 采 用 上
关 联 交 易 或 者 整 合 关 联 方 ， 行 整 体 上 市 。Ｊ， 国 的 经 进 ｇ美 验 来 看 ， 显 然 美 国 公 司 采 用 了 整 体 上 市 的 策 略 。美 国 很 １ ８２ 年 施 行 的 第 ５ 公 告 《 联 方 披 露 》 求 所 有 关 ９ ７ Ｎ－ 关 要 联 交 易 定 ｆｒｒ 策 必 须 披 露 ， 并 且 上 市 公 司 不 得 假 定 关 ｉｉ ￣ － 联 交 易 是 公 平 交 易 。 此 之 后 ， 国上 市 公 司基 本 上 都 在 美 是采 用整 体上 市 的策略 。
上市公司利用新会计准则进行盈余管理实例研究
款的现值确定。一些上市公司就是利用 了新会计准则 的这些
改变进行盈余管理的。 其中 ， 三一重工就是一例。 ２０ ０７年三一重工上半年净利润 同比增长 ２ ０ 但据 《 ２％。 证 券市场周刊》 披露 ， 它最大 限度地利用 了新会计。 如果不是新会计准则对收入确认 方法有变 ， 其业绩一定会逊色不少 。
二、 利用公允价值计量进行盈余 管理
新会计准则有条件地引入 了公允价值计量属性 ，使得企 业盈余管理的空间扩大 。 公允价值的变动计入 当期损益 ， 改变
了 以往 的 收 益 观 。
《 企业会计准则第 ２ 号——金融工具 确认 和计量》 ２ 只将
金融 资产划分为四类 ，而没有对企业 的金融资产如何进行分 类以及分类标准加 以严格界定。 因此 ， 上市公司在划分金融资 产的种类时随意性较大 。同时四类金融资产的后续计量方法 也存在差 异，如交易性金融资产和可供 出售金融资产在后续 计量时，交易性金融资产 的公允价值变动确认为公允价值变 动损益进 入利 润表 ， 而可供出售 金融资产 的公允 价值变动记
从三一重工 ２ ０ ０ ７年一季度报告披露 的数据来看 ， 新会计
准则收入确认方法的变化大大提升了公 司的业绩 。三一重工
一
入“ 资本公 积——其他 资本公积 ” 目。 科 因此 ， 如果上 市公 司
对金融资产进行不正当的分类 ，则会直接导致当期利润 的变 化 ，这就使得金融资产成为上市公司进行盈余管理的一个重
由此可见 ，三一重工利用新会计准则对分期收款销售商
额计入当期损益 。公允价值模式下投资性房地产发生的公允 价值变动确认为公允价值 变动损益 ， 进入利润表 。 应该说 ， 相
比成本模 式 ， 公允价值模式更符合投 资性房地产的特性 ， 能够 较好地反映投 资性房地产的市场价值和盈 利能力 。 但是 ， 由于
关于新会计准则下上市公司盈余质量研究的综述
关于新会计准则下上市公司盈余质量研究的综述此文章为山东科技大学春蕾计划“新会计准则下上市公司盈余质量分析”阶段性研究成果。
项目编号：2010azz048。
美国著名质量管理专家朱兰（2003）将质量定义为“质量是表征实体满足规定或隐含需要能力的特性的总和”。
与普通产品的质量相似，上市公司盈余信息的质量同样存在着是否让信息使用者满意的问题，是投资者、债权人以及政府部门等信息使用者关心的问题。
财政部于2006年颁布了《企业会计准则》和38项具体准则（以下简称新准则），并规定于2007年1月1日起在上市公司开始实行。
时间已经过去五年，上市公司在实行了新会计准则后，其盈余质量有没有得到改善？关于这方面的研究有哪些？本文主要对新会计准则下上市公司盈余质量的研究做详细综述。
这一方面的研究主要集中于以下方面：一、对会计准则与盈余管理关系的理论探讨分析沈烈，张西萍（2007）对会计准则与盈余管理的关系做了详细分析，指出会计准则非“因”，盈余管理非“果”；会计准则天生是盈余管理借用的工具；会计准则和盈余管理存在持久博弈关系。
指出了新准则对盈余管理行为消极的方面，如资产减值准则方面，公允价值运用的限制等。
但新准则也有对盈余管理行为积极的方面如公允价值运用面的拓宽，会计准则与职业判断增多等。
来华，黄娇丹（2009）分析了会计准则与盈余管理制约与利用的反复博弈过程，针对现行会计准则执行过程中存在的问题，提出了加强盈余管理科学建设会计准则的相关建议。
从博弈的角度分析两者关系，立意鲜明，分析透彻。
二、分析新准则中某一具体准则的变化与公司盈余管理的关系此类研究通过对上市公司数据的实证检验来分析某一准则发生变化后上市公司盈余管理行为的变化。
这方面的研究有代表意义的有：叶建芳，周兰，李丹蒙，郭琳（2009）对新会计准则下上市公司金融资产的分类进行了实证研究，关注企业对交易性金融资产和可供出售金融资产的确认和计量。
发现上市公司持有的金融资产比例较高时，管理层会将较大比例的金融资产确认为可供出售金融资产；在持有期间为了避免利润的下滑，管理层违背最初的持有意图，将可供出售的金融资产在短期内进行处置。
新会计准则对上市公司盈余管理影响的研究
比上期盈余增加——迎合分析师预测 ， 公司总是满足低～ 级的
二、 研究设计
论 文 以规范研 究方法 构建盈余管理 的理论框架 ， 通过界定
目标 ， 然后逐级递进 。 ｏ ｅ Ｒ ｎｎ和 Ｙ ａ （０ ８ 在 《 ａｆ ２ ０） 盈余管理： ｉ 理论、 盈余管理的 内涵 ， 从盈余管理产生 的动机出发着重从经济学的 实践 与研究 的新观 点》 一文 中， 他们认 为盈余管理 可能是有益 角度对 盈余管理进行研究； 以收集到的上市公司案例和信息披
理者 之间对盈余 管理的不 同理 解 ， 指 出， 他 会计盈余 的某些特 常重要 。因此 ， 论文在此基础上采用规范研 究和实证研究相结 定值可 能对企业具有非 常重要 的影响， 这些特定值被称为会计 合 的方法展 开分析。
盈余 的监界点 ， 盈余临界点之间有着先后顺序 的： 免亏损—— 避
０ １ ．
０ ０ ．５
０
捧资产嫂益军
图 １ ２ ０ ￣２ １ 年 Ａ Ｃ公司净 资产收益率 ０ ６ ０ ０ Ｂ ＡＢ ｃ股份有 限公司 （ 以下简称 ＡＢ ｃ公 司） Ａ ｃ集 团有 由 Ｂ
弈关系 ， 他认 为新会计准 则限制 了企 业利用资产减 值、 货的 存
９４年。公司的主 营业 务为高新 实用 技术 计价方法和 企业合并调节盈余。但是无形资产的入账价值 、 限公司投 资创建 于 １９ 固
以寻求有利于 自己的财 务结果 。分析表 明很 大一部份盈余管理 等 。Ａ Ｃ公司于 ２０ 年上市 ， Ｂ ０３ 其控股股东为 Ａ Ｃ控股有 限公 Ｂ
Ｂ ０８ 则 的发生与 公允价值 计价有关 ， 而且很大程度上依赖于会计 人员 司 。经调查 Ａ Ｃ公司在 ２０ 年 以后才实行新会计准则的 ，
二、 研究设计
论 文 以规范研 究方法 构建盈余管理 的理论框架 ， 通过界定
目标 ， 然后逐级递进 。 ｏ ｅ Ｒ ｎｎ和 Ｙ ａ （０ ８ 在 《 ａｆ ２ ０） 盈余管理： ｉ 理论、 盈余管理的 内涵 ， 从盈余管理产生 的动机出发着重从经济学的 实践 与研究 的新观 点》 一文 中， 他们认 为盈余管理 可能是有益 角度对 盈余管理进行研究； 以收集到的上市公司案例和信息披
理者 之间对盈余 管理的不 同理 解 ， 指 出， 他 会计盈余 的某些特 常重要 。因此 ， 论文在此基础上采用规范研 究和实证研究相结 定值可 能对企业具有非 常重要 的影响， 这些特定值被称为会计 合 的方法展 开分析。
盈余 的监界点 ， 盈余临界点之间有着先后顺序 的： 免亏损—— 避
０ １ ．
０ ０ ．５
０
捧资产嫂益军
图 １ ２ ０ ￣２ １ 年 Ａ Ｃ公司净 资产收益率 ０ ６ ０ ０ Ｂ ＡＢ ｃ股份有 限公司 （ 以下简称 ＡＢ ｃ公 司） Ａ ｃ集 团有 由 Ｂ
弈关系 ， 他认 为新会计准 则限制 了企 业利用资产减 值、 货的 存
９４年。公司的主 营业 务为高新 实用 技术 计价方法和 企业合并调节盈余。但是无形资产的入账价值 、 限公司投 资创建 于 １９ 固
以寻求有利于 自己的财 务结果 。分析表 明很 大一部份盈余管理 等 。Ａ Ｃ公司于 ２０ 年上市 ， Ｂ ０３ 其控股股东为 Ａ Ｃ控股有 限公 Ｂ
Ｂ ０８ 则 的发生与 公允价值 计价有关 ， 而且很大程度上依赖于会计 人员 司 。经调查 Ａ Ｃ公司在 ２０ 年 以后才实行新会计准则的 ，
新会计准则下上市公司盈余管理研究
资、 委托贷款等的减值准备在符合条件的情况下仍然 可
以转 回。上 市公司可能会利用存货跌价准备 、 个别特殊 坏账准备 的计提和转 回来调节年度利润 ， 以往相 比虽 与 然影 响力有所减小 ， 但实施手段更 加隐蔽 。 ４利用借款 费用资本化的新规定进行盈余管理 ． 新准则下可 以资本化的资产不仅包括 固定资产 ， 还
一
旧来调节利润。如今 ， 新准则关于调整 固定资产 的折旧 年限等规定 ，为上市公司的盈余管理打开了方便之门。 上市公司只要有证据证 明其 固定 资产使用 寿命 预计数 与原先估计数有差异或者 与固定 资产有 关的经济利益 预期实现方式有重大改变时就可 以进行会计估计 变更 ，
对利润进行调整 ， 而达到盈余管理的 目的。 从 ３ ． 利用资产减值准则进行盈余管理 首先 ， 资产发生减值 的情况 千差 万别 ， 准则 不可能 列 出判断资产减值 的所有迹象 ， 以对于准则所列举出 所
企业合并 、 债务重组和非货币性交易等方面引入了公允 价值计量属性 。 公允价值 的实质是基于主观判断的定性
的若干迹象来要求上市公 司根据 这些迹 象综合 考虑各 方面因素 ， 做出职业判断 ， 这就要 求会计人员应 具备很 高的职业判断能力 。从这些迹象的本身看 ， 有的过于笼 统， 这为上市公 司利用 “ 职业判断” 进行盈余管理提供 了 机会 ； 其次 ， 条件只是列举 出可能发生减值 的若干 确认 迹象 ， 最终判断资产是否减值要根据其可收 回金额是否 低于账 面价值 ， 按可收回金额低于账面价值的部分计提 减值准备 。 新准则规定可收 回金额应当根据资产 的公允
空 间； 第三 ， 新准则规定 资产减值损失不得转 回的范 围 仅 限于 固定资产 、 无形 资产 和对子公 司 、 联营公司和合 营公司的长期股权投资 ， 而对于存货 、 消耗性生物资产 、 递延所得税资产以及归人金融资产 的应收账款 、 短期投
浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略
一
些配套政策也必须加快完善。 圃
【 考文献】 参
１、，Fra bibliotek蔡 昌．盈余管理【 】 Ｍ ．西安 ：西安
交通 大 学 出版 社 ，２ ０ ０５
２ 任 春 艳 ． 市公 司盈 余管理 与会 计 、 上
准则制 定［】 北京：中国财政 经济出 Ｍ．
版社 ，２ ０ ０７
沈 烈 ，张 西萍 ． 会 计 准 则 与盈 余 新 管理［］ Ｊ．会计研 究，２ ０ ， ） ０７（ ２
浅析 新 会计 准 则下
上 市公 司盈余 管理策 略
李晓芳
【 文章 摘 要 】
机 构的要 求 ， 不仅要 在注 册 资产 评估师 的数
南 昌市公 安消防支 队 ３ ０ ０ ０ ３ ３
定主体出于特定 目的， 交易价格往往有失公 平；再即是中介机构可信度较低 ， 市场执法 本 文从 新 会 计 准 则 中的 公 允 价 值 、 和 管理 不严 ，资产 评估 作假 现象 严重 。这 些 资 产减 值 和 关联 交易三 个 方 面 分析 上 市 因素都导 致若 采用 公允 价值 计量 的话 ， 市 上 公 司盈 余 管理 方 法 ，提 出 防 范过度 盈 余 公 司有 较大 的操纵 空 问 ， 会成 为上 市公 司 将 管 理 的措 施 。 盈余 管理 可利 用 的重要 手段 。比如上 市公 司 可 以通过 “ 活运 用”资产 未来 现金 流量估 灵 【 关键 词 】 计 的弹性 ， 对未 来 收益 的估计 以及 折现 率 的 新 会 计 准 则 ；盈 余 管理 ；公 允价 值 ；资 确定 按 自身 的需要 在一 定范 围 内人为 调整 ； 产 减 值 ； 关联 交 易 或者买通评估机构 ，与相关评估人 员合谋 ， 显 而易 见新 会 计 准则 的颁 布 对 上 市 公 来确 定适 合 自己的公允 价值 ， 而达 到盈余 从 司财务 造成 了重 大 影响 ， 其是 一些地 产 公 管理 的 目的 。 尤 司 ， 券公 司等 含有 大量 用 公允 价值计 量 的 证 资产 ， 财务 报表 中个 别账户 数 字将 有 巨大 二 、利用公允价值 进行 盈余管理的治 其 的变化 。我国上 市公 司盈 余 管理 现象 本就 普 理策 略 遍 存在 ， 直 是一 个令投 资 者和政 府 关注 但 一 新 会计 准则 下 公 允价 值 计 价 基础 的广 直未 能有 效解 决 的重要 问题 ， 新准 则 的实 泛运 用 ， 切需 要尽 快在 资产 评估 市场 建立 迫 施 使 得 上 市 公 司 财务 报 表 显 得 更 加 扑 朔 迷 起 比较完 备 的资产 评估法 律体 系 、 完善 的 资
些配套政策也必须加快完善。 圃
【 考文献】 参
１、，Fra bibliotek蔡 昌．盈余管理【 】 Ｍ ．西安 ：西安
交通 大 学 出版 社 ，２ ０ ０５
２ 任 春 艳 ． 市公 司盈 余管理 与会 计 、 上
准则制 定［】 北京：中国财政 经济出 Ｍ．
版社 ，２ ０ ０７
沈 烈 ，张 西萍 ． 会 计 准 则 与盈 余 新 管理［］ Ｊ．会计研 究，２ ０ ， ） ０７（ ２
浅析 新 会计 准 则下
上 市公 司盈余 管理策 略
李晓芳
【 文章 摘 要 】
机 构的要 求 ， 不仅要 在注 册 资产 评估师 的数
南 昌市公 安消防支 队 ３ ０ ０ ０ ３ ３
定主体出于特定 目的， 交易价格往往有失公 平；再即是中介机构可信度较低 ， 市场执法 本 文从 新 会 计 准 则 中的 公 允 价 值 、 和 管理 不严 ，资产 评估 作假 现象 严重 。这 些 资 产减 值 和 关联 交易三 个 方 面 分析 上 市 因素都导 致若 采用 公允 价值 计量 的话 ， 市 上 公 司盈 余 管理 方 法 ，提 出 防 范过度 盈 余 公 司有 较大 的操纵 空 问 ， 会成 为上 市公 司 将 管 理 的措 施 。 盈余 管理 可利 用 的重要 手段 。比如上 市公 司 可 以通过 “ 活运 用”资产 未来 现金 流量估 灵 【 关键 词 】 计 的弹性 ， 对未 来 收益 的估计 以及 折现 率 的 新 会 计 准 则 ；盈 余 管理 ；公 允价 值 ；资 确定 按 自身 的需要 在一 定范 围 内人为 调整 ； 产 减 值 ； 关联 交 易 或者买通评估机构 ，与相关评估人 员合谋 ， 显 而易 见新 会 计 准则 的颁 布 对 上 市 公 来确 定适 合 自己的公允 价值 ， 而达 到盈余 从 司财务 造成 了重 大 影响 ， 其是 一些地 产 公 管理 的 目的 。 尤 司 ， 券公 司等 含有 大量 用 公允 价值计 量 的 证 资产 ， 财务 报表 中个 别账户 数 字将 有 巨大 二 、利用公允价值 进行 盈余管理的治 其 的变化 。我国上 市公 司盈 余 管理 现象 本就 普 理策 略 遍 存在 ， 直 是一 个令投 资 者和政 府 关注 但 一 新 会计 准则 下 公 允价 值 计 价 基础 的广 直未 能有 效解 决 的重要 问题 ， 新准 则 的实 泛运 用 ， 切需 要尽 快在 资产 评估 市场 建立 迫 施 使 得 上 市 公 司 财务 报 表 显 得 更 加 扑 朔 迷 起 比较完 备 的资产 评估法 律体 系 、 完善 的 资
新会计准则实施后上市公司盈余管理探讨
如何在完善外部机 制的情况下 ，促使董 事会在公司运 行 中发挥积 极 作用是提 高我国公司绩效的关键。随着信息披露 的充分 性， 公司 关于对财务和财务指 标的数据会越来越 多 ，利用修订 后的平衡计 分 卡体 系 ， 以对我 国公 司的董事会集 团的绩效进行评估 ， 可 促使董 事 会更好地 完善自身 ， 而提升公司绩效。● 从
． 址
ＭＡ） 平衡计 分卡 的使 用情况进 行了调查 ， 显示 ８ ％的公司经 营绩 ８ 效有 所提 高 ，６ ６ ％的公 司利润在提 高。～个 Ｋ ＭＧ 的管理 咨询 师 Ｐ ，发现 ７ ％的失败公司存在共 同的原 因， 存 在交流障碍 和战略 无法付 ０ 即： 诸实施。针对董事会与 ＣＥ 来说 ， Ｏ 透明地公开衡量结果 ， 使各方能 够 明确其所承担 的责任与义务是计分 卡体系成功 的关键 ，也是 提 高公司绩效的关键。
据会计准则规定确认为债务重组收益 ， 计入“ 营业外收入 ” 反映在利润
表 中， 这部 分 债 务 重 组 收益 占浪 莎 当 年利 润 总 额 的 ８ ８ ０６ ％。浪 莎 最
大限度地利用会计准则进行盈余管理 ， 迅速改善了企业的财务状况和 经营成果 ， 提升 了企业业绩。 无独有偶 ，Ｔ宝硕 ２ ０ Ｓ ０ ７年 １月 ２ ５日进入破 产清算 程序 后 ， 为避 免 公 司破 产清 算 ， 极进 行债 务 重组 工作 。 其 中保定 投 资 积 发展 有 限公 司豁 免 了宝硕债务 重组额 ８ ％的应付账款 ， ０ 使宝硕 获 得 了 ５ ０ ８０ ３ ５万 元 的 债 务 重 组 利 得 ． 占 当 年 利 润 总 额 的
公
司
ＦＲＩ ＮＤ Ｓ ０ Ｆ Ｅ
Ａ （） ｆ
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与企业 的生产经营 ， 无法掌握企业 的全面信息 ， 一般 只能借助会 计 盈余等信息对 管理 当局 的经营业绩进行考评 。与此 同时 ， 除所 有者
之 外 ， 企 业 订 立 契 约 的外 部 人 也 往 往 需 要 借 助 盈 余 数 字 决 定 是 否 与
签订契约。 因此 ， 会计盈余等信 息不 仅影响着对管理 当局 的经 营业 绩评价 ， 也影响着企业契 约的订 立。
二 、 会计准 则限制 了上市公 司对会 计盈余 的调节 新
（ ） 一 资产减值 不得转 回
旧会计 准则对资产减值转回没有特别 的限制 ， 只是规 定如果有
迹象表 明以前期间据以计提减值 的各种 因素发 生变化 ， 得资产的 使 可收 回金额 大于其账面价值时 ， 以前期 间已计提 的减值损 失应 当 则
转 回 。 此 ， 些 上 市 公 司 往 往 在 某一 年 大额 计 提 资 产 减值 准 备 ， 因 有 使
得 当年大幅 亏损 ， 然后再在以后年度冲 回， 借此调节利润 。 新资产减
ห้องสมุดไป่ตู้
值会计 准则规定 ， 资产减 值损失一 经确认 ， 以后会 计期 间不得 转 在
一
、
回。这种规定将使得 利用减值准备调节利润的空间越来越小 ， 利用 这种计提手法调节利 润越 来越困难。 这条规定给某些上市公 司通过 资产减值准备调节利 润划上了句号。 （ ） 二 合并范围扩大 合并财务报 表的合并 范围扩 大。新合并财 务报表会计 准则规 定， 合并财务报表的合并范 围应 当以控 制为基础予以确定。所谓控 制， 是指一个企业 能够决定 另一个企业 的财务和 经营政策 ， 并能据 以从 另～个企业的经营活动 中获取 利益 的权力。 当母公司能够控制 被投 资单位 ， 就应 当将被投 资单位认定 为子公 司 ， 纳入合 并财务报 表 的合并范 围。与《 合并会 计报表 暂行规定》 １ ９ （ ９ ５年 ２月 ９日颁 布 ） 比， 相 新会计准 则合并财务 报表对合 并范 围的确 定更 关注实质 性控 制 ， 母公司对所 有能控制 的子公司均应 纳入合 并范 围， 无论 是 小规模 的子公 司还 是经营业务 性质特殊 的子公司 均应纳入 合并范
从而达 到粉饰集 团整体 业绩 的目的。同时， 新合并财务报表会计准则
法公 允地反映企业的财务状况和经营成 果， 降低 了财务信息对其使
用者 的 决 策 价 值 ， 仅 损 害 了 信 息 使 用 者 的 利 益 ， 且 会 导 致 社 会 不 而
资源 无法优 化配置。
计准则与国际财务报告准则趋同的事实也予以了确认和肯定 ， 因此 ，
新会计准则被认为是高质量 的，新会计准则的颁布以及实施效果受 到了非常多的关注。然而 ， 由于新会计准则在 ２ ０ ０ ７年才ｆ １ ￣ Ｎ开始实 ０ 施， 其实施的效果还是一个未知数。作为会计信 息的重要组成 部分 ， 会计盈余代表了最典型的会计确认和会计计 量 ，是会计信息使用者 评价一个公司业绩 的最重要 、 综合的数据。鉴于 此 ， 最 本文仅分析上 市公司 的会计盈余 问题来检验新会计准则的实施效果。 会计 盈余 与管理 的关系
新会计准则下上市公 司的会计盈余问题研究
丽江师范高等专科学校
【 摘
王淑玲
要 】 计盈余作 为会 计信息的 重要 组成部分 ， 表 了最典型 的会计确认和会 计计量 ， 会 代 是会 计信息使 用者评 价一个公 司业绩的最
重要 、 最综合 的数据 、 近年 来 ， 有关实证会计研 究结果表 明， 国上市公 司存在 大量 的盈余 管理行 为 ， 我 影响 了会计信息的真 实、 可靠性 ， 导 误 了信息使用者 的经济决策。因此 ， 究新会计准 则下上 市公 司的会计盈余 问题十分 必要 ， 研 可以从 源头上控 制盈余管理。
必 然会 利 用 信 息 的 不 对 称 ， 以盈 余 管 理 的 方式 隐 瞒 对 其 不 利 的 信 息
或输 出对其有利 的虚假 信息 ， 通过 误导决 策者的 判断 、 响契约订 影 立和执 行来追 求 自身效用最大化。 随着我 国证券市 场的发展 ， 盈余管理的现象普遍存在 。盈余管
【 关键词 】 新会计准 则； 上 市－ ￣ 会计盈余 ｘ １； ＇ －
２０ ０ ６年 ２月 １ ５日， 我国财政部颁布新会计准则， ２ ０ 于 ０ ７年 １ 月 １日起在上市公 司范围内开始 实施。新会计准则既“ 实现 了与国际会 计惯例 的趋同”楼继伟 ，０ ６）又坚持 了中国特色 ， （ ２０ ， 在制定 过程 中充 分考虑 了我 国现阶段的国情。国际会计准则理事会（Ａ Ｂ） 中国会 ＩＳ 对
因此 ， 无论公司的所有者 、 资人还 是外部人 ， 投 都需要借助会计
盈 余 进 行 判 断 和 决 策 ， 他 们 与 企 业 的 经 营 者 对 企 业 信 息 的掌 握 程 但
度是不一样 的， 营者往往是信息 的发布 者 ， 经 投资 者和外部 人除被 动接受外很难找到其他获得信息 的渠道 ， 息在不同的利益方之 间 信 存在着严重的不对称。而企业管理 当局是 拥有 自身效用的经济人 ，
理 行 为 的存 在 使 得 财 务信 息 的 质 量 严 重 下 降 ， 饰 后 的 会 计 盈 余 无 粉
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子公司 ， 缩小持股 比例 ， 经营状 况不好的业务从合并范 围中剔除 ， 将
围 ， 不 是 仅 仅 考 虑股 权 比 例 。 新 会 计 准 则 的 这 一 改 变使 得 一 些 上 而 市 公 司 无 法利 用 这 样 的 手 法 来 操 纵 利 润 ， 即不 再 可 以通 过 分 离 若 干
现代企业普遍存 在着以契约为基础的委托代理 关系， 其中所有
者与经 营者之间 的委托 代理关系 最为典型 。 由于所 有者不直 接参
之 外 ， 企 业 订 立 契 约 的外 部 人 也 往 往 需 要 借 助 盈 余 数 字 决 定 是 否 与
签订契约。 因此 ， 会计盈余等信 息不 仅影响着对管理 当局 的经 营业 绩评价 ， 也影响着企业契 约的订 立。
二 、 会计准 则限制 了上市公 司对会 计盈余 的调节 新
（ ） 一 资产减值 不得转 回
旧会计 准则对资产减值转回没有特别 的限制 ， 只是规 定如果有
迹象表 明以前期间据以计提减值 的各种 因素发 生变化 ， 得资产的 使 可收 回金额 大于其账面价值时 ， 以前期 间已计提 的减值损 失应 当 则
转 回 。 此 ， 些 上 市 公 司 往 往 在 某一 年 大额 计 提 资 产 减值 准 备 ， 因 有 使
得 当年大幅 亏损 ， 然后再在以后年度冲 回， 借此调节利润 。 新资产减
ห้องสมุดไป่ตู้
值会计 准则规定 ， 资产减 值损失一 经确认 ， 以后会 计期 间不得 转 在
一
、
回。这种规定将使得 利用减值准备调节利润的空间越来越小 ， 利用 这种计提手法调节利 润越 来越困难。 这条规定给某些上市公 司通过 资产减值准备调节利 润划上了句号。 （ ） 二 合并范围扩大 合并财务报 表的合并 范围扩 大。新合并财 务报表会计 准则规 定， 合并财务报表的合并范 围应 当以控 制为基础予以确定。所谓控 制， 是指一个企业 能够决定 另一个企业 的财务和 经营政策 ， 并能据 以从 另～个企业的经营活动 中获取 利益 的权力。 当母公司能够控制 被投 资单位 ， 就应 当将被投 资单位认定 为子公 司 ， 纳入合 并财务报 表 的合并范 围。与《 合并会 计报表 暂行规定》 １ ９ （ ９ ５年 ２月 ９日颁 布 ） 比， 相 新会计准 则合并财务 报表对合 并范 围的确 定更 关注实质 性控 制 ， 母公司对所 有能控制 的子公司均应 纳入合 并范 围， 无论 是 小规模 的子公 司还 是经营业务 性质特殊 的子公司 均应纳入 合并范
从而达 到粉饰集 团整体 业绩 的目的。同时， 新合并财务报表会计准则
法公 允地反映企业的财务状况和经营成 果， 降低 了财务信息对其使
用者 的 决 策 价 值 ， 仅 损 害 了 信 息 使 用 者 的 利 益 ， 且 会 导 致 社 会 不 而
资源 无法优 化配置。
计准则与国际财务报告准则趋同的事实也予以了确认和肯定 ， 因此 ，
新会计准则被认为是高质量 的，新会计准则的颁布以及实施效果受 到了非常多的关注。然而 ， 由于新会计准则在 ２ ０ ０ ７年才ｆ １ ￣ Ｎ开始实 ０ 施， 其实施的效果还是一个未知数。作为会计信 息的重要组成 部分 ， 会计盈余代表了最典型的会计确认和会计计 量 ，是会计信息使用者 评价一个公司业绩 的最重要 、 综合的数据。鉴于 此 ， 最 本文仅分析上 市公司 的会计盈余 问题来检验新会计准则的实施效果。 会计 盈余 与管理 的关系
新会计准则下上市公 司的会计盈余问题研究
丽江师范高等专科学校
【 摘
王淑玲
要 】 计盈余作 为会 计信息的 重要 组成部分 ， 表 了最典型 的会计确认和会 计计量 ， 会 代 是会 计信息使 用者评 价一个公 司业绩的最
重要 、 最综合 的数据 、 近年 来 ， 有关实证会计研 究结果表 明， 国上市公 司存在 大量 的盈余 管理行 为 ， 我 影响 了会计信息的真 实、 可靠性 ， 导 误 了信息使用者 的经济决策。因此 ， 究新会计准 则下上 市公 司的会计盈余 问题十分 必要 ， 研 可以从 源头上控 制盈余管理。
必 然会 利 用 信 息 的 不 对 称 ， 以盈 余 管 理 的 方式 隐 瞒 对 其 不 利 的 信 息
或输 出对其有利 的虚假 信息 ， 通过 误导决 策者的 判断 、 响契约订 影 立和执 行来追 求 自身效用最大化。 随着我 国证券市 场的发展 ， 盈余管理的现象普遍存在 。盈余管
【 关键词 】 新会计准 则； 上 市－ ￣ 会计盈余 ｘ １； ＇ －
２０ ０ ６年 ２月 １ ５日， 我国财政部颁布新会计准则， ２ ０ 于 ０ ７年 １ 月 １日起在上市公 司范围内开始 实施。新会计准则既“ 实现 了与国际会 计惯例 的趋同”楼继伟 ，０ ６）又坚持 了中国特色 ， （ ２０ ， 在制定 过程 中充 分考虑 了我 国现阶段的国情。国际会计准则理事会（Ａ Ｂ） 中国会 ＩＳ 对
因此 ， 无论公司的所有者 、 资人还 是外部人 ， 投 都需要借助会计
盈 余 进 行 判 断 和 决 策 ， 他 们 与 企 业 的 经 营 者 对 企 业 信 息 的掌 握 程 但
度是不一样 的， 营者往往是信息 的发布 者 ， 经 投资 者和外部 人除被 动接受外很难找到其他获得信息 的渠道 ， 息在不同的利益方之 间 信 存在着严重的不对称。而企业管理 当局是 拥有 自身效用的经济人 ，
理 行 为 的存 在 使 得 财 务信 息 的 质 量 严 重 下 降 ， 饰 后 的 会 计 盈 余 无 粉
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子公司 ， 缩小持股 比例 ， 经营状 况不好的业务从合并范 围中剔除 ， 将
围 ， 不 是 仅 仅 考 虑股 权 比 例 。 新 会 计 准 则 的 这 一 改 变使 得 一 些 上 而 市 公 司 无 法利 用 这 样 的 手 法 来 操 纵 利 润 ， 即不 再 可 以通 过 分 离 若 干
现代企业普遍存 在着以契约为基础的委托代理 关系， 其中所有
者与经 营者之间 的委托 代理关系 最为典型 。 由于所 有者不直 接参