在建工程在会计核算中存在的问题解决办法

浅议在建工程存在的问题及解决办法

董园艺

2011年8月

目录

一、在建工程核算的概念与意义 (3)

二、在建工程易形成帐外资产与负债及解决办法

(4)

三、工程管理人员对工程信息收集重视程度及解决办法

……………………………… 4-5

四、索取工程发票的时间与规范性 (5)

五、在建工程挂账时间带来的弊端及解决办法

(6)

六、工程管理人员与财务核算人员的配合

……………………………… 6-8七、预计新工程项目出现的问题及初步解决办法

……………………………… 8-9

八、参考文献 (9)

九、附表…………………………………………………………10-12

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摘要：在建工程的会计核算中是会计核算中的一项重要内容。它涉及费用、固定资产等多方面内容，在建工程是会计核算体系的重要组成部分，正确对在建工程进行核算，能够真实的反应企业资产拥有情况，有利于企业管理者、投资者做出正确的投资决策。因此在在建工程实施、落实过程中，必须严格按照会计制度的要求强化管理，规范行为，解决会计核算中的问题，切实保护投资者的利益。

关键词：在建工程工程往来核算

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正文

在建工程是指企业正在进行的、尚未完工的各项工程。它包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程所发生的实际支出、预付工程款和购入需要安装的设备等，这些工程按照实际投入或构建的实际成本单独核算。2008年末2009年初，我公司开始扩大某产能的项目建设。从策划、论证、购地、购大型设备、购普通机器、购零配件到领用原材料进行化工试车，并且生产出合格产品，至今历时近3年时间，人员调配基本到位，已具备生产能力并形成规模，至此此项工程已接近尾声。作为此项工程的财务核算人员，面临工程竣工验收并进行财务决算工程转固的工作，在此跟大家探讨一下在建工程在会计上存在的问题及解决的方案。

一、在建工程会计核算上存在的问题

1．易形成帐外资产或负债。

在我国，工程建设过程复杂，流程化管理是工程项目的特点之一。一项大的工程项目需要经过项目建议书、可行性研究报告、环评、招投标、建设过程管理、初步验收、竣工验收等多个环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位及政府主管部门等，建设过程非常复杂。财务核算人员只能根据工程人员提供的有关票据、凭证进行核算。一项工程已经动工但没有发生货币支付或工程确认的情况下，财务人员无法得到相关信息，对此项业务的了解程度为零。只有在工程人员向财务部门提出申请，办理各种财务手续（财务手续指付款、报账），财务人员才能对付款确认工程往来，对发票确认在建工程。在信息不完善的情况下，单凭财务信息分析工程进度难免不够准确，并且会形成帐外资产或负债。

特别需要说明的是，财务人员基于上述业务提供的数据由在建工程与工程往来两个科目组成，相关人员需将两份数据对照分析才能得到相对完整的信息。

解决办法：是否可以由具体业务人员根据工程进度，联系购销双方进行对账。比如工程进行到30%时，第一次对账；进行到50%时，第二次对账……

或者根据投资规模，项目预算，联系购销双方进行对账。

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2．工程人员变动，交接手续不清，相关人员对工程信息不够收集重视。

由于一项工程往往涉及人员、部门较多，工程管理人员、项目负责人、管理者往往对施工现场、施工结果非常重视，忽略了对工程信息的收集，对所办业务事项的项目归类随意性很大；该业务事项属于工程还是成本费用，随意性也很大，（尤其是在工程末期），标注也不明确。造成财务人员自行判断其业务性质，难免会有偏颇。由于财务部门接受信息不全面，工程资料收集、整理困难，使许多工程竣工正式生产后仍不能及时办理决算转固手续，即使在办理决算手续时也不能提供详细采购清单，最后只能单凭财务部门单方面的采购信息进行结算，造成事倍功半。

解决办法：由项目负责人指定一人或者两人（视规模而定）办理付款和报账手续，对所有采购业务（分付款、报账）分别登记台账，在季度末将台账与财务账核对直至完工转固。如有出入，与相关人员进行核实确认或者查找相关凭证，双方达成一致后再决算转固。这样可以避免在转固时出现错误。

3．采购发票索取的时间与规范性。

我公司的现有合同，其条款大部分会订立货到时间、结算方式/时间、质保期限、运输方式等，而票据取得的时间、种类未被提及。比如采购某项大型设备分三次付款，预付货款50%，在安装调试完成后付余款30%,正式生产三个月证明设备符合要求后结清尾款。在这样的合同里，没有提及对方开票时间，开具的发票种类。我认为第一要索取增值税专用发票（在价格一致的前提下）。第二开票时间必须明确。如果工程完工加上质保期后很长时间，才开具发票，尤其是机器设备的增值税专用发票发生这样的情况，对于我公司现阶段不断增长的销售收入来讲，无疑起到的是增税效应（增值税类）。截止到2011年7月份，我公司工程往来余额达97万元，估计建筑、安装类业务40万元（自行判断），余额57万元。假设全部可以取得增值税专用发票，增值税进项税额达14万元。全部取得增值税专用发票与全部普通发票的区别在于，当月增值税以现金方式14万元是否可以留住。倘若销货方不开发票或推迟开具发票，是销货方在缩减收入，合理避税，对我公司的影响在于提前流出增值税款（销项）14万元，增加了资金占用。（附表三、工程往来辅助余额表）

解决办法：在合同中明确规定票据种类与开票时间，可否将此项条款作为一

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项硬指标，成为财务人员付款原则之一。如在合同中漏签此条款，是否可以拒绝付款。

4．工程结算滞后，挂账时间过长。

按照现行会计制度，对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的工程，自交付使用之日起，可以按照工程预算或暂估价格转入固定资产，待竣工决算后按照决算书调整固定资产原价和已提折旧。若按照现有数据计算，我公司截止到2011年7月份，各项在建工程价款总计2630万元，假设其中2616万元已具备竣工决算要求，将其转入固定资产，按照5%计提残值131万元，化工专用设备折旧7年计算，每年折旧将增加355万元，每季度折旧增加89万元。89万元体现在利润表里会使每月利润下降30万元，每季度利润下降89万元，每年下降355万元。也就是说避免企业潜亏355万元。按照25%企业所得税率计算，我公司每季度将节税23万元，每年节税92万元。（附表一.不同资产类别折旧年限表，附表二在建工辅助余额表）。

在每一项大型工程开工后，根据政策要求公司必须存入十几万到几十万不等的现金作为农民工工资的保证金，直至工程结束竣工决算验收转固后才可以提出此笔现金。我公司目前此项保证金12万元被冻结，早一日验收转固，早一日盘活此笔现金。

在我公司迅速发展的现在，主营业务有着良好的市场前景，丰沛的利润来源，未来还要具备新的利润增长点。在新的生产线还未带来良好现金流，而企业规模仍在扩大，新的项目正在策划筹建过程中，鲜活的现金无疑就像人体流动的血液一样，必不可少，不可流失。在现代企业中“现金为王”的理念深入人心，节流与开源同样重要。以上两项共104万元现金留存或者支出完全在于何时完工验收转固。

解决办法：对于在建工程，特别是大型工程，动工前是否可以列出进度表，进度表的最后阶段定为交付使用后竣工决算转固时间，并根据不同阶段的完成情况纳入考核体系。

5.对于我公司迅速发展的今天，不断有新的项目立项，不断面临从未遇到的问题、困难，工程管理部门与财务部门的工作配合显得尤其重要。

1）其中一种常见现象：在我公司项目续建过程中，大部分工程工期未超过

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