企业所得税课件

1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元 2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元





实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除。
允许扣除14万。 3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元


实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。
允许扣除2万 4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元

试分析下列支出税前允许扣除折金额： 某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，
其中支付给残疾职工工资60万元，则：

在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上 规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万）， 因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元
利息 ①向银行借款，实际利息支出＝200万*5%*6/12＝5万元。税法规定， 支出 利息支出准予扣除，因此该项借款允许税前扣除的利息为5万元。 扣除 ②向本企业职工借款，实际利息支出3.5万。税法规定，向非金融机构 借款利息支出不超过同类同期贷款利息计算的部分允许扣除；超过部分 不予税前扣除。同类同期贷款利息＝60万*5%*10/12＝2.5万；因此， 允许税前扣除2.5万。 结论：当处允许税前扣除的利息支出＝5+2.5＝7.5（万元）

能力目标 会应税所得额的纳税调整 会计算应纳企业所得税 会资产负债表债务法核算 企业所得税 会企业所得税纳税申报
企业所得税是对在我国境内企业取得的所
得依法征收的一种税。
《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和
国企业所得税法实施条例》自2008年1月1日起施行。
一、企业所得税的纳税人
（三）部分准予扣除项目的范围和标准
项目 扣除标准
非公益性捐赠支出不允许扣除；直接公益性捐赠不允许扣 8、公益性捐赠支出 除；间接公益捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予 扣除，超过部分不允许扣除。
9、固定资产折旧 10、无形资产摊销 按税法规定的方法、年限扣除，实际计提数与税法规定不 致的，不允许扣除
收入总额 阅读教材P199-P200 理解： 比会计上收入范畴大，既有会计收益（营业收入、营业外收 入、投资收益），也包括会计上未确认收益，但税法上规定 要确认的收入（如：视同销售收入）。 收入总额=会计收入+视同销售收入 不征税收入 免税收入

阅读教材P200 阅读教材P200
应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入
11、保险
按规定缴纳的基本保险（五险）一金，允许扣除；补充养 老、医保允许扣除； 支付的财产保险允许扣； 支付的人身商业保险不允许扣
（三）部分准予扣除项目的范围和标准
某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5 万元，10月直接向某老年服务机构捐款5万元。该企 业当年会计利润156万。 试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。
我国判定居民企业的标准有两个： 登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。
纳税人及纳税义务

居民纳税人
对来源于中国境内、境外的所得征税。

非居民纳税人
仅应来源于中国境内所得征税。
二、企业所得税的税率
企业所得税税率为25%
在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业的境内所得
税率为20%
（由于享受税 收优惠，实际 税率为10%）
三、应纳税所得额的确定 免税收入 1）国债利息收入。 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的 股票不足12个月取得的投资收益。 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业 取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收 益。 4）符合条件的非营利组织的收入。
（三）部分准予扣除项目的范围和标准

阅读教材P201－P203 思考： 1、税上对哪些项目规定了具体的标准和扣除条件？ 2、这些具体支出发生时，会计上是如何处理的？ 在计算会计利润时，是如何扣除的？ 3、税上扣除与会计上扣除有何区别呢？
（三）部分准予扣除项目的范围和标准
项目 1、工资薪金 扣除标准 合理工资准予扣除，不合理不扣。
25%
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

方法一：应纳税所得额 (直接法计算） ＝收入总额－不征税收入－免税收入 －准予扣除项目－弥补以前年度亏损


方法二：应税所得额 (间接法计算） =会计利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额
三、应纳税所得额的确定
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入 －准予扣除项目－弥补以前年度亏损
6、业务招待费 7、广告费和业 务宣传费
按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入 的5‰ 不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准 予在以后纳税年度结转扣除。

例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发 生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生 职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前 允许扣除金额是多少？
（二）扣除项目
1、准予扣除项目的基本内容
企业实际发生的与取得收入有关的支出，包括成本、费 用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额 时扣除。 扣哪些东西？ （1）成本 （2）费用 （销售费用、管理费用、财务费用） （3）税金 增值税属于价外税，故不在扣除之列 四税（房产税、车船使用费、土地使用费、印花税）已经 计入管理费扣除的，不再作销售税金单独扣除 （4）损失 （5）其他支出 思考：为什么增值税不能扣？在计算会计利润时能扣吗？
注：当年销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业 务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。

（三）部分准予扣除项目的范围和标准
标准 不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后 纳税年度结转扣除。（超标部分当年不允扣以后允扣）
例如：某制药厂2008年销售产品收入3000万元，其他业务收入200万 元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算2008年允许税 广告 前扣除的广告费和业务宣传费是多少？ 费支 广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×15%＝480（万元） 出扣 （实际支出未超过480万，据实扣除，超过480万只能扣480.）广告费 除 和业务宣传费实际发生额＝600＋40＝640（万元），超标准640－ 480＝160（万元） 结论：只允许扣除480万。
2、职工福利费
3、工会经费 4、职工教育经 费
不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除
不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分允许在以 后年度结转扣除。
5、利息费用
资本化借款利息支出不允许扣； 费用化利息支出：向金融机构借款的、发行债券利息支出的，据 实扣除；向非金融机构借款的，不超过金融企业同期同类贷款利 率计算的利息
（五）加计扣除项目
1.研究开发费。 （1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣 除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； （2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。



2.企业安置残疾人员所支付的工资。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣 除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除

某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无
形资产，全部计入“管理费用”，则：

研究开发费用税前扣除额=30+30×50%=45万
（五）亏损弥补
【知识链接】 以前年度亏损 222 税法规定：企业发生年度亏损的，可以用下一 纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足 弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最 长不得超过5年。 注：先补亏后纳税，先亏先补，5年为限
虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联 系的非居民企业的境内所得
二、企业所得税的税率
种类 基本税率 税率 25% 减按20% 两档优惠税率 减按l5% 预提所得税税 率 （扣缴义务人 代扣代缴） 20%（实际 征税时适 用l0%税 率） 适用范围
（1）居民企业（2）非居民企业 在中国境内设立机构、场所的， 所得与场所有关的 符合条件的小型微利企业P119 国家重点扶持的高新技术企业 P119 非居民企业（二类） 在中国境内未设机构场所，或 设机构场所但取得的所得与其 所设机构场所没有实际联系。
注：当年销售（营业）收入的规定同业务招待费， 包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入， 不包括投资收益和营业外收入。

（三）部分准予扣除项目的范围和标准
标准 向非金融机构借款利息支出标准；向金融机构借款利息支出标准 例如：某公司2010年度“财务费用”账户列支两笔利息费用：①向银 行借入生产用资金200万，借款利率为5%，借款期限6个月，支付借 款利息5万元；②经批准向本企业职工借入生产用资金60万，借用期限 10个月，支付借款利息3.5万元。请计算该公司2010年度允许税前扣 除的利息支出。

（四）不得扣除项目
P222
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 款项。 2.企业所得税税款。 思考： 3.税收滞纳金。 会计上是如 何处理的？ 4.罚金、罚款和被没收财物的损失。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无 关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出。 8. 与取得收入无关的其他支出。

分析： ①间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除；超过部分 不允许税前扣除。扣除限额＝156万*12%＝18.72万。 实际支出未超过限额，允许全部税前扣除； 因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除； ②直接捐赠，税法规定不允许抵扣 结论：该企业允许税前扣除的捐赠支出＝5万元